近日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類，2018年版）〉等報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第26號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《公告》），對(duì)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類，2015年版）》《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳和年度納稅申報(bào)表（B類，2015年版）》進(jìn)行了修訂。

公告對(duì)申報(bào)表第4行“特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額”的填報(bào)進(jìn)行了修改，增加了“企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工后，其未完工預(yù)售環(huán)節(jié)按照稅收規(guī)定的預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率計(jì)算的預(yù)計(jì)毛利額在匯算清繳時(shí)調(diào)整，月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)時(shí)不調(diào)整。本行填報(bào)金額不得小于本年上期申報(bào)金額?！?/p>

此項(xiàng)修改意味著房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在完工年度所得稅預(yù)繳時(shí)不能將以前年度已納稅的預(yù)計(jì)毛利額進(jìn)行調(diào)減，必將造成完工年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)退稅。甚至也可能出現(xiàn)前三季度預(yù)繳的企業(yè)所得稅，如果在第四季度符合完工條件，第四季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)也不能抵減的情況。在當(dāng)前稅收環(huán)境下，退稅何其難也，即使可以順利退稅，也將占用企業(yè)大量現(xiàn)金流。現(xiàn)舉例說明如下：

此次企業(yè)預(yù)繳所得稅申報(bào)表的修訂并沒有考慮到房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收與會(huì)計(jì)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的差異，如嚴(yán)格按公告規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)多交企業(yè)所得稅。

《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）　第三條規(guī)定：企業(yè)除土地開發(fā)之外，其他開發(fā)產(chǎn)品符合下列條件之一的，應(yīng)視為已經(jīng)完工：

（一） 開發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料已報(bào)房地產(chǎn)管理部門備案。

（二） 開發(fā)產(chǎn)品已開始投入使用。

（三） 開發(fā)產(chǎn)品已取得了初始產(chǎn)權(quán)證明。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，一般是在將商品房交付給購(gòu)房者時(shí)確認(rèn)會(huì)計(jì)收入，與31號(hào)文規(guī)定的完工時(shí)間有可能不在一個(gè)年度 比如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在2017年12月份完成竣工備案手續(xù)，實(shí)際交房在2018年1月。由于收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的差異也將導(dǎo)致企業(yè)多交企業(yè)所得稅，現(xiàn)接上例說明如下：

從上述分析來看，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)性較強(qiáng)，不具有連續(xù)性，同時(shí)確認(rèn)時(shí)點(diǎn)存在稅收與會(huì)計(jì)差異，而且轉(zhuǎn)回的時(shí)間周期往往都是跨年度的，因此本人認(rèn)為針對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，所得預(yù)繳申報(bào)應(yīng)考慮實(shí)際情況，允許企業(yè)在政策范圍內(nèi)依法調(diào)整。