甲供工程，是指全部或部分設(shè)備材料，動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。

提供建筑服務(wù)的增值稅一般納稅人，在甲供工程中全部或部分的設(shè)備、材料、動(dòng)力由甲方自行采購(gòu)，施工方可能采購(gòu)部分設(shè)備、材料、動(dòng)力也可能完全不采購(gòu)。因此施工方的成本大部分為人工成本，幾乎沒有可用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

增值稅一般納稅人是按照一般計(jì)稅方法計(jì)稅，應(yīng)納稅額等于銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額，稅率為11%。進(jìn)項(xiàng)稅額小應(yīng)納稅額就大了，如果施工方按照一般計(jì)稅方法計(jì)稅，可能導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)較高，為了保證營(yíng)改增改革平穩(wěn)過(guò)渡，所以文件規(guī)定了，一般納稅人為甲供工程提供建筑服務(wù)的，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，應(yīng)納稅額等于銷售額乘以3%征收率。

案例一

A建安企業(yè)為增值稅一般納稅人，2017年取得工程收入1110萬(wàn)元，此項(xiàng)目為甲供工程項(xiàng)目。合同中約定施工方必須向甲方提供11%的增值稅專用發(fā)票。

另外支付外雇人員勞務(wù)費(fèi)721萬(wàn)，外雇人員的負(fù)責(zé)人到項(xiàng)目所在地國(guó)稅局代開了增值稅專用發(fā)票，征收率為3%，稅額為21萬(wàn)。

那么2017年貴公司

銷售額=1110÷1.11=1000

銷項(xiàng)稅額=1000x11%=110

進(jìn)項(xiàng)稅額=21

應(yīng)納稅額=110-21=89

案例二

B建安企業(yè)為增值稅一般納稅人，2017年取得工程收入1110萬(wàn)元，此項(xiàng)目為甲供工程項(xiàng)目。合同中約定施工方可以向甲方（事業(yè)單位）提供3%的增值稅普通發(fā)票。因此B建筑企業(yè)向主管國(guó)稅局申請(qǐng)備案，此工程實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)稅方法繳納增值稅。

另外支付外雇人員勞務(wù)費(fèi)721萬(wàn)，外雇人員的負(fù)責(zé)人到項(xiàng)目所在地國(guó)稅局代開了增值稅普通發(fā)票，征收率為3%，稅額為21萬(wàn)。

那么2017年貴公司

銷售額=1110÷1.03=1000

應(yīng)納增值稅額=1000x3%=30

從兩個(gè)案例當(dāng)中分析，工程收入相同，工程支出相同的情況下。A建安企業(yè)繳納增值稅89萬(wàn)元。B建安企業(yè)繳納增值稅30萬(wàn)元。

因此營(yíng)改增后建安企業(yè)增值稅一般納稅人，在合同約定允許的情況下，符合甲供工程條件選擇簡(jiǎn)易征收，能夠少交增值稅。大大降低企業(yè)增值稅稅負(fù)。

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【稅月靜好35】。