三、要適應(yīng)PPP模式跟蹤審計(jì)，必須熟悉基于PPP 模式的全過程跟蹤審計(jì)的流程和方法

1、PPP 模式下施工前的審計(jì)方法

    （1）工程決策階段的審計(jì)。主要是進(jìn)行項(xiàng)目可行性研究,確定投資方向,根據(jù)合作各方之間的利益權(quán)衡進(jìn)行協(xié)調(diào)溝通的過程。審計(jì)人員參與論證和評(píng)價(jià)投資決策各項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，檢查審批程序是否符合規(guī)定。必要時(shí)檢查評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)采集工作是否真實(shí)，數(shù)據(jù)來源是否可靠。

   （2）工程設(shè)計(jì)階段的審計(jì)。首先要對(duì)施工圖紙進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)，即投入成本和效益產(chǎn)出的審計(jì)，同時(shí)，還要對(duì)工程設(shè)計(jì)的外觀和設(shè)計(jì)方案的優(yōu)化效果，進(jìn)行可行性和施工規(guī)范性審計(jì)，同時(shí)，在不違法設(shè)計(jì)規(guī)范的情況下盡量降低建設(shè)成本，優(yōu)化設(shè)計(jì)功能，使得最終設(shè)計(jì)效益產(chǎn)出最大化。

   （3）對(duì)合作方式的選擇審計(jì)。項(xiàng)目的建設(shè)合作,可以通過政府授予合作方特許經(jīng)營權(quán)，采用建設(shè)-運(yùn)營-移交、建設(shè)-擁有-運(yùn)營-移交 等模式推進(jìn)。無論選擇哪種方式，都涉及合作者選擇的核心問題，審計(jì)人員需要對(duì)選擇方式、選擇程序及形成的合同文本進(jìn)行全面、系統(tǒng)的審計(jì)。

 2、PPP模式施工階段的跟蹤審計(jì)方法。

  （1）首先，針對(duì)施工合同的履行情況進(jìn)行審計(jì)，檢查是否存在違法分包和轉(zhuǎn)包行為，或是否存在陰陽合同問題。

（2）針對(duì)施工預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì) ,檢查是否存在虛列和占用工程預(yù)算成本的問題。通過審計(jì)確定工程施工中各項(xiàng)開支都在預(yù)算范圍內(nèi)。例如，工程中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)工程變更，或部分項(xiàng)目不施工了，但是進(jìn)度款還按原來的合同預(yù)算支付，最后審計(jì)下來，出現(xiàn)超付現(xiàn)象，這就是沒有根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際施工情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)的后果。

（3）針對(duì)施工單位的內(nèi)控制度進(jìn)行審計(jì)。檢查工程項(xiàng)目的簽證流程、驗(yàn)收流程、材料的采購和清點(diǎn)等是否有完善的管理制度， 費(fèi)用開支的報(bào)銷流程是否符合財(cái)務(wù)的規(guī)范要求。傳統(tǒng)的跟蹤審計(jì)一般是不管施工單位內(nèi)控的，但是PPP模式不同，業(yè)主具有建設(shè)方和施工方的雙重身份，所以必須對(duì)其內(nèi)控制度進(jìn)行審計(jì)。

（4）對(duì)工程中的設(shè)計(jì)變更和施工簽證審批手續(xù)等進(jìn)行檢查,保證簽證和變更都是現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際存在的,都是按照逐級(jí)審批流程開展和落實(shí)的。避免一些以施工為掩護(hù)，通過設(shè)置隱蔽工程量來增加簽證套利的不良問題出現(xiàn)。

（5）對(duì)工程項(xiàng)目施工中的財(cái)務(wù)管理和成本核算情況進(jìn)行跟蹤審計(jì), 保證工程施工中財(cái)務(wù)管理和結(jié)算都是符合國家要求和規(guī)定的，避免虛開發(fā)票，做假賬。因此，PPP模式下跟蹤審計(jì)不僅僅是造價(jià)方面審計(jì)，有時(shí)還要考慮財(cái)務(wù)審計(jì)。

（6）施工期間的質(zhì)量和進(jìn)度審計(jì)。PPP項(xiàng)目主要以社會(huì)資本投入為主，政府和社會(huì)公眾更關(guān)注項(xiàng)目的質(zhì)量和效果，因此，審計(jì)應(yīng)以工程審計(jì)為主導(dǎo)，同時(shí)也應(yīng)關(guān)注到工程質(zhì)量和進(jìn)度方面，這也是穩(wěn)增長審計(jì)的客觀要求，這也是和傳統(tǒng)以造價(jià)為主的跟蹤審計(jì)區(qū)別之處。

四 、要適應(yīng)PPP模式跟蹤審計(jì)，還需要采取的措施和建議。

1.學(xué)會(huì)整合審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)資源。PPP模式的工程施工中需要涉及到很多部門和單位的參與，只有各個(gè)環(huán)節(jié)之間相互配合才能夠保證工程的順利實(shí)施。所以，跟蹤審計(jì)也要進(jìn)行全過程的統(tǒng)籌考慮。通過統(tǒng)一組織和協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)人力資源的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，避免重復(fù)審計(jì)和局部審計(jì)問題發(fā)生。

2.學(xué)會(huì)轉(zhuǎn)移審計(jì)重點(diǎn)，優(yōu)化審計(jì)模式。重視對(duì)投資估算和設(shè)計(jì)概算編制過程的審計(jì)，重視對(duì)合作伙伴選擇過程的審計(jì)，重視對(duì)建設(shè)期間質(zhì)量和進(jìn)度的審計(jì)，重視對(duì)建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)和投資績效審計(jì)。

    3. 學(xué)會(huì)加強(qiáng)PPP模式下項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的協(xié)調(diào)和溝通。

    要做好PPP項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)協(xié)調(diào)溝通，需要我們審計(jì)人員在PPP項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中，去摸索一套適應(yīng)新形勢(shì)下跟蹤審計(jì)協(xié)調(diào)溝通的好方法。

    4.加強(qiáng)PPP模式下專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)，加強(qiáng)法律法規(guī)學(xué)習(xí)。

    加強(qiáng)PPP模式下專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，掌握PPP模式下項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)，不能簡(jiǎn)單的把PPP模式項(xiàng)目認(rèn)為只是一個(gè)新融資平臺(tái)，而應(yīng)看作是一種新的管理模式。PPP模式的出現(xiàn)，必然會(huì)出現(xiàn)與其相適應(yīng)的法律法規(guī)，這就需要我們重視法律法規(guī)的學(xué)習(xí)。

    5. 學(xué)會(huì)運(yùn)用科學(xué)審計(jì)方式方法，提高審計(jì)工作效率.例如，可以把BIM技術(shù)運(yùn)用到項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中，對(duì)項(xiàng)目的造價(jià)情況進(jìn)行實(shí)時(shí)控制，同時(shí)，提前進(jìn)行圖形碰撞檢查，提前發(fā)現(xiàn)問題，提前進(jìn)行圖紙修改，避免施工過程中返工，節(jié)約投資，達(dá)到跟蹤審計(jì)效果。

    6.針對(duì)咨詢企業(yè)還應(yīng)該不斷的提升自己的資質(zhì)等級(jí)，吸收更多的有資格的專業(yè)人才，擴(kuò)大審計(jì)范圍，提升審計(jì)質(zhì)量，把跟蹤審計(jì)延伸到可行性研究、項(xiàng)目決策和設(shè)計(jì)階段，適應(yīng)PPP模式下的全過程跟蹤審計(jì)。