在部分行業(yè)試點(diǎn)進(jìn)行農(nóng)產(chǎn)品核定扣除政策發(fā)布以來，其試點(diǎn)范圍逐步擴(kuò)大，而實(shí)際工作中，部分試點(diǎn)納稅人對(duì)農(nóng)產(chǎn)品核定扣除辦法下如何進(jìn)行賬務(wù)處理、如何進(jìn)行納稅申報(bào)理解不透徹。為更好地幫助納稅人，分析了農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)核定扣除相關(guān)賬務(wù)處理，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品期初庫存轉(zhuǎn)出、原材料購(gòu)入、當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等所涉及的賬務(wù)處理及相關(guān)政策依據(jù)進(jìn)行了整理。
　　
　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（財(cái)稅〔2012〕38號(hào)）規(guī)定，試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，購(gòu)進(jìn)除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額仍按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定抵扣。試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品必須取得合法的憑證，包括農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票及自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票。農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，應(yīng)該按照注明的金額及增值稅額一并計(jì)入成本類科目（例如材料采購(gòu)、庫存商品），自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和取得的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，按照注明的買價(jià)直接計(jì)入成本。
　　
　　第一種方法：
　　
　　將期初存貨所含進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額和購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品包含的待抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額直接以含稅價(jià)計(jì)入農(nóng)產(chǎn)品成本。
　　
　　1.分離期初原材料、庫存商品所含進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理
　　
　　借：存貨（原材料、庫存商品）
　　
　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
　　
　　2.當(dāng)月購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理
　　
　　借：原材料
　　
　　　貸：銀行存款
　　
　　3.根據(jù)當(dāng)月銷售貨物數(shù)量計(jì)算實(shí)際應(yīng)抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額
　　
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅
　　
　　　貸：原材料
　　
　　優(yōu)點(diǎn)：原材料購(gòu)進(jìn)時(shí)核算簡(jiǎn)便。
　　
　　缺點(diǎn)：企業(yè)產(chǎn)品成本核算就包含了購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，造成產(chǎn)品成本失真。并且當(dāng)期銷售的貨物數(shù)量與庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量差異較大時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額沖減原材料會(huì)直接影響企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品原材料單價(jià)，造成原材料單價(jià)波動(dòng)過大，不能正確反映期末存貨的成本和當(dāng)期產(chǎn)品生產(chǎn)銷售成本。再就是如果企業(yè)是季節(jié)性生產(chǎn)，原材料全部耗用完畢后將無法再?zèng)_減存貨成本，沖減存貨會(huì)出現(xiàn)負(fù)數(shù)。
　　
　　第二種方法：
　　
　　將當(dāng)月根據(jù)銷售貨物計(jì)算出的當(dāng)月申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額沖減銷售成本。
　　
　　1.分離期初原材料、庫存商品所含進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理
　　
　　借：存貨（原材料、庫存商品）
　　
　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
　　
　　2.當(dāng)月購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理
　　
　　借：原材料
　　
　　　貸：銀行存款
　　
　　3.根據(jù)當(dāng)月銷售貨物計(jì)算實(shí)際應(yīng)抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額
　　
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（紅字）
　　
　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（紅字）
　　
　　優(yōu)點(diǎn)：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，存貨成本不受影響。
　　
　　缺點(diǎn)：企業(yè)的外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)的產(chǎn)品中含有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不符合現(xiàn)行增值稅制度下存貨不含稅精神，造成資產(chǎn)虛增，資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)失真，尤其對(duì)上市公司來說影響較大。雖然財(cái)稅〔2012〕38號(hào)文件規(guī)定農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，應(yīng)該按照注明的金額及增值稅額一并計(jì)入成本類科目（例如材料采購(gòu)、庫存商品），自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和取得的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，按照注明的買價(jià)直接計(jì)入成本，但是畢竟法律效力不如增值稅暫行條例，下位法不應(yīng)該違反上位法。
　　
　　第三種方法：
　　
　　在應(yīng)交稅費(fèi)科目下設(shè)二級(jí)會(huì)計(jì)科目“待抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”，財(cái)稅〔2012〕38號(hào)文件規(guī)定，計(jì)算期初存貨轉(zhuǎn)出的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額和當(dāng)期購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)入借方；根據(jù)銷售貨物數(shù)量計(jì)算出的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入貸方；余額反映期末待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
　　
　　1.分離期初庫存原材料、庫存商品所含進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理
　　
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額
　　
　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
　　
　　2.當(dāng)月購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理
　　
　　借：原材料——農(nóng)產(chǎn)品×××
　　
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額
　　
　　　貸：銀行存款
　　
　　3.根據(jù)當(dāng)月銷售貨物數(shù)量計(jì)算實(shí)際應(yīng)抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額
　　
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額
　　
　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額
　　
　　4.如果發(fā)生農(nóng)產(chǎn)品、貨物盤虧、非正常損失等進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的
　　
　　借：營(yíng)業(yè)外支出
　　
　　　貸：原材料——農(nóng)產(chǎn)品。
　　
　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額
　　
　　優(yōu)點(diǎn)：能避免期末庫存農(nóng)產(chǎn)品單價(jià)大幅波動(dòng)，正確反映待抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額增減變化，還可以分析待抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的差異。因?yàn)橹挥袑?shí)際購(gòu)進(jìn)才能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不存在未實(shí)際購(gòu)進(jìn)而抵扣增值稅的情況，該科目余額應(yīng)該大于零。
　　
　　缺點(diǎn)：農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)時(shí)需要作價(jià)稅分離處理，相對(duì)比直接將進(jìn)項(xiàng)稅金計(jì)入原材料成本麻煩，且由于企業(yè)銷售和購(gòu)進(jìn)往往不同步，造成待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)較大。
　　
　　通過以上三種方法的比較，第三種方法既能將存貨以不含稅價(jià)格體現(xiàn)，又有利于企業(yè)的成本核算，同時(shí)又符合增值稅價(jià)稅分離原則。