根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）文件規(guī)定，保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，以不含增值稅的收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額，收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費(fèi)后，并入當(dāng)年綜合所得，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本按照收入額的25%計(jì)算。

扣繳義務(wù)人向保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀(jì)人支付傭金收入時(shí)，應(yīng)按照《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)）規(guī)定的累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款。

164號(hào)文件明確了保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入需要按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征稅，同時(shí)明確了應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方式以及展業(yè)成本的25%比例。講到這里，可能會(huì)有小伙伴提出這樣的問(wèn)題，在稅制改革前，我們的個(gè)人所得稅法是將保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入的40%視為展業(yè)成本不予征稅，而164號(hào)文件規(guī)定為25%，這樣會(huì)不會(huì)行業(yè)稅負(fù)有所提高？對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，慕容在這里解釋一下，164號(hào)文件將保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀(jì)人的傭金收入減除相關(guān)費(fèi)用和扣除后的余額依法納入綜合所得計(jì)稅時(shí)，是可以減除每年6萬(wàn)元的減除費(fèi)用、“三險(xiǎn)一金”、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除、其他扣除等扣除項(xiàng)目的，這些扣除項(xiàng)目和舊的計(jì)算方法相比是新增的，因此，雖然展業(yè)成本的比例降低，但是由于計(jì)算方法的改變，同時(shí)新增了相關(guān)的扣除項(xiàng)目，行業(yè)稅負(fù)并沒(méi)有增加，在一定程度上保持了政策的穩(wěn)定性。

重要的是，164號(hào)文件規(guī)定了保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入要按累計(jì)預(yù)扣法進(jìn)行計(jì)算預(yù)扣稅款。因此，很多納稅人疑惑，勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)該如何適用累計(jì)預(yù)扣法？涉及到如何累計(jì)扣除相關(guān)費(fèi)用，如何適用稅率等問(wèn)題。

在2019年1月31日，國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)個(gè)稅改革專(zhuān)欄發(fā)布的《新個(gè)人所得稅法實(shí)施條例及過(guò)渡期政策納稅人常見(jiàn)疑問(wèn)30答》中再次明確：日常預(yù)扣預(yù)繳時(shí)，綜合考慮新舊稅制銜接，為最大程度減輕保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀(jì)人稅收負(fù)擔(dān)，依照稅法規(guī)定，對(duì)其取得的傭金收入，按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)繳稅款。具體計(jì)算時(shí)，以該納稅人截至當(dāng)期在單位從業(yè)月份的累計(jì)收入減除累計(jì)減除費(fèi)用、累計(jì)其他扣除后的余額，比照工資、薪金所得預(yù)扣率表計(jì)算當(dāng)期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。專(zhuān)項(xiàng)扣除和專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，在預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)暫不扣除，待年度終了后匯算清繳申報(bào)時(shí)辦理。

“專(zhuān)項(xiàng)扣除和專(zhuān)項(xiàng)附加需要納稅人在辦理匯算清繳時(shí)扣除”的規(guī)定，主要考慮到兩個(gè)方面，一是依據(jù)個(gè)人所得稅法和實(shí)施條例規(guī)定，個(gè)人取得的勞務(wù)報(bào)酬，應(yīng)當(dāng)在匯算清繳時(shí)辦理專(zhuān)項(xiàng)附加扣除；另一方面，保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀(jì)人多為自己繳付“三險(xiǎn)一金”，支付傭金單位較難掌握這些情況并為其辦理扣除；同時(shí)，部分保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀(jì)人還有任職受雇單位，由支付傭金單位辦理可能出現(xiàn)重復(fù)扣除。

下面我們來(lái)看一下具體的計(jì)算公式：

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入額-累計(jì)免稅收入-累計(jì)展業(yè)成本及相關(guān)稅費(fèi)-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)依法確定的其他扣除

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額*預(yù)扣率-速算扣除數(shù)）-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額

累計(jì)收入額=上期累計(jì)收入額+本期收入*（1-20%）

累計(jì)展業(yè)成本=上期累計(jì)展業(yè)成本+本期收入*（1-20%）*25%

舉例說(shuō)明：假設(shè)保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員王先生2019年1月取得傭金收入10000元，三險(xiǎn)一金600元，專(zhuān)項(xiàng)附加扣除1000元，無(wú)其他扣除。那么王先生1月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅是多少？

第一步：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)文有關(guān)規(guī)定，甲保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員取得傭金收入8000元免征增值稅，因此無(wú)需對(duì)相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行扣除。

第二步：計(jì)算應(yīng)納稅所得

10000*（1-20%）-10000*（1-20%）*25%-5000=1000元

三險(xiǎn)一金600元，專(zhuān)項(xiàng)附加扣除1000元待年度終了后匯算清繳申報(bào)時(shí)再進(jìn)行扣除。

第三步：采用累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額

對(duì)于“累計(jì)預(yù)扣法”，應(yīng)按照《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》（國(guó)稅總局2018年61號(hào)公告）政策中規(guī)定按照“個(gè)人所得稅預(yù)扣率表一”計(jì)算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。

王先生2019年1月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=1000*3%=30元。

如果2月王先生取得的傭金收入和相關(guān)扣除與1月相同，那么王先生2月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅計(jì)算步驟如下：

10000*（1-20%）*2-10000*（1-20%）*25%*2-5000*2=2000元

2000*3%-30=30元

但在實(shí)際的納稅申報(bào)過(guò)程中，扣繳義務(wù)人只需要登錄自然人稅收管理系統(tǒng)扣繳客戶(hù)端，先在“人員信息采集模塊”將納稅人的“任職受雇從業(yè)類(lèi)型”選擇為“保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員”，再進(jìn)入“綜合所得申報(bào)”模塊，點(diǎn)擊“收入及減除填寫(xiě)”，選擇“勞務(wù)報(bào)酬所得（保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀(jì)人）”項(xiàng)目，點(diǎn)擊“填寫(xiě)”后錄入相關(guān)的納稅人收入信息。值得一提的是，“本期收入”需要填寫(xiě)不含增值稅的收入額，并且填寫(xiě)后，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)帶出該納稅人的費(fèi)用、展業(yè)成本和減除費(fèi)用，之后點(diǎn)擊“稅款計(jì)算”，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)對(duì)納稅人該月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅款進(jìn)行計(jì)算。

如果在綜合所得申報(bào)表中填寫(xiě)了“減免稅額”的小伙伴，需要在“綜合所得申報(bào)”模塊，填寫(xiě)減免事項(xiàng)附表；在本期其他扣除中填寫(xiě)了“商業(yè)健康保險(xiǎn)”的需填寫(xiě)商業(yè)健康保險(xiǎn)表。最后就是申報(bào)表的報(bào)送和稅款繳納。