資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)

（一）所有者投入資本的構(gòu)成

1.所有者投入資本按照投資主體的不同，分為：

（1）國家資本金：有權(quán)代表國家投資的政府部門或者機構(gòu)以國有資產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本金。

（2）法人資本金：其他法人單位以其依法可以支配的資產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本金。

（3）個人資本金：社會公眾以個人合法財產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本金。

（4）外商資本金：外國投資者以及我國香港、澳門和臺灣地區(qū)投資者向境內(nèi)企業(yè)投資形成的資本金。

2.所有者投入的資本主要包括實收資本（股本）和資本公積

（二）賬戶設(shè)置

1.“實收資本”賬戶

（1）賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益類。

（2）賬戶用途：核算企業(yè)接受投資者投入的實收資本。

（3）賬戶結(jié)構(gòu)

（4）明細賬設(shè)置：

企業(yè)可按投資者的不同設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。

實收資本——甲公司

——乙公司

2.“資本公積”賬戶

（1）賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益類。

（2）賬戶用途：核算企業(yè)收到的投資者出資額超過其在注冊資本中或股本中所占份額的部分，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。

（3）賬戶結(jié)構(gòu)

（4）明細賬設(shè)置：

企業(yè)可按資本公積的來源不同，進行明細核算。

資本公積——資本溢價（或股本溢價）

超額

資本公積——其他資本公積

直接計入

3.“銀行存款”賬戶

（1）賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類。

（2）賬戶用途：核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。

注意：銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，通過“其他貨幣資金”核算。

（3）賬戶結(jié)構(gòu)

（4）明細賬設(shè)置：

企業(yè)應(yīng)當按照開戶銀行、存款種類等分別進行明細核算。

銀行存款——工商銀行

——人民幣

（三）賬務(wù)處理

企業(yè)接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記“實收資本（或股本）”科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價（或股本溢價）”科目。

負債籌資業(yè)務(wù)

（一）負債籌資的構(gòu)成

負債籌資主要包括短期借款、長期借款以及各種結(jié)算形成的負債。

1.短期借款

是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營對資金的臨時性需要而向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的償還期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款短期借款是企業(yè)的一項流動負債。

2.長期借款

是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的償還期限在一年以上（不含一年）的各種借款。

長期借款一般用于固定資產(chǎn)的構(gòu)建、改擴建工程、大修理工程、對外投資以及為了保持長期經(jīng)營能力等方面，是企業(yè)長期負債的重要組成部分。

3.結(jié)算形成的負債：主要包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費等。

（二）賬戶設(shè)置

1.“短期借款”賬戶

（1）賬戶性質(zhì)：負債類

（2）賬戶：核算企業(yè)的短期借款

（3）賬戶結(jié)構(gòu)

（4）明細賬設(shè)置：

該賬戶可按借款種類、貸款人和幣種進行明細核算。

短期借款——農(nóng)業(yè)銀行

——美元

2.“長期借款”賬戶

（1）賬戶性質(zhì)：負債類。

（2）賬戶用途：核算企業(yè)的長期借款。

（3）賬戶結(jié)構(gòu)：

（4）明細賬設(shè)置：

可按貸款單位和貸款種類，分別“本金”、“應(yīng)計利息”和“利息調(diào)整”等進行明細核算。

長期借款——本金

——應(yīng)計利息

——利息調(diào)整

3.“應(yīng)付利息”賬戶

（1）賬戶性質(zhì)：負債類。

（2）賬戶用途：核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款等應(yīng)支付的利息。

（3）賬戶結(jié)構(gòu)

4.“財務(wù)費用”賬戶

（1）賬戶性質(zhì)：損益類。

（2）賬戶用途：核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。

（3）賬戶結(jié)構(gòu)

期末應(yīng)將本科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶。

期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。

（三）賬務(wù)處理

1.短期借款的賬務(wù)處理

企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目；

歸還借款時做相反的會計分錄；

支付利息分計提和直接支付兩種進行不同的賬務(wù)處理。

1.短期借款的賬務(wù)處理

取得借款：

借：銀行存款

貸：短期借款

歸還借款：

借：短期借款

貸：銀行存款

利息支出：

①多：先計提后支付

計提時：借記“財務(wù)費用”貸記“應(yīng)付利息”。

支付時：借記“應(yīng)付利息”貸記“銀行存款”。

②少：直接支付

直接支付：借記“財務(wù)費用”貸記“銀行存款”。

2.長期借款的賬務(wù)處理

企業(yè)借入的各種長期借款，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款”科目；

歸還借款時做相反的會計分錄；

支付利息區(qū)分到期一次支付和分期付息做不同的賬務(wù)處理

取得借款：

借：銀行存款

貸：長期借款

歸還借款：

借：長期借款

貸：銀行存款

利息支出：

①到期一次還本付息，計提時：

借記“財務(wù)費用”、“在建工程”等科目。

貸記“長期借款——應(yīng)計利息”。

②分期付息，計提時：

借記“財務(wù)費用”、“在建工程”等科目。

貸記“應(yīng)付利息”科目。

固定資產(chǎn)的概念與特征

（一）固定資產(chǎn)的概念

固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有、使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。

（二）固定資產(chǎn)的特征

1.固定資產(chǎn)屬于一種有形資產(chǎn)。

區(qū)別于無形資產(chǎn)。

2.固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有。

固定資產(chǎn)的最基本特征。

明顯區(qū)別于庫存商品等流動資產(chǎn)，不是直接用于出售。

3.使用壽命超過一個會計年度

提醒你要對固定資產(chǎn)進行折舊。

涉及到①折舊額的計算

②折舊的賬務(wù)處理

企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命，應(yīng)當考慮下列因素：

①預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；

②預(yù)計有形損耗和無形損耗；

③法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。

固定資產(chǎn)的成本

固定資產(chǎn)的成本是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。

企業(yè)可以通過外購、自行建造、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃等方式取得固定資產(chǎn)。

取得方式不同，固定資產(chǎn)成本的具體內(nèi)容和構(gòu)成方法也不同。

外購固定資產(chǎn)的成本：

①購買價款。

②相關(guān)稅費：

生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅可以抵扣。

③運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。

固定資產(chǎn)的折舊

固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)壽命期內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。

應(yīng)計折舊額：應(yīng)當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。

已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。

應(yīng)計折舊額＝固定資產(chǎn)原價－預(yù)計凈殘值

應(yīng)計折舊額＝固定資產(chǎn)原價×（1－預(yù)計凈殘值率）

預(yù)計凈殘值：指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。

預(yù)計凈殘值率：

指固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值額占其原價的比率。

1.企業(yè)應(yīng)當按月對所有的固定資產(chǎn)計提折舊

按月計提2不提：提足折舊還在使用的；單獨計價入賬的土地。

當月增加下月提

當月減少下不提

提前報廢不補提

2.固定資產(chǎn)的折舊方法

企業(yè)可選用的折舊方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

（1）年限平均法（直線法）：均勻分攤。

已知預(yù)計凈殘值和預(yù)計使用壽命

應(yīng)計折舊額＝固定資產(chǎn)原價－預(yù)計凈殘值

＝固定資產(chǎn)原價×（1－預(yù)計凈殘值率）

月折舊率＝年折舊率÷12

（2）工作量法

某項固定資產(chǎn)月折舊額＝該項固定資產(chǎn)當月工作量×每單位工作量折舊額

Attention：

1.固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。

2.企業(yè)應(yīng)當與每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。

3.固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變，應(yīng)當作為會計估計變更。

賬戶設(shè)置

（一）“在建工程”賬戶

1.賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。

2.賬戶用途：用以核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。

3.賬戶結(jié)構(gòu)

4.明細賬設(shè)置

該賬戶可按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝工程”、“待攤支出”以及單項工程等進行明細核算。

（二）“工程物資”賬戶

1.賬戶性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶。

2.賬戶用途：用以核算企業(yè)為在建工程準備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準備的工器具等。

3.賬戶結(jié)構(gòu)

4.明細賬設(shè)置

該賬戶可按“專用材料”、“專用設(shè)備”、“工器具”等進行明細核算。

（三）“固定資產(chǎn)”賬戶

1.賬戶性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶。

2.賬戶用途：用以核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價。

3.賬戶結(jié)構(gòu)

4.明細賬設(shè)置

該賬戶可按固定資產(chǎn)類別和項目進行明細核算。

（四）“累計折舊”賬戶

1.賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類備抵賬戶。

2.賬戶用途：核算企業(yè)固定資產(chǎn)計提的累計折舊。

3.賬戶結(jié)構(gòu)

賬務(wù)處理

（一）固定資產(chǎn)的購入

1.企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額。

借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

外購固定資產(chǎn)成本的確定：

成本＝買價＋相關(guān)稅費（關(guān)稅）＋運輸費＋裝卸費＋安裝費＋專業(yè)人員服務(wù)費等

增值稅：增值稅一般納稅人購入的生產(chǎn)經(jīng)營用的動產(chǎn)（如機器設(shè)備等）支付的進項稅額是可以抵扣的，不計入固定資產(chǎn)成本。

2.企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，達到預(yù)定可使用狀態(tài)時再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

（二）固定資產(chǎn)的折舊

企業(yè)按月計提的固定資產(chǎn)折舊，根據(jù)固定資產(chǎn)的用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益。

借記“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”、“研發(fā)支出”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目。

注意固定資產(chǎn)的折舊不涉及到“生產(chǎn)成本”科目。

貸記“累計折舊”科目。

借：在建工程（自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)折舊）

制造費用（基本生產(chǎn)車間使用固定資產(chǎn)折舊）

管理費用（管理部門使用的）

銷售費用（銷售部門使用的）

研發(fā)支出（研發(fā)無形資產(chǎn)過程中使用的）

其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營租出的）

貸：累計折舊