趙國慶

很快就要過年了，大家眼看著就能領(lǐng)到自己的年終獎了，可某跨國公司的財務(wù)經(jīng)理小張卻犯了愁，找到趙老師來咨詢個稅問題。前幾天，趙老師在外籍個稅的專題咨詢?nèi)褐刑崾玖舜蠹遥?64號文件年終獎特殊算法政策只適用于居民個人，非居民個人不能適用，需要把年終獎并入當(dāng)月工資中按月計算個稅。這可急壞了小張，年終獎個稅大幅增加怎么向公司的外籍員工解釋？

前段時間，對大家最關(guān)心的年終獎計稅方法問題，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號），對過渡期的年終獎如何繳稅政策進行了明確。

居民個人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。

由于政策強調(diào)了年終獎計算方法的適用主體是居民個人，也就是說只有居民個人取得了全年一次性獎金，才能選擇適用以上政策。對于外籍個人而言，其在境內(nèi)居住的時間從2019年1月1日起計算，部分企業(yè)將在2019年的上半年向個人發(fā)放年終獎，由于外籍個人尚未構(gòu)成居民個人，需要按照規(guī)定，將年終獎計入綜合所得，按月計算繳納個稅且不存在年度匯算清繳的情況，可能導(dǎo)致個人稅負的大幅上升。那么外籍個人在什么條件下能夠適用，如何進行銜接，這些問題值得我們進行探討。

一、外籍個人適用政策的條件

根據(jù)《個人所得稅法》及實施條例的規(guī)定，外籍個人構(gòu)成居民個人與按照居民個人征稅分別有對應(yīng)的條件。

其一：《個人所得稅法》規(guī)定，在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿一百八十三天的個人，為居民個人。即構(gòu)成居民個人的條件是一個納稅年度內(nèi)居住滿183天。

其二：《實施條例》規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所的個人，在中國境內(nèi)居住累計滿183天的年度連續(xù)不滿六年的，經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，其來源于中國境外且由境外單位或者個人支付的所得，免予繳納個人所得稅。即外籍個人按照居民個人進行征稅的標準是累計滿183的年度滿6年。

那么，對于以上兩個條件中，滿足哪一種之后，外籍個人能夠選擇適用年終獎?wù)撸课覀冋J為，由于164號文限定的適用主體為“居民個人”，那么在外籍個人居住滿183天時應(yīng)當(dāng)能夠適用，即使外籍個人還沒有按照居民個人進行全球所得征稅。此時外籍個人已經(jīng)構(gòu)成了居民個人，符合了政策規(guī)定的條件。

二、外籍個人構(gòu)成居民個人后能否變更計稅方法

由于很多企業(yè)會在2019年上半年發(fā)放上一年度的獎金，根據(jù)我們前面的討論，2019年6月底之前發(fā)放給外籍個人的年終獎，將無法適用年終一次性獎金的政策。如果外籍個人在2019年度居住滿183天，構(gòu)成了居民個人，需要在第二年進行匯算清繳，前期發(fā)放的年終獎已經(jīng)并入綜合所得按月繳納了個人所得稅，那么外籍個人還能否對年終獎的計算方法進行選擇？

就這個問題，我們觀察了解了自然人稅收管理系統(tǒng)扣繳客戶端，發(fā)現(xiàn)目前系統(tǒng)內(nèi)并不能實現(xiàn)這個功能，如果年度匯算清繳的時候無法實現(xiàn)，今年上半年發(fā)放年終獎的外籍個人將可能面臨稅負大幅上升的問題，我們也期待總局給出相應(yīng)的過渡和銜接政策，以及系統(tǒng)功能上操作的可行性。