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案例：某日，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)某企業(yè)2015年企業(yè)所得稅匯算清繳情況的復(fù)審核查中，發(fā)現(xiàn)該戶(hù)企業(yè)從省財(cái)政廳取得了一筆專(zhuān)項(xiàng)開(kāi)發(fā)資金120萬(wàn)元，該筆專(zhuān)項(xiàng)資金用于企業(yè)某高新技術(shù)產(chǎn)品的研發(fā)。該企業(yè)在匯繳申報(bào)時(shí)將該筆收入計(jì)入免稅收入（附表五第五行：其他收入），并加計(jì)扣除了研發(fā)費(fèi)60萬(wàn)元。稅務(wù)機(jī)關(guān)依法責(zé)令該公司調(diào)增應(yīng)納稅所得額180萬(wàn)元，補(bǔ)繳所得稅及滯納金14.13萬(wàn)元，并處少繳稅款百分之五十的罰款。 稅法分析：根據(jù)財(cái)稅〔2008〕151號(hào)和財(cái)稅〔2011〕70號(hào)等相關(guān)規(guī)定：企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除： （一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專(zhuān)項(xiàng)用途的資金撥付文件； （二）財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求； （三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。 上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣 除。該公司將符合條件的專(zhuān)項(xiàng)開(kāi)發(fā)資金作為不征稅收入時(shí)，其用于支出所形成的研發(fā)費(fèi)用不得在稅前扣除，更不允許加計(jì)扣除。該財(cái)政性資金作不征稅收入處理后， 在60個(gè)月內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 企業(yè)取得的免稅收入，既可以從應(yīng)稅收入中扣減，為取得免稅收入發(fā)生的成本、費(fèi)用以及將免稅收入用于支出形成的費(fèi)用或購(gòu)置資產(chǎn)提取的折舊、攤銷(xiāo)也 可以在企業(yè)所得稅前扣除。不征稅收入、免稅收入是所得稅法中兩個(gè)不一樣的概念，不能將不征稅收入按照免稅收入來(lái)處理。該公司應(yīng)將免稅收入中的120萬(wàn)元調(diào)整到不征稅收入，相應(yīng)的支出部分120萬(wàn)元及其加計(jì)扣除60萬(wàn)元不能稅前扣除，應(yīng)該調(diào)增所得額180萬(wàn)元。 概念理清：免稅收入是企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的一種，而不征稅收入不屬于稅收優(yōu)惠，只是屬于國(guó)家明確的不予征稅的收入。特別強(qiáng)調(diào)的是免稅收入需要納稅人按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)履行備案手續(xù)，而不征稅收入只需條件符合即可申報(bào)。 |
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