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匯算清繳 收入項目要規(guī)范核算 2013.5.6中國稅務報 企業(yè)所得稅匯算清繳往往較關注成本、費用等稅前扣除項目，以及較難處理的資產(chǎn)類項目，而容易忽視收入類項目。收入的稅務核算主要體現(xiàn)三個方面，即：一是政策性。任何收入不作為應稅收入或不申報納稅都需要有明確的法律依據(jù)，如果遇到無法明確是否應記入應稅收入的情況時，則把握一個原則，只要法律沒有明確規(guī)定不征稅或免稅，應作為應稅收入。二是差異性。注意會計與稅法的差異。三是時間性。如采取預收款方式的在發(fā)出商品時確認收入；股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)等。 匯算清繳中，要注意是否延遲確認會計收入，延遲的要納稅調(diào)整。具體注意以下幾個方面。 視同銷售收入 企業(yè)所得稅法實施條例第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)和提供勞務，國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。實際工作中，一些企業(yè)將產(chǎn)品交予客戶試用作營業(yè)費用處理，將自產(chǎn)產(chǎn)品用作禮品送給他人或職工福利作管理費用處理。稅收上不僅屬于增值稅視同銷售行為，也屬于企業(yè)所得稅視同銷售行為，匯算清繳時應納稅調(diào)整。例，某企業(yè)將外購存貨200000元用于市場推廣，會計上不計收入，計算企業(yè)所得稅時則要視同銷售處理，應繳納企業(yè)所得稅＝200000×25%＝50000（元）。但要注意，《關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）明確，貨物所有權屬在形式和實質上均不發(fā)生改變，如用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；自建商品房轉為自用或經(jīng)營；在總機構及其分支機構之間轉移等，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入。 遞延收入 《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2012年第40號）規(guī)定，企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當期應納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進行匯總清算。企業(yè)應在搬遷完成年度，將搬遷所得計入當年度企業(yè)應納稅所得額計算納稅。搬遷完成年度為，（一）從搬遷開始，5年內(nèi)（包括搬遷當年度）任何一年完成搬遷的；（二）從搬遷開始，搬遷時間滿5年（包括搬遷當年度）的年度。 《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）規(guī)定，企業(yè)債務重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應納稅所得額。居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權向其100%直接控股的非居民企業(yè)進行投資，其資產(chǎn)或股權轉讓收益如選擇特殊性稅務處理，可以在10個納稅年度內(nèi)均勻計入各年度應納稅所得額。對于上述事項，會計處理與稅務處理往往不一致，企業(yè)如果選擇了納稅遞延的處理，則涉及納稅調(diào)整。 財政補貼收入 政府部門給予企業(yè)的各種財政性補貼是否計入應納稅所得額、應計入哪個納稅年度，并不像一些企業(yè)認為的那樣，財政性補貼屬于當然的免稅收入。事實上，財政性補貼根據(jù)不同情況可能是免稅收入，也可能是不征稅收入，還可能是應稅收入?！镀髽I(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定了免稅收入項目，《關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）明確了不征稅收入條件，而且當且僅當有國務院、財政部或國家稅務總局三個部門中的一個或多個部門明確確認為免稅收入的，才屬于免稅收入，否則屬于應稅收入，應在取得財政補貼款項的當年計入應納稅所得額。 不征稅收入 財稅〔2011〕70號文件規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。企業(yè)將符合上述規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。 包裝物押金收入 企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應確認為“其他收入”，依法計征企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法實施條例第二十二條規(guī)定，其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法所規(guī)定的八項收入以外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等?！秶叶悇湛偩株P于企業(yè)取得的逾期包裝物押金收入征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕228號）明確，企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應確認為收入，依法計征企業(yè)所得稅。企業(yè)收取的包裝物押金，從收取之日起計算，已超過一年（指12個月）仍未返還的，原則上要確認為期滿之日所屬年度的收入。
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