個人所得稅法所定義的勞務(wù)報酬所得，是指個人從事設(shè)計、安裝、法律、會計、咨詢、講學(xué)和代辦服務(wù)等29項勞務(wù)取得的所得。

實務(wù)中，工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得混淆的情況時有發(fā)生，按國稅發(fā)[1994]89號文件規(guī)定，個人工資、薪金所得是非獨立勞務(wù)所得，即在單位任職、受雇而取得的報酬；個人勞務(wù)報酬所得則是獨立從事各種技藝，提供各項勞務(wù)取得的報酬。兩者主要區(qū)別在于工資、薪金所得存在雇傭與被雇傭的關(guān)系，勞務(wù)報酬所得則不存在這種關(guān)系。

一、勞務(wù)報酬所得個稅計算規(guī)定

稅法規(guī)定，勞務(wù)報酬所得每次收入不超過4000元的，減除費用為800元；每次收入在4000元以上的，減除20%費用，余額為應(yīng)納稅所得額。

勞務(wù)報酬屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。考慮到屬地管轄與時間劃定有交叉的特殊情況，統(tǒng)一規(guī)定以縣（含縣級市，區(qū)）為一地，其管轄內(nèi)的一個月內(nèi)的勞務(wù)服務(wù)為一次，當(dāng)月跨縣地域的，則分別計算。計算公式：

應(yīng)納稅所得額=收入額-允許扣除的費用-費用扣除標準-準予扣除的捐贈額

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

稅法規(guī)定，勞務(wù)報酬所得適用比例稅率，稅率為20%，對應(yīng)納稅所得額超過20000元至50000元的部分，加征五成，應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×30%-2000；超過50000元的部分，加征十成，應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×40%-7000。

二、案例分析

例1：張某在某培訓(xùn)學(xué)校兼職講課，2017年9月講課一次，取得講課費2000元，10月份合計講課三次，每次取得講課費2000元，計算張某9月和10月應(yīng)繳納的個人所得稅。

解析：（1）張某9月份應(yīng)繳納個人所得稅=（2000-800）×20%=240元；

（2）根據(jù)稅法規(guī)定，屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次，所以，張某10月份應(yīng)繳納個人所得稅=[（2000+2000+2000）-（2000+2000+2000）×20%]×20%=960元。

例2： 2017年9月李某從A公司分別取得稅務(wù)咨詢勞務(wù)所得2000元、講課費3000元、代辦服務(wù)收入5000元。計算李某9月份應(yīng)繳納的個人所得稅。

解析：按稅法規(guī)定，對李某取得以上3個不同項目的勞務(wù)報酬所得，可分三次分別扣除稅法規(guī)定的扣除費用標準。

李某9月份應(yīng)繳納個人所得稅=（2000-800）×20%+（3000-800）×20%+（5000-5000×20%）×20%=240+440+800=1480（元）。

例3：王某和陳某均為一家私營有限公司的董事兼投資者，兩人都不在該私營企業(yè)任職，2017年12月王某從該公司取得董事費收入7萬元，將其中2萬元通過民政部門捐贈給貧困地區(qū)，陳某取得董事費7萬元，向中國教育發(fā)展基金會捐款3萬元。計算王某和陳某應(yīng)繳納的個人所得稅。

解析：王某和陳某不在該私營企業(yè)任職，取得的董事費收入應(yīng)按“勞務(wù)報酬所得”項目繳納個人所得稅。

（1）王某應(yīng)繳納個人所得稅

捐贈扣除限額=70000×（1-20%）×30%=16800（元），實際捐贈額為20000元，超過捐贈扣除限額，所以可稅前扣除的捐贈額為16800元。

王某應(yīng)繳納個人所得稅=70000×（1-20%）×（1-30%）×30%-2000=9760（元）。

（2）陳某應(yīng)繳納個人所得稅

按稅法規(guī)定，陳某向中國教育發(fā)展基金會捐贈可以全額扣除。

陳某應(yīng)繳納個人所得稅=[70000×（1-20%）-30000] ×30%-2000=5800（元）。

例4：趙某為某上市公司獨立董事（未在該公司任職），2017年12月份取得董事費8萬元。計算2017年12月份趙某應(yīng)繳納的個人所得稅。

趙某應(yīng)繳納個人所得稅=80000×（1-20%）×40%-7000=18600（元）。