近日，寧波市國(guó)稅局對(duì)寧波市外資企業(yè)A公司的反避稅調(diào)查案件最終順利結(jié)案，補(bǔ)征企業(yè)所得稅4209萬(wàn)元，加收利息829萬(wàn)元，合計(jì)5038萬(wàn)元。該案也成為寧波市迄今為止單戶(hù)補(bǔ)稅金額最大的一起反避稅案件。

　　A公司是一家主營(yíng)電子產(chǎn)品生產(chǎn)的中日合資企業(yè)，注冊(cè)資本4306.59萬(wàn)美元。2013年7月，寧波市國(guó)稅局稅務(wù)人員在A企業(yè)同期資料審核中，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)銷(xiāo)售規(guī)模逐年擴(kuò)大，特別是自2009年下半年新項(xiàng)目投產(chǎn)后，年銷(xiāo)售規(guī)模從2.7億元躍升至10億元，且呈穩(wěn)步增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。但與之形成鮮明對(duì)比的是，企業(yè)的獲利能力表現(xiàn)較差，從成立至今，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)長(zhǎng)期維持在微利狀態(tài)，不符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況。另一方面，從關(guān)聯(lián)交易比例看，2009年~2013年，該公司的關(guān)聯(lián)交易占全部銷(xiāo)售收入的比例高達(dá)99.72%，存在避稅操作空間。

　　針對(duì)上述疑點(diǎn)問(wèn)題，寧波市國(guó)稅局運(yùn)用關(guān)聯(lián)交易同期資料規(guī)范化審核分析手冊(cè)，從形式和實(shí)體兩方面加強(qiáng)對(duì)A公司同期資料合規(guī)性審核。在此基礎(chǔ)上，稅務(wù)人員有重點(diǎn)地將其與征管資料、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和第三方信息等進(jìn)行比對(duì)，分析A公司有無(wú)形成重大轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，并綜合評(píng)估企業(yè)是否存在稅基侵蝕、利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的情況。

　　經(jīng)過(guò)前期詢(xún)問(wèn)、數(shù)據(jù)搜集、可比性因素分析和功能風(fēng)險(xiǎn)分析，稅務(wù)人員對(duì)A公司2009年~2013年度利潤(rùn)水平進(jìn)行了核實(shí)。結(jié)合全市稅收征管數(shù)據(jù)庫(kù)、OSIRIS數(shù)據(jù)庫(kù)、上市公司信息披露和行業(yè)分析報(bào)告等內(nèi)外部信息比對(duì)，該企業(yè)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)的避稅疑點(diǎn)漸漸浮出水面。

　　稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)境外關(guān)聯(lián)交易的加權(quán)平均完全成本營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率僅為1.76%，明顯低于寧波市電子元器件行業(yè)平均成本加成利潤(rùn)率5.89%。寧波市國(guó)稅局基本確定該企業(yè)整體業(yè)績(jī)偏低與關(guān)聯(lián)交易存在直接因果關(guān)系，因此建議對(duì)A公司進(jìn)行反避稅立案調(diào)查。同年10月，國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)同意對(duì)該企業(yè)2009年度~2013年度關(guān)聯(lián)交易情況正式實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)立案調(diào)查。

　　立案調(diào)查決定下達(dá)后，寧波市國(guó)稅局迅速成立由市局國(guó)際稅務(wù)管理處、A公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)——鎮(zhèn)海區(qū)國(guó)稅局業(yè)務(wù)骨干組成的專(zhuān)案小組，啟動(dòng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查程序。

　　調(diào)查過(guò)程并非一帆風(fēng)順。盡管專(zhuān)案組在調(diào)查前多次研討學(xué)習(xí)，對(duì)A公司所處電子設(shè)備制造行業(yè)進(jìn)行了充分的了解，但由于調(diào)查產(chǎn)品項(xiàng)目屬于新型產(chǎn)品，且市場(chǎng)上該產(chǎn)品分類(lèi)繁多，不同分類(lèi)分別適用于不同下游產(chǎn)品，在信息不對(duì)稱(chēng)的情況下要詳盡了解產(chǎn)品情況仍非易事。

　　面對(duì)這一不小的困難，調(diào)查人員并未退縮。他們數(shù)次深入企業(yè)，在企業(yè)的無(wú)塵車(chē)間產(chǎn)品組裝流水線，就產(chǎn)品特性、原料供應(yīng)、客戶(hù)議價(jià)能力等關(guān)鍵信息進(jìn)行了實(shí)地核實(shí)。不僅如此，專(zhuān)案組對(duì)企業(yè)各部門(mén)進(jìn)行了翔實(shí)的功能風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查詢(xún)問(wèn)，對(duì)企業(yè)整體業(yè)務(wù)模式及關(guān)聯(lián)交易情況做了全面把握。

　　經(jīng)調(diào)查，專(zhuān)案組初步認(rèn)定A公司不承擔(dān)對(duì)核心技術(shù)的研發(fā)功能，也不承擔(dān)市場(chǎng)推廣、銷(xiāo)售及分銷(xiāo)功能及其相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)，僅承擔(dān)印刷裁剪、封裝、測(cè)試等單一生產(chǎn)制造任務(wù)。同時(shí)，專(zhuān)案組通過(guò)查閱賬冊(cè)、合同和訂單等方式仔細(xì)查找蛛絲馬跡，獲取了大量一手資料，認(rèn)定A公司涉及關(guān)聯(lián)交易金額高達(dá)46.4億元。

　　案情已然明晰，稅企雙方進(jìn)入了談判磋商階段。專(zhuān)案組調(diào)查人員充分利用企業(yè)匯算清繳數(shù)據(jù)、BVD數(shù)據(jù)庫(kù)和互聯(lián)網(wǎng)信息等內(nèi)外部數(shù)據(jù)，反復(fù)甄選可比數(shù)據(jù)，制定了多套調(diào)整方案，并先后與A公司外方高管及其委托的稅務(wù)代理進(jìn)行了7次正式談判。

　　談判中，稅企雙方就虧損原因、功能風(fēng)險(xiǎn)定位和轉(zhuǎn)讓定價(jià)合理性等核心問(wèn)題進(jìn)行進(jìn)行了反復(fù)的溝通和磋商。其中，僅針對(duì)A公司低利潤(rùn)水平的歸因問(wèn)題雙方就進(jìn)行了相互舉證和論述。企業(yè)談判團(tuán)隊(duì)從產(chǎn)品的客戶(hù)群、應(yīng)用市場(chǎng)、質(zhì)量控制難度和所需原材料成本等角度出發(fā)，引入產(chǎn)品生命周期理論，試圖論證低利潤(rùn)主要?dú)w因于市場(chǎng)及產(chǎn)品等客觀因素；而專(zhuān)案組調(diào)查人員早已做足準(zhǔn)備，從其執(zhí)行迅速擴(kuò)張的公司戰(zhàn)略角度，論證其產(chǎn)品良好的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，并以同期行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r側(cè)面驗(yàn)證其產(chǎn)品處于成長(zhǎng)期并持有可觀利潤(rùn)，逐個(gè)擊退A公司對(duì)自身價(jià)值回報(bào)率不足的解釋?zhuān)蚱破湓噲D規(guī)避關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)有重大影響的意圖。

　　在大量確鑿無(wú)誤的證據(jù)面前，稅企雙方終就公司選擇標(biāo)準(zhǔn)、可比數(shù)據(jù)選用年份、可比公司功能風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)指標(biāo)設(shè)定和費(fèi)用分?jǐn)偪趶降汝P(guān)鍵問(wèn)題達(dá)成一致，并于今年10月獲國(guó)家稅務(wù)總局審批結(jié)案。A公司同意按寧波市國(guó)稅局的調(diào)查結(jié)果進(jìn)行調(diào)整，即分納稅年度以企業(yè)的完全成本為基礎(chǔ)，采用交易凈利潤(rùn)法對(duì)該公司進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅4209萬(wàn)元，并按規(guī)定加收利息829萬(wàn)元。

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來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)

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