銀行對賬單是指銀行客觀記錄企業(yè)資金流轉(zhuǎn)情況的記錄單。就銀行對賬單的概念來說，銀行對賬單反映的主體是銀行和企業(yè)，反映的內(nèi)容是企業(yè)的資金，反映的形式是對企業(yè)資金流轉(zhuǎn)的記錄。就其用途來說，銀行對賬單是銀行和企業(yè)之間對資金流轉(zhuǎn)情況進(jìn)行核對和確認(rèn)的憑單。就其特征來說，銀行對賬單具有客觀性、真實(shí)性、全面性等基本特征。

根據(jù)國家財(cái)務(wù)會計(jì)制度的規(guī)定，任何企業(yè)和單位自成立起要在銀行開設(shè)銀行賬戶，企業(yè)的資金通過銀行進(jìn)行收付結(jié)轉(zhuǎn)。銀行作為國家金融機(jī)構(gòu)，其最重要的一項(xiàng)職責(zé)就是保證企業(yè)資金的正常流轉(zhuǎn)，同時(shí)，客觀地記錄下企業(yè)發(fā)生的每筆資金流轉(zhuǎn)情況，并定期將企業(yè)在銀行的資金流轉(zhuǎn)情況打印出來，即銀行對賬單，以此為依據(jù)和企業(yè)的銀行存款日記賬進(jìn)行核對。因此，銀行對賬單是銀行和企業(yè)兩個(gè)完全獨(dú)立經(jīng)濟(jì)實(shí)體對同一事項(xiàng)進(jìn)行核對的直接憑單，從其客觀的存在和發(fā)生來說，銀行對賬單具有普遍的客觀性。

企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)資金通過銀行進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，銀行客觀地逐筆記錄下來，因此，銀行出具的銀行對賬單反映企業(yè)的業(yè)務(wù)資金流轉(zhuǎn)情況都是真實(shí)的，從其法律的角度來說，銀行對賬單是反映銀行存款實(shí)存數(shù)的一個(gè)具有法律效力的證明,具有真實(shí)可靠性。

銀行對賬單客觀記錄了企業(yè)發(fā)生的每一筆業(yè)務(wù)資金收付結(jié)轉(zhuǎn)情況，能夠全面詳細(xì)地反映企業(yè)自成立以來所有資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況，從其反映的內(nèi)容來說，銀行對賬單具有內(nèi)容的全面性。

在稅務(wù)審查中，如果發(fā)現(xiàn)沒有入賬的資金收付，要認(rèn)真查找原因，可能存在被查單位以現(xiàn)金支付交易款、出借銀行賬戶、收入不入賬、挪用資金、偽造變造銀行對賬單等問題。

根據(jù)國家現(xiàn)金管理制度和結(jié)算制度的規(guī)定，企業(yè)收支的各種款項(xiàng)必須按照國務(wù)院頒發(fā)的《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定辦理，在規(guī)定的范圍內(nèi)使用現(xiàn)金，不屬于現(xiàn)金結(jié)算范圍的款項(xiàng)支付一律通過銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。所以企業(yè)在經(jīng)營過程中所發(fā)生的一切貨幣收支業(yè)務(wù)都必須通過企業(yè)銀行存款賬戶進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。而企業(yè)為了逃避繳納稅款，在日常交易中通過大量使用現(xiàn)金交易達(dá)到隱瞞收入偷逃稅款的目的。

現(xiàn)金，躲避正常繳納的稅款，將銀行轉(zhuǎn)賬支票通過第三方的銀行賬戶轉(zhuǎn)存和套取現(xiàn)金，達(dá)到隱瞞收入偷逃稅款的目的。

企業(yè)通過收入不入賬的手段來達(dá)到偷逃稅款的目的，主要表現(xiàn)為兩種方式：

第一，企業(yè)在收到資金后，財(cái)務(wù)核算上不作任何賬務(wù)處理，直接將資金一次或分次轉(zhuǎn)出。

第二，企業(yè)在收到資金后，財(cái)務(wù)核算上不作營業(yè)收入賬務(wù)處理，而以借款或往來款的名義入賬，然后一次或分次核銷。

挪用資金的情況多見于資金存量和流量都比較大，內(nèi)部控制不完善的企業(yè)。這種情況一般是在銀行對賬單上先出現(xiàn)一筆資金支付，然后一次或分次轉(zhuǎn)回，資金的支付可能以現(xiàn)金的方式進(jìn)行，也可能流向證券營業(yè)部等其他單位。

偽造銀行對賬單的情況多見于內(nèi)部控制不完善的企業(yè)。企業(yè)貨幣資金的管理和控制應(yīng)遵循職責(zé)分工、交易分開、內(nèi)部稽核、定期輪崗制度的原則。

銀行對賬單存在的客觀性和內(nèi)容的真實(shí)性、全面性，在稅務(wù)審查中起到了重要的作用，它不僅是稅務(wù)審查的要點(diǎn)和切入點(diǎn)，同時(shí)也是最重要的法律證據(jù)。因此，在稅務(wù)審查中，對企業(yè)銀行對賬單的審查，需要采取合適的方式方法，達(dá)到稅務(wù)審查的目的。

取得本期全部銀行對賬單，根據(jù)重要性程度，結(jié)合專業(yè)判斷，對與企業(yè)銀行對賬單相關(guān)聯(lián)的銀行日記賬、銀行存款未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)節(jié)表和現(xiàn)金流量表等資料進(jìn)行核對，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，找出問題，把握企業(yè)資金整體運(yùn)轉(zhuǎn)情況，判斷銀行對賬單的真?zhèn)?，并對企業(yè)的重要疑點(diǎn)和問題做好重點(diǎn)審查的準(zhǔn)備。

由于銀行對賬單全面反映了企業(yè)所有業(yè)務(wù)資金流轉(zhuǎn)情況，要對每一筆資金流轉(zhuǎn)情況進(jìn)行審核，不僅工作量大，而且產(chǎn)生的效果也不會理想。因此，為了減少核對工作量，提高審核效率，一方面在稅務(wù)審查中可以確定核對金額的下限，將限額以上的資金和有關(guān)資料進(jìn)行核對；另一方面可以只核對銀行對賬單貸方發(fā)生數(shù)，把握住重點(diǎn)問題。

因?yàn)殂y行對賬單與銀行存款日記賬的余額在月末、季末、年末時(shí)很少有一致的情況，所以企業(yè)在編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)會產(chǎn)生差異，從而形成未達(dá)賬項(xiàng)事項(xiàng)，并容易影響到正常的稅款繳納。其主要有以下幾種情況：

第一，銀收企未收。要查明款項(xiàng)來源和性質(zhì)，必要時(shí)與合同相核對，以確認(rèn)是否屬于應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)的收入，特別是企業(yè)有避稅要求和在各會計(jì)期間之間平衡利潤要求的企業(yè)，對于大額銀收企未收款項(xiàng)，要進(jìn)行進(jìn)一步的審查。

第二，銀付企未付。要查明款項(xiàng)去向和性質(zhì)，確認(rèn)是否屬于應(yīng)計(jì)未計(jì)的費(fèi)用，對于這種情況的長期未達(dá)賬項(xiàng)要保持足夠的敏感性，確認(rèn)是否屬于挪用資金或相關(guān)違規(guī)行為。必要時(shí)，可以向款項(xiàng)的去向單位證實(shí)交易的性質(zhì)。此種情況多出現(xiàn)于上市公司。

第三，企付銀未付。要查明款項(xiàng)的去向和性質(zhì)，確認(rèn)是否屬于虛轉(zhuǎn)成本，減少企業(yè)的利潤。必要時(shí)，可以向?qū)Ψ絾挝蛔C實(shí)交易的性質(zhì)。

第四，企收銀未收。要查明款項(xiàng)來源和性質(zhì)，特別關(guān)注款項(xiàng)的真實(shí)性。必要時(shí)，可以向?qū)Ψ絾挝蛔C實(shí)交易的性質(zhì)以確認(rèn)是否屬于虛構(gòu)收入。此種情況多出現(xiàn)于上市公司。

對企業(yè)銀行對賬單稅務(wù)審查的疑點(diǎn)，不僅需要結(jié)合企業(yè)賬簿、憑證和合同進(jìn)行核對，同時(shí)，還需要對涉及的資金流向進(jìn)行跟蹤和核查，把握了企業(yè)疑點(diǎn)資金的來源和去向，就是把握住了問題的要點(diǎn)，即證據(jù)。因?yàn)?，稅?wù)審查的結(jié)論需要證據(jù)予以支持。

首先，銀行對賬單有助于企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)將銀行存款日記賬與銀行對賬單核對時(shí)往往出現(xiàn)兩者余額不同的情況。企業(yè)應(yīng)該先分析未達(dá)賬項(xiàng)，排除未達(dá)賬項(xiàng)的影響后，兩者的余額仍不符時(shí)，再分析是否是由操作風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)或外部風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的。

未達(dá)賬項(xiàng)是指銀行和企業(yè)對同一筆款項(xiàng)收付業(yè)務(wù)，因記賬時(shí)間不同，而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，另一方未入賬的款項(xiàng)。企業(yè)在編制銀行余額調(diào)節(jié)表后，就可以排除未達(dá)賬項(xiàng)的影響。

操作風(fēng)險(xiǎn)主要包括：企業(yè)會計(jì)人員計(jì)算記賬金額時(shí)出現(xiàn)的運(yùn)算錯誤，登記賬戶的錯誤，以及銀行操作人員記賬錯誤等。

管理風(fēng)險(xiǎn)是指由于企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)有缺陷或者是缺乏必要的內(nèi)部控制制度，使得企業(yè)的內(nèi)部工作人員有機(jī)會侵占企業(yè)的資金。內(nèi)部人員侵占企業(yè)資金可能會通過兩種方式：現(xiàn)金或轉(zhuǎn)賬。

(1)通過現(xiàn)金方式侵占企業(yè)資金。企業(yè)財(cái)務(wù)人員用現(xiàn)金支票取現(xiàn)，若取現(xiàn)之后不記賬，雖然企業(yè)實(shí)際的現(xiàn)金減少了，但是不與銀行對賬是不會發(fā)現(xiàn)的。

取現(xiàn)時(shí)，需要做的會計(jì)分錄：

借：現(xiàn)金

貸：銀行存款

(2)通過轉(zhuǎn)賬的方式挪用企業(yè)資金。企業(yè)轉(zhuǎn)賬時(shí)，銀行存款的減少一般要換來另一項(xiàng)資產(chǎn)(如存貨)的增加，或者是一項(xiàng)負(fù)債的減少。記賬的分錄是：

借：一項(xiàng)資產(chǎn)(或是一項(xiàng)負(fù)債)

貸：銀行存款

通過轉(zhuǎn)賬方式侵占企業(yè)資金，同樣不會記賬。無論用哪種方式侵占企業(yè)資金，都不會記銀行存款日記賬。因此，與銀行對賬是極為重要的。

企業(yè)外部人員侵占企業(yè)資金的案件時(shí)有發(fā)生。通常的手段是仿造單位的印鑒和銀行票據(jù)，甚至有“克隆票”的出現(xiàn)，銀行并不能100%識別出這些問題票據(jù)。

其次，銀行對賬單有助于企業(yè)理財(cái)。銀行對賬單有助于企業(yè)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，以對賬單為基礎(chǔ)，企業(yè)可以編制現(xiàn)金(銀行存款)收支計(jì)劃、可以檢查財(cái)務(wù)制度的執(zhí)行情況。

企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基本原則之一就是“量入為出”，由于應(yīng)收賬款等應(yīng)收債權(quán)，現(xiàn)實(shí)的收入未必能為將來的支出提供100%保證，因此，企業(yè)要充分關(guān)注銀行存款。企業(yè)有多少銀行存款，只有與銀行核對之后，才能準(zhǔn)確的確定，并以此為基礎(chǔ)編制現(xiàn)金收支計(jì)劃，避免簽發(fā)空頭支票(將會被罰款，以及引發(fā)該企業(yè)信用危機(jī))以及陷入支付危機(jī)。

如果企業(yè)凈現(xiàn)金流量為流出，那么企業(yè)就應(yīng)該調(diào)整支出規(guī)則，或者是采用一些放大企業(yè)資金的方法，比如：加強(qiáng)催收賬款力度、采用差額承兌匯票方式支付貨款、與進(jìn)貨商進(jìn)行協(xié)商采用部分賒購方式購入原材料、短期借款等。但是運(yùn)用這些方法一定要慎重，要考慮未來的實(shí)際償還能力。

銀企對賬有助于企業(yè)檢查其財(cái)務(wù)制度的有效性，防范管理風(fēng)險(xiǎn)。通過分析銀企對賬中查出的問題，判斷相關(guān)的財(cái)務(wù)制度是否有效的執(zhí)行。