一、體例結(jié)構(gòu)的主要問題

2009年1月8日稅總頒發(fā)的《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（簡稱“2號文”）第三章第十四條規(guī)定了同期資料的內(nèi)容體例結(jié)構(gòu)包括組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營情況、關(guān)聯(lián)交易情況、可比性分析以及轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇和使用等五大部分26項(xiàng)內(nèi)容，但是目前同期資料報(bào)告流行的所謂“模板”主要有山東國稅版、四大版（各個(gè)機(jī)構(gòu)有差異）、國際律師所版、國內(nèi)中介機(jī)構(gòu)版等。

1、“山東國稅版”主要按2號文規(guī)定的內(nèi)容體例進(jìn)行編制，但是內(nèi)容體系及一些重要內(nèi)容特別是可比性分析部分存在比較大的問題，而且很多內(nèi)容過于簡單粗糙；

2、“四大版”的一些報(bào)告并沒有按2號文規(guī)定的內(nèi)容體例進(jìn)行編制，而是將報(bào)告的內(nèi)容與2號文規(guī)定的體例內(nèi)容編制一個(gè)對照表作為附件；

3、“國際律師所版”一般是按照國際慣例如美國轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則或一些國際轉(zhuǎn)讓定價(jià)組織的規(guī)則體例編制的（因?yàn)樗麄兪锹蓭?，也許他們認(rèn)為他們最為懂得國際轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則），而讓一些稅務(wù)機(jī)關(guān)的反避稅人員看不太懂；

4、“部分（主要是對轉(zhuǎn)讓定價(jià)剛剛接觸而沒有經(jīng)驗(yàn)的一些機(jī)構(gòu)）國內(nèi)中介機(jī)構(gòu)版”由于是完全利用別人的版本改編的，并沒有根據(jù)企業(yè)的一些實(shí)際情況進(jìn)行編制，往往會出現(xiàn)一些“啼笑皆非”的問題。

二、專業(yè)實(shí)務(wù)建議

鑒于同期資料報(bào)告的編制如同撰寫一篇“實(shí)證研究論文”，同期資料的內(nèi)容是支持轉(zhuǎn)讓定價(jià)決策制定過程的檔案記錄，因此，我們建議：

1、在2號文規(guī)定的同期資料的內(nèi)容體例結(jié)構(gòu)沒有進(jìn)行修訂之前（根據(jù)我們了解，稅總將會總結(jié)2號文實(shí)施4年多的經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，對2號文的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行修訂如同期資料準(zhǔn)備等），還是應(yīng)該按其內(nèi)容體例進(jìn)行編制，并可將其中稅務(wù)機(jī)關(guān)特別關(guān)注的一些內(nèi)容如“功能風(fēng)險(xiǎn)”部分獨(dú)立成一章節(jié)；

2、特別注意的是2號文規(guī)定的同期資料的內(nèi)容體例結(jié)構(gòu)主要是以生產(chǎn)制造業(yè)為例的，因此，如果企業(yè)是貿(mào)易、服務(wù)、研發(fā)、貨代、裝飾、物流或多關(guān)聯(lián)交易類型等類型的話，就應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況對同期資料報(bào)告的內(nèi)容體例進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

總之，同期資料報(bào)告是給“別人”（主要是中國稅務(wù)機(jī)關(guān)的反避稅專業(yè)人員）來看的，所以，同期資料報(bào)告的結(jié)構(gòu)一定要符合中國人的思維方式和閱讀習(xí)慣，否則中國稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅專業(yè)人員是看不懂你企業(yè)提交的同期資料報(bào)告的。

三、制造企業(yè)同期資料報(bào)告模板結(jié)構(gòu)（建議）

1 前言

1.1報(bào)告摘要

1.2法律依據(jù)

1.3分析程序

2 組織結(jié)構(gòu)

2.1組織結(jié)構(gòu)及股權(quán)結(jié)構(gòu)

2.1.1集團(tuán)公司概況

2.1.2所屬集團(tuán)公司組織結(jié)構(gòu)及股權(quán)結(jié)構(gòu)

2.2企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系的年度變化情況

2.3關(guān)聯(lián)方信息

2.4關(guān)聯(lián)方適用的所得稅稅率及稅收優(yōu)惠

3 生產(chǎn)經(jīng)營情況

3.1企業(yè)業(yè)務(wù)概況

3.1.1企業(yè)發(fā)展變化概況

3.1.2企業(yè)產(chǎn)品描述

3.1.3企業(yè)所處的行業(yè)及發(fā)展概況

3.1.4產(chǎn)業(yè)政策

3.1.5行業(yè)限制

3.1.6其它因素的影響分析

3.1.7集團(tuán)產(chǎn)業(yè)鏈及企業(yè)所處的地位

3.2企業(yè)的主營業(yè)務(wù)構(gòu)成

3.2.1企業(yè)財(cái)務(wù)狀況

3.2.2主營業(yè)務(wù)收入

3.2.3主營業(yè)務(wù)利潤

3.3企業(yè)所處的行業(yè)地位及市場競爭情況

2、組織結(jié)構(gòu)及股權(quán)體系披露問題

3.3.1行業(yè)地位

3.3.2市場競爭情況

3.4企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)

3.4.1組織結(jié)構(gòu)圖

3.4.2各部門主要職能

3.5企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表

4 功能風(fēng)險(xiǎn)分析

4.1分析目的

4.2功能分析

4.2.1研發(fā)功能

4.2.2采購功能

4.2.3生產(chǎn)制造功能

4.2.4營銷和銷售功能

4.2.5管理服務(wù)功能

4.3風(fēng)險(xiǎn)分析

4.3.1研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)

4.3.2市場風(fēng)險(xiǎn)

4.3.3價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)

4.3.4生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)

4.3.5存貨風(fēng)險(xiǎn)

4.3.6產(chǎn)品責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)

4.3.7信用風(fēng)險(xiǎn)

4.3.8匯率波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)

4.4資產(chǎn)分析

4.4.1有形資產(chǎn)

4.4.2無形資產(chǎn)

4.5小結(jié)

5 關(guān)聯(lián)交易情況

5.1關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定

5.2關(guān)聯(lián)交易類型分析

5.2.1關(guān)聯(lián)交易概況

5.2.2關(guān)聯(lián)交易情況說明

5.3貿(mào)易方式及年度變化情況

5.4關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)流程

5.4.1業(yè)務(wù)流程

5.4.2與非關(guān)聯(lián)交易的異同

5.5關(guān)聯(lián)交易涉及的無形資產(chǎn)及其對定價(jià)的影響

5.6關(guān)聯(lián)交易合同及執(zhí)行情況分析

5.7影響關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的經(jīng)濟(jì)和法律因素分析

5.8關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析

5.9小結(jié)

6 轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇

6.1轉(zhuǎn)讓定價(jià)的法規(guī)

6.2獨(dú)立交易原則

6.3轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法及其選擇過程

6.3.1可比非受控價(jià)格法

6.3.2再銷售價(jià)格法

6.3.3成本加成法

6.3.4交易凈利潤法

6.3.5利潤分割法

6.3.6其他方法

6.4小結(jié)

7 可比性分析

7.1交易凈利潤法的運(yùn)用步驟

7.2受測公司的選擇

7.3比較年度的選擇

7.5可比公司的信息

7.6可比交易的說明

7.7可比信息的來源

7.8可比公司的選擇

7.8.1篩選標(biāo)準(zhǔn)-行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

7.8.2篩選標(biāo)準(zhǔn)-地域標(biāo)準(zhǔn)

7.8.3篩選標(biāo)準(zhǔn)-獨(dú)立性標(biāo)準(zhǔn)

7.8.4篩選標(biāo)準(zhǔn)-財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)連續(xù)性標(biāo)準(zhǔn)

7.8.5篩選標(biāo)準(zhǔn)-三年度平均虧損標(biāo)準(zhǔn)

7.8.6篩選標(biāo)準(zhǔn)-研發(fā)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)

7.8.7篩選標(biāo)準(zhǔn)-商譽(yù)及無形資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)

7.8.8篩選標(biāo)準(zhǔn)-定性標(biāo)準(zhǔn)

7.8.9篩選過程

7.8.10篩選結(jié)果

7.9利潤水平區(qū)間

7.10小結(jié)

8 特殊經(jīng)營因素分析

8.1xxx調(diào)增對營業(yè)利潤的影響

8.2 xxx標(biāo)準(zhǔn)提高對營業(yè)利潤的影響

8.3xxx對營業(yè)利潤的影響

8.4xxx策變化對營業(yè)利潤的影響

8.5小結(jié)

9 結(jié)論

附件

附件一:關(guān)聯(lián)交易合同樣本（多份)

附件二:功能風(fēng)險(xiǎn)分析表（詳細(xì)）

附件三:企業(yè)年度關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表（詳細(xì)）

附件四:可比公司篩選過程匯總表（詳細(xì)）

附件五:X家獨(dú)立可比公司完全成本加成率的計(jì)算（詳細(xì)）

備注：目前中翰國際已經(jīng)積累了不同行業(yè)的10多個(gè)同期資料報(bào)告模板格式

（轉(zhuǎn)載務(wù)必注明來源：中翰國際轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)服務(wù)聯(lián)盟深圳思邁特財(cái)稅服務(wù)機(jī)構(gòu)）