沖刺串講班——初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

教材的基本結(jié)構(gòu)

第一章 資產(chǎn)

第一節(jié) 貨幣資金

一、庫(kù)存現(xiàn)金

（一）現(xiàn)金使用范圍

對(duì)個(gè)人的可用現(xiàn)金結(jié)算；對(duì)企業(yè)、單位在結(jié)算起點(diǎn)(1000元）以下的，可以用現(xiàn)金結(jié)算，超過(guò)結(jié)算起點(diǎn)的應(yīng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。

（二）現(xiàn)金的清查

1.現(xiàn)金短缺：屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，?jì)入其他應(yīng)收款；屬于無(wú)法查明原因的，計(jì)入管理費(fèi)用；

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　貸：庫(kù)存現(xiàn)金

經(jīng)批準(zhǔn)后：

借：其他應(yīng)收款（應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑?/span>

　　管理費(fèi)用（無(wú)法查明原因的）

　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

2.現(xiàn)金溢余：屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計(jì)入其他應(yīng)付款；屬于無(wú)法查明原因的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

借：庫(kù)存現(xiàn)金

　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

經(jīng)批準(zhǔn)后：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的）

　　　營(yíng)業(yè)外收入（無(wú)法查明原因的）

二、銀行存款

“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)，如沒有記賬錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。

1.未達(dá)賬項(xiàng)

銀行存款的核對(duì)（“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，調(diào)整未達(dá)賬項(xiàng)）。

（1）企業(yè)已收，銀行未收。

（企業(yè)銀行存款日記賬余額大于銀行對(duì)賬單余額）

（2）企業(yè)已付，銀行未付。

（企業(yè)銀行存款日記賬余額小于銀行對(duì)賬單余額）

（3）銀行已收，企業(yè)未收。

（企業(yè)銀行存款日記賬余額小于銀行對(duì)賬單余額）

（4）銀行已付，企業(yè)未付。

（企業(yè)銀行存款日記賬余額大于銀行對(duì)賬單余額）

2.銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制—補(bǔ)記式

【提示】調(diào)節(jié)后雙方的余額應(yīng)當(dāng)相等。

3.銀行存款余額調(diào)節(jié)表只用于核對(duì)賬目，不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。

三、其他貨幣資金

（一）其他貨幣資金的內(nèi)容

其他貨幣資金主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款和外埠存款等。

【易錯(cuò)易混】銀行承兌匯票屬于商業(yè)匯票，不屬于其他貨幣資金，通過(guò)“應(yīng)付票據(jù)”或“應(yīng)收票據(jù)”核算。

（二）掌握核算的具體內(nèi)容

比如，企業(yè)到異地開設(shè)臨時(shí)采購(gòu)專戶，屬于外埠存款。

第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

一、應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。

商業(yè)匯票的付款期限，最長(zhǎng)不得超過(guò)六個(gè)月。

商業(yè)匯票根據(jù)承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

企業(yè)申請(qǐng)使用銀行承兌匯票時(shí)，應(yīng)向其承兌銀行按票面金額的0.5‰交納手續(xù)費(fèi)。

基本賬務(wù)處理

（1）應(yīng)收票據(jù)取得時(shí)：

借：應(yīng)收票據(jù)

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

或

借：應(yīng)收票據(jù)

　貸：應(yīng)收賬款

（2）到期收回時(shí)：

借：銀行存款

　貸：應(yīng)收票據(jù)

（3）到期未收回時(shí)：

借：應(yīng)收賬款

　貸：應(yīng)收票據(jù)

（4）票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)：

借：銀行存款

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用

　貸：應(yīng)收票據(jù)

（5）票據(jù)轉(zhuǎn)讓時(shí)：

借：庫(kù)存商品等

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　貸：應(yīng)收票據(jù)

　　　銀行存款（差額，也有可能在借方）

二、應(yīng)收賬款

（一）應(yīng)收賬款的核算內(nèi)容

應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)從購(gòu)貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款（不公允的除外）、增值稅銷項(xiàng)稅額，以及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。

（二）賬務(wù)處理

1.發(fā)生賒銷時(shí)：

借：應(yīng)收賬款

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　　銀行存款（代墊款項(xiàng)）

2.發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)：

借：銀行存款

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用

　貸：應(yīng)收賬款

3.轉(zhuǎn)為商業(yè)匯票結(jié)算時(shí)：

借：應(yīng)收票據(jù)

　貸：應(yīng)收賬款

三、預(yù)付賬款

預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)，是資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目。

四、其他應(yīng)收款

其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。其主要內(nèi)容包括：

1.應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等；

2.應(yīng)收的出租包裝物租金；

3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等；

4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金；

5.其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。

五、應(yīng)收款項(xiàng)減值

（一）應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為減值損失，同時(shí)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用備抵法確認(rèn)應(yīng)收款項(xiàng)減值。

（二）壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收款項(xiàng)的期末余額×估計(jì)比例-“壞賬準(zhǔn)備”調(diào)整前賬戶余額（借方余額為負(fù)號(hào)）

計(jì)算結(jié)果為正數(shù)—補(bǔ)提

借：資產(chǎn)減值損失

　貸：壞賬準(zhǔn)備

計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)—沖銷（在原有計(jì)提金額內(nèi)轉(zhuǎn)回）

借：壞賬準(zhǔn)備

　貸：資產(chǎn)減值損失

發(fā)生壞賬時(shí)：

借：壞賬準(zhǔn)備

　貸：應(yīng)收賬款

已確認(rèn)壞賬又重新收回時(shí)：

借：應(yīng)收賬款

　貸：壞賬準(zhǔn)備

借：銀行存款

　貸：應(yīng)收賬款

（三）影響應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的情形

應(yīng)收賬款賬面余額減去壞賬準(zhǔn)備貸方余額后的差額為應(yīng)收賬款賬面價(jià)值，即應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=應(yīng)收賬款賬面余額-壞賬準(zhǔn)備。

第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn)

一、賬務(wù)處理

（一）初始取得時(shí)

企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始入賬金額，記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。交易費(fèi)用記入“投資收益”科目的借方。

會(huì)計(jì)處理：

借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)值）

　　投資收益（交易費(fèi)用）

　　應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息)

　貸：其他貨幣資金等（支付的總價(jià)款）

（二）持有期間

1.交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,在資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。

會(huì)計(jì)處理：

①公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

②公允價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí)：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

2.企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對(duì)于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。

會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）

　貸：投資收益

收到股利或利息時(shí)

借：銀行存款

　貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）

（三）處置

出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將出售時(shí)的公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益。

會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款等（售價(jià)）

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益（持有期間公允價(jià)值的凈增值額）

　貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面余額）

　　　投資收益（倒擠，損失記借方，收益記貸方）

　　　公允價(jià)值變動(dòng)損益（持有期間公允價(jià)值的凈貶值額）

將上述分錄分解為：

借：銀行存款

　貸：交易性金融資產(chǎn)

　　　投資收益(差額,也可能在借方）

同時(shí)：

借或貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　貸或借：投資收益

二、常見考點(diǎn)

1.初始入賬如何確定

2.持有期間對(duì)損益的影響

3.處置時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益

4.處置當(dāng)月對(duì)損益的影響

5.累計(jì)投資收益的計(jì)算

第四節(jié) 存貨

一、存貨成本確定

（一）采購(gòu)成本

存貨采購(gòu)成本=買價(jià) 進(jìn)口關(guān)稅 其他稅費(fèi) 運(yùn)費(fèi) 裝卸費(fèi) 保險(xiǎn)費(fèi) 其他可歸屬于存貨達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的合理費(fèi)用（例如運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗）

（二）加工成本

存貨加工成本=直接材料 直接人工 分配轉(zhuǎn)來(lái)的制造費(fèi)用

（三）下列費(fèi)用不計(jì)入存貨成本

1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

2.企業(yè)在存貨采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。但是，在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本。

3.不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法

存貨發(fā)出可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。如果采用實(shí)際成本法，則在存貨發(fā)出時(shí)，要在先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法中作出選擇。如果按照計(jì)劃成本進(jìn)行存貨核算，則要對(duì)存貨的計(jì)劃成本和實(shí)際成本之間的差異進(jìn)行單獨(dú)核算，最終將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。

（一）個(gè)別計(jì)價(jià)法

優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算準(zhǔn)確

缺點(diǎn)：工作量大，不適用于所有企業(yè)。

（二）先進(jìn)先出法

優(yōu)點(diǎn)：先進(jìn)先出法可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本。

缺點(diǎn)：較繁瑣，如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多、且存貨單價(jià)不穩(wěn)定時(shí)，其工作量較大。

在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，期末存貨成本接近市價(jià)，而發(fā)出成本偏低，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)和庫(kù)存存貨的價(jià)值。

（三）月末一次加權(quán)平均法

優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作。

缺點(diǎn)：平時(shí)無(wú)法從賬簿中查詢存貨的收發(fā)及結(jié)存金額，需到月末才能計(jì)算出相應(yīng)的結(jié)果，不利于存貨成本日常管理與控制。

（四）移動(dòng)加權(quán)平均法

三、原材料

（一）采用實(shí)際成本核算

1.采購(gòu)環(huán)節(jié)

（1）單貨同到

借：原材料

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　貸：銀行存款（或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等）

（2）單到貨未到

單到時(shí)：

借：在途物資

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　貸：銀行存款（或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等）

材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：

借：原材料

　貸：在途物資

（3）貨到單未到

月末仍未收到單據(jù)時(shí)，材料按暫估價(jià)值入賬：

借：原材料

　貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款

下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回：

借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款

　貸：原材料

等單據(jù)到后按單貨同到進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（4）采用預(yù)付貨款方式采購(gòu)材料

預(yù)付貨款時(shí)：

借：預(yù)付賬款

　貸：銀行存款

收到材料并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：

借：原材料

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　貸：預(yù)付賬款

補(bǔ)付貨款時(shí)：

借：預(yù)付賬款

　貸：銀行存款

2.發(fā)出環(huán)節(jié)

借：生產(chǎn)成本（直接材料成本）

　　制造費(fèi)用（間接材料成本）

　　銷售費(fèi)用（銷售環(huán)節(jié)消耗）

　　管理費(fèi)用（行政環(huán)節(jié)消耗）

　　研發(fā)支出（研發(fā)環(huán)節(jié)消耗）

　　委托加工物資（發(fā)出加工材料）

　貸：原材料

（二）采用計(jì)劃成本核算

設(shè)置的科目：材料采購(gòu)（實(shí)際成本法下無(wú)此科目）、原材料、材料成本差異

會(huì)計(jì)處理如下：

1.按實(shí)際采購(gòu)成本作如下處理

借：材料采購(gòu)（實(shí)際成本）

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　貸：銀行存款（或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等）

2.按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)

借：原材料（計(jì)劃成本）

　貸：材料采購(gòu)（計(jì)劃成本）

3.結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異

借：材料成本差異（超支差）

　貸：材料采購(gòu)

或反之（節(jié)約差）

4.期末結(jié)轉(zhuǎn)差異

借：生產(chǎn)成本等

　貸：材料成本差異（結(jié)轉(zhuǎn)超支差）

借：材料成本差異（結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差）

　貸：生產(chǎn)成本等

本期材料成本差異率=（期初材料的成本差異 本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本差異）÷（期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本 本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本）×100%

【注意】節(jié)約差異為負(fù)號(hào)，超支差異為正號(hào)。

三、包裝物

核算的內(nèi)容：

1.生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；

2.隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；

3.隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；

4.出租或出借給購(gòu)買單位使用的包裝物。

四、低值易耗品

五、委托加工物資

六、庫(kù)存商品

商品流通企業(yè)發(fā)出存貨，通常采用毛利率法和售價(jià)金額核算法進(jìn)行核算。

（一）毛利率法

毛利率=（銷售毛利/銷售額）×100%

銷售凈額=銷售收入-銷售退回-銷售折讓

銷售成本=銷售凈額-銷售凈額×毛利率=銷售凈額×（1-毛利率）

期末存貨成本=期初存貨成本 本期購(gòu)貨成本-本期銷售成本

（二）售價(jià)金額核算法

商品進(jìn)銷差價(jià)率=(期初庫(kù)存商品進(jìn)銷差價(jià) 本期購(gòu)入商品進(jìn)銷差價(jià))÷(期初庫(kù)存商品售價(jià) 本期購(gòu)入商品售價(jià))×100%

本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)=本期商品銷售收入×商品進(jìn)銷差價(jià)率

本期銷售商品的成本=本期商品銷售收入-本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)

期末結(jié)存商品的成本=期初庫(kù)存商品的進(jìn)價(jià)成本 本期購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本-本期銷售商品的成本

七、存貨清查

盤盈時(shí)：

借：原材料等

　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　貸：管理費(fèi)用

盤虧時(shí)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　貸：原材料等

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（自然災(zāi)害原因除外）

借：管理費(fèi)用（正常損耗或管理不善）

　　其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)公司或責(zé)任人賠償）

　　營(yíng)業(yè)外支出（自然災(zāi)害等非常損失）

　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

八、存貨減值

（一）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回

資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入資產(chǎn)減值損失。如果減值因素已經(jīng)消失，減值的金額應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)予以恢復(fù)。

可變現(xiàn)凈值=存貨的估計(jì)售價(jià)-進(jìn)一步加工成本-估計(jì)銷售費(fèi)用和稅費(fèi)

【提示】如果是直接用于出售的存貨，其可變現(xiàn)凈值=存貨的估計(jì)售價(jià)-估計(jì)銷售費(fèi)用和稅費(fèi)。

（二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=（存貨成本-可變現(xiàn)凈值）-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備已有貸方余額

結(jié)果大于零則當(dāng)期補(bǔ)提；小于零應(yīng)在已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。

【提示】企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時(shí)，對(duì)于已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目。即：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（其他業(yè)務(wù)成本）

　貸：庫(kù)存商品（原材料）

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（其他業(yè)務(wù)成本）