2016年營業(yè)稅全面改征增值稅、國地稅實施聯(lián)合稽查、大力推行大數(shù)據(jù)征管變革、金稅工程三期全面上線運行后，稅務(wù)機關(guān)將擁有海量的征管數(shù)據(jù)，擁有更加智能化的數(shù)據(jù)處理與信息分析比對系統(tǒng)，納稅人如何應(yīng)對？俊坤稅話通過實例分析，教您如何化解納稅風(fēng)險，確保企業(yè)“稅稅平安”！

未分配利潤轉(zhuǎn)入資本公積是否繳納個人所得稅

本節(jié)提示一些企業(yè)在改組改制特別是上市前的資產(chǎn)整理以及資本運作過程中，常常將企業(yè)的未分配利潤等轉(zhuǎn)入資本公積，并聲稱如此操作可以規(guī)避個人所得稅等。實際并非如此，個人認(rèn)為企業(yè)將其未分配利潤轉(zhuǎn)入資本公積時，自然人股東是無法規(guī)避個人所得稅的。

問題源起

2006年，自然人徐某、趙某共同投資設(shè)立甲有限責(zé)任公司，主要從事醫(yī)療空調(diào)的生產(chǎn)、銷售與安裝業(yè)務(wù)。其中，徐某以專利技術(shù)投資，專利技術(shù)成本價360萬元，評估后投資作價4200萬元，甲企業(yè)全部確認(rèn)為實收資本；趙某則以現(xiàn)金1800萬元現(xiàn)金投資。

2016年初，兩股東經(jīng)過協(xié)商，決定將甲公司運作上市。此時，甲公司賬面擁有未分配利潤6300余萬元，盈余公積1200余萬元，資本公積80萬元?？紤]到未分配利潤余額較大，并且如果進行分配又須繳納20%的個人所得稅，因而，在咨詢相關(guān)的注冊稅務(wù)師、注冊會計師、律師事務(wù)所以及證券機構(gòu)后，公司將6300萬元的未分配利潤全部轉(zhuǎn)入資本公積（其他資本公積）中。

公司如此操作的理由非常簡單：未分配利潤歸公司所有，而資本公積也是公司的資本公積，因此，將未分配利潤轉(zhuǎn)入資本公積并不會對企業(yè)的資產(chǎn)或者權(quán)益進行任何的改變。既然公司的資產(chǎn)與權(quán)益未發(fā)生任何改變，那么自然人股東就未獲取任何的收益，也就不需要繳納個人所得稅。

操作置疑事實上，與企業(yè)主張同一觀點的人士并不在少數(shù)。不少的財稅專家、注冊稅務(wù)師、注冊會計師、律師等等，也都主張這樣的操作。那么，未分配利潤能否轉(zhuǎn)入資本公積呢？

就目前而言，沒有一項政策支撐這一操作。

1．《中華人民共和國公司法》對企業(yè)的稅后利潤分配順序有嚴(yán)格的規(guī)定。綜合而言，利潤分配應(yīng)按下列順序進行：

（1）計算可供分配的利潤。將本年凈利潤（或虧損）與年初未分配利潤（或虧損）合并，計算出可供分配的利潤。如果可供分配的利潤為負(fù)數(shù)（即虧損），則不能進行后續(xù)分配；如果可供分配利潤為正數(shù)（即本年累計盈利），則進行后續(xù)分配。

（2）計提法定公積金。按照規(guī)定，公司分配當(dāng)年稅后利潤時，應(yīng)當(dāng)提取利潤的百分之十列入公司法定公積金。公司法定公積金累計額為公司注冊資本的百分之五十以上的，可以不再提取。提取公積金的基數(shù)，不一定是可供分配的利潤，也不一定是本年的稅后利潤。只有不存在年初累計虧損時，才能按本年稅后利潤計算應(yīng)提取數(shù)。

（3）計提任意公積金。公司從稅后利潤中提取法定公積金后，經(jīng)股東會或者股東大會決議，還可以從稅后利潤中提取任意公積金。

（4）向股東支付股利。公司彌補虧損和提取公積金后所余稅后利潤，有限責(zé)任公司除章程約定外按實繳的出資比例進行利潤分配，股份有限公司按照股東持有的股份比例分配，但股份有限公司章程規(guī)定不按持股比例分配的除外。

很顯然，從《公司法》所規(guī)定的利潤分配的順序可以看出，企業(yè)的未分配利潤是不能直接轉(zhuǎn)入資本公積的。

2．綜合《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》以及《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》等的規(guī)定，資本公積的來源是相對規(guī)范的和明確的，通常根據(jù)其用途劃分為兩類：

（1）資本溢價明細(xì)：接受投資者投資的金額超出其享有的注冊資本份額的部分，或者發(fā)行股票的溢價金額。

（2）其他資本公積明細(xì)：權(quán)益法下被投資單位除了實現(xiàn)凈損益、分配現(xiàn)金股利、發(fā)生其他綜合收益以外其他原因?qū)е滤姓邫?quán)益變動的，投資單位確認(rèn)其他資本公積。

很顯然，根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，未分配利潤也是不能轉(zhuǎn)入資本公積的。

不論是從《公司法》的角度分析，還是從會計制度的角度分析，將未分配利潤直接轉(zhuǎn)入到資本公積都沒有足夠的政策與法律依據(jù)。一句話：未分配利潤不能直接轉(zhuǎn)入到資本公積。

政策分析既然企業(yè)的未分配利潤不能直接轉(zhuǎn)入到資本公積，那么，怎樣才能讓未分配利潤轉(zhuǎn)入到資本公積中去呢？

從現(xiàn)有的政策角度分析，筆者認(rèn)為可以兩步走：一是由公司作出利潤分配方案決定，將未分配利潤分配給股東；二是公司的股東在分得股息、紅利后將股息、紅利等捐贈給公司。

這兩個步驟既符合公司法的規(guī)定，也不違背會計制度的要求。也就是說，從本質(zhì)上講，公司將未分配利潤轉(zhuǎn)入資本公積的行為實際可以分解為兩筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)：一筆業(yè)務(wù)是公司向股東分配利潤，一筆業(yè)務(wù)是公司接受股東的捐贈。

經(jīng)濟業(yè)務(wù)決定稅收。明確企業(yè)將未分配利潤轉(zhuǎn)入資本公積的行為的業(yè)務(wù)本質(zhì)之后，其稅收處理自然變得非常的明了：

其一，企業(yè)將未分配利潤對其股東進行分配時，應(yīng)當(dāng)按照個人所得稅法以及企業(yè)所得稅法的規(guī)定進行所得稅處理。其中對于法人股東而言，屬于從居民企業(yè)取得股息紅利所得，享受免稅待遇；對于自然人股東而言，屬于取得股息、紅利所得，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計算繳納20%的企業(yè)所得稅。

其二，自然人股東對企業(yè)進行捐贈，那么對于接受捐贈的企業(yè)來說，屬于取得捐贈收入，考慮到企業(yè)與股東之間達(dá)到一致協(xié)議，即將捐贈確認(rèn)為資本公積，那么按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第29號）第二條第（一）項的規(guī)定，被投資企業(yè)不確認(rèn)所得稅收入總額，也不產(chǎn)生企業(yè)所得稅納稅風(fēng)險。

綜合而言，在稅收上，企業(yè)將未分配利潤轉(zhuǎn)入資本公積的，只涉及到自然人股東股息、紅利的個人所得稅問題，并不涉及到企業(yè)所得稅問題。

分析結(jié)論最終的結(jié)論只有一個：個人認(rèn)為，企業(yè)將未分配利潤轉(zhuǎn)入資本公積，在本質(zhì)上發(fā)生了兩筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)：一筆是對股東進行利潤分配，另外一筆接受股東捐贈。鑒于法人股東取得的股息與紅利免征企業(yè)所得稅，接受股東捐贈且在會計上確認(rèn)為資本公積也不用確認(rèn)收入不產(chǎn)生企業(yè)所得稅問題，因而涉及自然人股東取得股息紅利所得計繳個人所得稅問題。即：企業(yè)將未分配利潤轉(zhuǎn)入資本公積的，必須視為企業(yè)對自然股東分配股息紅利，企業(yè)須按照規(guī)定履行個人所得稅代扣代繳義務(wù)，如果企業(yè)未履行個稅代扣代繳義務(wù)的，相關(guān)自然人股東則應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定履行自行納稅申報義務(wù)，補繳納股息紅利的個人所得稅。

下節(jié)提示轉(zhuǎn)讓非法人企業(yè)投資份額能否參照股權(quán)轉(zhuǎn)讓課征個人所得稅？

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