第四節(jié)  存貨的核算

存貨是指醫(yī)院為開展醫(yī)療服務(wù)及其他活動而儲存的低值易耗品、衛(wèi)生材料、藥品、其他材料等物資。購入的物資按實際購入價計價，自制的物資按制造過程中的實際支出計價，盤盈的物資按同類品種價格計價。存貨要按照計劃采購、定額定量供應(yīng)的辦法進行管理。合理確定儲備定額，定期進行盤點，年終必須進行全面盤點清查，保證賬實相符。對于盤盈、盤虧、變質(zhì)、毀損等情況，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，根據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后及時進行處理。物資管理部門要建立輔助明細賬，對各類物資進行數(shù)量、金額管理，反映低值易耗品分布、使用以及消耗情況。醫(yī)院要建立健全自制藥品、材料管理制度，按類別、品種進行成本核算。自制藥品、材料按成本價入庫。

一、庫存物資的核算

（一）庫存物資核算的科目設(shè)置

醫(yī)院應(yīng)設(shè)置庫存物資科目核算醫(yī)院為開展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動而儲存的藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料的實際成本，該科目應(yīng)當(dāng)按照庫存物資的類別，如藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品、其他材料等設(shè)置一級明細科目。在藥品一級明細科目下應(yīng)設(shè)置藥庫、藥房兩個二級明細科目，并按西藥、中成藥、中草藥進行明細核算。醫(yī)院物資管理等部門應(yīng)當(dāng)在本科目明細賬下，按品名、規(guī)格等設(shè)置數(shù)量金額明細賬。該科目期末借方余額反映醫(yī)院庫存物資的實際成本。

（二）取得庫存物資的核算

庫存物資在取得時，應(yīng)當(dāng)以其成本入賬。取得庫存物資單獨發(fā)生的運雜費，能夠直接計入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的，計入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本；不能直接計入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的，計入管理費用。

（1）外購的庫存物資，其成本按照采購價格（含增值稅額）確定。外購的物資驗收入庫，按確定的成本，借記庫存物資科目，貸記銀行存款、應(yīng)付賬款等科目。使用財政補助、科教項目資金購入的物資驗收入庫，按確定的成本，借記庫存物資科目，貸記待沖基金科目；同時，按照實際支出金額，借記財政項目補助支出、科教項目支出等科目，貸記財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等科目。

【例2-22】甲醫(yī)院以財政授權(quán)支付資金購買中成藥200000元（含運雜費等全部稅費），藥品以驗收存入藥庫，應(yīng)做如下會計分錄：

借：庫存物資200000

        貸：待沖基金200000

借：財政項目補助支出200000

        貸：零余額賬戶用款額度200000

（2）自制的庫存物資加工完成并驗收入庫，按照所發(fā)生的實際成本（包括耗用的直接材料費用、發(fā)生的直接人工費用和分配的間接費用），借記庫存物資科目，貸記在加工物資科目。

（3）委托外單位加工收回的庫存物資，按照所發(fā)生的實際成本（包括加工前發(fā)出物資的成本和支付的加工費），借記庫存物資科目，貸記在加工物資科目。

（4）接受捐贈的庫存物資，其成本比照同類或類似物資的市場價格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定。接受捐贈的物資驗收入庫，按照確定的成本，借記庫存物資科目，貸記其他收入科目。

（三）發(fā)出庫存物資的核算

庫存物資在發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況采用個別計價法、先進先出法或者加權(quán)平均法確定發(fā)出物資的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

1．發(fā)出物資的成本計算方法

（1）個別計價法，即以庫存物資入庫時的個別實際單位成本作為該批庫存物資發(fā)出時的實際成本的計價方法。這種方法適用于不能互換使用的庫存物資或為特定項目專門購入或制造并單獨存放的庫存物資。

【例2-24】依照例2-23的數(shù)據(jù)，如果采用先進先出法，則，

本月發(fā)出A藥品成本＝20016＋10015＋20015＋15018＝10400（元）

月末庫存A藥品成本＝5018＋10020＝2900（元）

（3）加權(quán)平均法，即以月初庫存物資數(shù)量和本月入庫庫存物資數(shù)量作為權(quán)數(shù)，于月末一次計算加權(quán)平均單位成本，據(jù)以確定發(fā)出庫存物資和期末成本計價方法。

加權(quán)平均法的計算公式如下：

庫存物資加權(quán)平均單位成本＝（月初結(jié)存庫存物資實際成本＋本月入庫庫存物資實際成本）（月初結(jié)存庫存物資數(shù)量＋本月入庫庫存物資數(shù)量）

發(fā)出物資的成本=發(fā)出庫存物資數(shù)量加權(quán)平均單位成本

期末結(jié)存庫存物資成本＝期末結(jié)存庫存物資數(shù)量加權(quán)平均單位成本

【例2-25】依照例2-23的數(shù)據(jù)，

加權(quán)平均單位成本＝（20016＋30015＋20018＋10020）（200＋300＋200＋100）＝16.625（元）

本月發(fā)出A藥品成本＝65016.625＝10806.25（元）

月末結(jié)存A藥品成本＝15016.625＝2493.75（元）

（4）移動加權(quán)平均法

移動加權(quán)平均法是以每次取得庫存物資后，都計算一次加權(quán)平均單價，并將其作為發(fā)出庫存物資單位成本的計價方法。移動加權(quán)平均法的計算公式為：

移動加權(quán)平均單位成本＝（上次結(jié)存庫存物資金額＋本次入庫庫存物資金額）（上次結(jié)存庫存物資數(shù)量＋本次入庫庫存物資數(shù)量）

發(fā)出庫存物資成本＝發(fā)出庫存物資數(shù)量移動加權(quán)平均單位成本

結(jié)存存貨成本＝結(jié)存庫存物資數(shù)量移動加權(quán)平均單位成本

2．發(fā)出庫存物資的賬務(wù)處理

（1）開展業(yè)務(wù)活動領(lǐng)用或加工發(fā)出庫存物資，按照其實際成本，借記醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、管理費用、在加工物資等科目，貸記庫存物資科目。

【例2-26】甲醫(yī)院以庫存中草藥制作中藥制劑，該中草藥的成本為58500元。

借：在加工物資58500

        貸：庫存物資58500

（2）藥房從藥庫領(lǐng)取藥品，按照領(lǐng)取藥品的成本，借記庫存物資——藥品——藥房科目，貸記庫存物資——藥品——藥庫科目。確認藥品收入結(jié)轉(zhuǎn)藥品成本時，按照發(fā)出藥品的實際成本，借記醫(yī)療業(yè)務(wù)成本科目，貸記庫存物資——藥品——藥房科目。

【例2-27】甲醫(yī)院把存放于藥庫的中成藥1300盒，每盒成本20元，轉(zhuǎn)到藥房。

借：庫存物資26000

        貸：庫存物資26000

假定銷售500盒給患者，則結(jié)轉(zhuǎn)成本時應(yīng)做如下會計分錄：

借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本10000

        貸：庫存物資10000

（3）確認衛(wèi)生材料收入結(jié)轉(zhuǎn)材料成本時，按照發(fā)出材料的實際成本，借記醫(yī)療業(yè)務(wù)成本科目，貸記庫存物資科目。

【例2-28】甲醫(yī)院把一批衛(wèi)生材料用于醫(yī)療活動，該衛(wèi)生材料的實際成本為4000元。則應(yīng)做如下會計分錄：

借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本4000

        貸：庫存物資4000

（4）對外捐贈發(fā)出庫存物資，按照其實際成本，借記其他支出科目，貸記庫存物資科目。

【例2-29】甲醫(yī)院向遭受洪澇災(zāi)害的地區(qū)捐贈市場價值150000元的西藥，該西藥的成本為120000元，藥品直接從藥庫領(lǐng)取。則應(yīng)做如下會計分錄：

借：其他支出120000

        貸：庫存物資120000

（5）使用財政補助、科教項目資金形成的庫存物資，應(yīng)在發(fā)出、領(lǐng)用物資時，按發(fā)出物資對應(yīng)的待沖基金金額，借記待沖基金科目，貸記庫存物資科目。

【例2-30】甲醫(yī)院使用財政補助購入的一批西藥藥品存放在藥庫，價值400000元，發(fā)出該物資時應(yīng)做如下會計分錄：

借：待沖基金400000

        貸：庫存物資400000

（6）低值易耗品實物管理采取定量配置、以舊換新等管理辦法。低值易耗品應(yīng)當(dāng)于內(nèi)部領(lǐng)用時一次性攤銷，個別價值較高或領(lǐng)用報廢相對集中的，可采用五五攤銷法。低值易耗品報廢時，按照報廢低值易耗品的殘料變價收入扣除相關(guān)處置費用后的金額，借記庫存現(xiàn)金、銀行存款等科目，貸記醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、管理費用等科目，按規(guī)定上繳時應(yīng)繳款項科目。

【例2-31】甲醫(yī)院辦公室到倉庫領(lǐng)取按照低值易耗品管理的家具用具一批，該家具用具價值5000元，采用五五攤銷法進行核算，報廢時殘料變價凈收入500元，按規(guī)定應(yīng)上繳。

（1）領(lǐng)取低值易耗品時：

借：庫存物資5000

        貸：庫存物資5000

（2）攤銷50％低值易耗品的價值時：

借：管理費用2500

        貸：庫存物資2500

（3）低值易耗品報廢時：

借：管理費用2500

        貸：庫存物資2500

借：庫存物資5000

        貸：庫存物資5000

（4）取得低值易耗品變價收入時：

借：庫存現(xiàn)金500

        貸：應(yīng)繳款項500

（四）庫存物資的清查盤點

醫(yī)院的各種庫存物資，應(yīng)當(dāng)定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于發(fā)生的盤盈、盤虧以及變質(zhì)、毀損等物資，應(yīng)當(dāng)先記入待處理財產(chǎn)損溢科目，并及時查明原因，根據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后及時進行賬務(wù)處理。

1．盤盈庫存物資的核算

盤盈的庫存物資，按比照同類或類似物資的市場價格確定的價值，借記庫存物資科目，貸記待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢科目。報經(jīng)批準(zhǔn)處理時，借記待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢科目，貸記其他收入科目。

2．盤虧、變質(zhì)、毀損庫存物資的核算

盤虧、變質(zhì)、毀損的庫存物資，按照庫存物資賬面余額減去該物資對應(yīng)的待沖基金數(shù)額后的金額，借記待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢科目，按該庫存物資對應(yīng)的待沖基金數(shù)額，借記待沖基金科目，按該庫存物資賬面余額，貸記庫存物資科目。報經(jīng)批準(zhǔn)處理時，按照相關(guān)待處理財產(chǎn)損溢金額扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記其他支出科目，按照已收回或應(yīng)收回的保險賠償和過失人賠償?shù)?，借記庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他應(yīng)收款等科目，按照相關(guān)待處理財產(chǎn)損溢的賬面余額，貸記待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢科目。

【例2-32】甲醫(yī)院一批存于藥庫的西藥丟失，該藥品原價16000元，對應(yīng)的待沖基金——待沖財政基金明細科目貸方余額為10000元，報經(jīng)批準(zhǔn)后，確定由保管人賠付2000元。

（1）發(fā)現(xiàn)盤虧時：

借：待處理財產(chǎn)損溢6000

待沖基金10000

        貸：庫存物資16000

（2）報經(jīng)批準(zhǔn)，但尚未收到保管員的賠款時：

借：其他應(yīng)收款2000

其他支出4000

        貸：待處理財產(chǎn)損溢6000

（五）庫存物資核算舞弊防范

（1）采取各種措施提高采購人員、會計主管及庫存物資記賬員的政策水平，增強法制觀念。

（2）建立健全內(nèi)部控制體系，采購部門與財會部門互相控制，采購人員與庫存物資記賬員互相控制。

（3）建立采購員、庫存物資記賬員、保管員的崗位責(zé)任制，加強對采購、記賬、保管各環(huán)節(jié)的管理。

（4）明確規(guī)定庫存物資計價辦法和成本結(jié)轉(zhuǎn)制度，保證成本的真實性。

（5）建立復(fù)核制度，由專職或兼職復(fù)核員對庫存物資購入成本、發(fā)出成本準(zhǔn)確性進行復(fù)核，并充分發(fā)揮內(nèi)部審計人員的監(jiān)督作用。

（6）建立庫存物資的定期分析制度，由業(yè)務(wù)部門、財會部門和領(lǐng)導(dǎo)組成分析小組，對庫存物資質(zhì)量、占用期、適用度以及整體結(jié)構(gòu)進行分析對比，對存在的問題應(yīng)及時解決。

二、在加工物資的核算

（一）在加工物資核算的科目設(shè)置

醫(yī)院應(yīng)設(shè)置在加工物資科目核算醫(yī)院自制或委托外單位加工的各種藥品、衛(wèi)生材料等物資的實際成本，并設(shè)置自制物資、委托加工物資兩個一級明細科目，按照物資類別或品種設(shè)置明細賬進行明細核算。自制藥品、衛(wèi)生材料等物資的，應(yīng)當(dāng)在本科目的相關(guān)明細科目下歸集自制物資發(fā)生的直接材料、直接人工（專門從事物資制造工人的人工費）等直接費用；自制多種藥品、衛(wèi)生材料發(fā)生的間接費用，在本科目的自制物資一級明細科目下單獨設(shè)置間接費用二級明細科目予以歸集，會計期末，再按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)和方法，分配計入有關(guān)藥品、衛(wèi)生材料的成本。本科目期末借方余額，反映醫(yī)院自制或委托外單位加工但尚未完工的各種物資的實際成本。

（二）自制物資的核算

（1）為自制物資領(lǐng)用庫存藥品、材料等，借記在加工物資——自制物資——藥品、材料科目，貸記庫存物資科目。

（2）專門從事物資制造的人員發(fā)生的直接人工費用，借記在加工物資——自制物資——藥品、材料科目，貸記應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付福利費、應(yīng)付社會保障費等科目。

（3）為自制物資發(fā)生其他直接費用，借記在加工物資——自制物資——藥品、材料科目，貸記銀行存款等科目。

（4）為自制物資發(fā)生的間接費用，借記在加工物資——自制物資——間接費用科目，貸記銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等科目。期末按照受益對象及規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和方法分配間接費用時，借記在加工物資——自制物資——藥品、材料科目，貸記在加工物資——自制物資——間接費用科目。間接費用一般可以按生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工人工時、機器工時、耗用材料的數(shù)量或成本、直接費用（直接材料和直接人工）或藥品、材料產(chǎn)量等進行分配。醫(yī)院可根據(jù)自己的具體情況自行選擇分配方法。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

（5）已經(jīng)制造完成并驗收入庫的藥品、衛(wèi)生材料，按所發(fā)生的實際成本（包括耗用的直接材料費用、發(fā)生的直接人工費用和分配的間接費用），借記庫存物資科目，貸記在加工物資——自制物資科目。

【例2-33】甲醫(yī)院自制A中成藥，從藥庫領(lǐng)取中草藥成本50000元，生產(chǎn)中草藥職工薪酬20000元，福利費2800元，社會保障費5000元，發(fā)生其他支出15000元（以銀行存款支付），發(fā)生間接制造費用6000元（該間接費用同時用于生產(chǎn)A和B兩種中成藥，按照醫(yī)院成本分配方法，A中成藥應(yīng)分配3800元，B中成藥應(yīng)分配2200元），藥品完工后直接入庫保存。

（1）領(lǐng)取制作A藥品的中草藥時：

借：在加工物資50000

        貸：庫存物資50000

（2）計提制作A藥品職工薪酬等時：

借：在加工物資27800

        貸：應(yīng)付職工薪酬20000

應(yīng)付福利費2800

應(yīng)付社會保障費5000

（3）支付制作A藥品的其他費用時：

借：在加工物資15000

        貸：銀行存款15000

（4）發(fā)生間接費用時：

借：在加工物資6000

        貸：銀行存款6000

（5）分配間接費用時：

借：在加工物資-A藥品3800

-B藥品2200

        貸：在加工物資6000

（6）完工入庫時：

借：庫存物資96600

        貸：在加工物資96600

（三）委托加工物資的核算

（1）發(fā)給外單位加工的藥品、衛(wèi)生材料等，按照其實際成本，借記在加工物資——委托加工物資科目，貸記庫存物資科目。

（2）支付加工費用，按實際支付的金額（如果對方是增值稅一般納稅人，則對方按照加工費的一定比例收取的增值稅也一并計入），借記在加工物資——委托加工物資科目，貸記銀行存款等科目。

（3）委托加工完成的藥品、衛(wèi)生材料等驗收入庫，按加工前發(fā)出物資的成本和加工成本，借記庫存物資科目，貸記在加工物資——委托加工物資。

第五節(jié)  待攤費用的核算

待攤費用和預(yù)提費用科目名稱中都有費用兩個字，但是都和成本、費用有著本質(zhì)區(qū)別，待攤費用屬于資產(chǎn)類科目，而預(yù)提費用屬于負債類科目。待攤費用的特點是款項支付在前，受益、攤銷在后，如預(yù)付租金、預(yù)付報刊費等；預(yù)提費用的特點是受益、預(yù)提在前，款項支付在后，是醫(yī)院預(yù)先列支但尚未實際支付的各項費用，如銀行借款的利息費用、預(yù)提租金和保險費等。

一、待攤費用科目設(shè)置

醫(yī)院應(yīng)設(shè)置待攤費用科目，用來核算醫(yī)院已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負擔(dān)的分攤期在1年以內(nèi)（含1年）的各項費用，如預(yù)付保險費、預(yù)付租金等。醫(yī)院的待攤費用應(yīng)當(dāng)按照其受益期限在1年內(nèi)分期平均攤銷，計入當(dāng)期費用。如果某項待攤費用已經(jīng)不能使醫(yī)院受益，應(yīng)當(dāng)將其攤余價值一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期費用。待攤費用科目應(yīng)當(dāng)按照攤銷費用種類設(shè)置明細賬，進行明細核算，其期末借方余額，反映醫(yī)院各種已支出但尚未攤銷的費用。

二、待攤費用發(fā)生時的核算

發(fā)生待攤費用時，借記待攤費用科目，貸記銀行存款等科目。

【例2-34】甲醫(yī)院2012年3月份通過銀行預(yù)付某醫(yī)療設(shè)備當(dāng)年第2季度財產(chǎn)保險費12000元。

3月份支付保險費時的會計分錄為：

借：待攤費用12000

        貸：銀行存款12000

三、待攤費用攤銷的核算

按照受益期限分期平均攤銷時，借記醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、管理費用等科目，貸記待攤費用科目。

【例2-35】按上例，4月分配待攤費時會計分錄為：

借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本4000

        貸：待攤費用4000

該醫(yī)院5、6月份再做與4月份相同的會計分錄即可。

第六節(jié)  新舊變化和銜接

一、新舊變化

（一）貨幣資金核算的最新變化

（1）庫存現(xiàn)金科目名稱由現(xiàn)金轉(zhuǎn)變過來，與企業(yè)會計科目相對應(yīng)。

（2）銀行存款的核算沒有明顯變化。

（3）新制度主要涉及銀行匯票存款、銀行本票存款、存出投資款和信用卡存款，不再突出外埠存款和在途資金，主要是由于結(jié)算手段的現(xiàn)代化，使得這兩類貨幣資金使用范圍縮小。

（二）短期投資核算的最新變化

新制度增加短期投資科目核算將在不超過一年的時間內(nèi)變現(xiàn)的投資，比舊制度僅僅用對外投資科目進行核算具有明顯優(yōu)勢，把投資按照預(yù)計持有時間的長短劃分為短期投資和長期投資，能夠提供更加準(zhǔn)確的醫(yī)院短期償債能力信息。

（三）應(yīng)收及預(yù)付款項核算的最新變化

（1）新制度增加財政應(yīng)返還額度科目，區(qū)分財政直接支付與授權(quán)支付兩種方式，能夠提供更加準(zhǔn)確的預(yù)算與執(zhí)行情況。

（2）新制度取消應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費科目，代之以應(yīng)收在院病人醫(yī)療款，涵蓋的范圍超過醫(yī)藥費。

（3）新舊制度在應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款核算方面的重大變化表現(xiàn)在壞賬準(zhǔn)備的提取。舊制度要求醫(yī)院應(yīng)按年末應(yīng)收醫(yī)療款和應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費科目余額的3％～5％計提壞賬準(zhǔn)備；新制度要求醫(yī)院對應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備，累計計提的壞賬準(zhǔn)備不應(yīng)超過年末應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款科目余額的2％～4％。

（4）新制度比舊制度增加了預(yù)付賬款科目。

（四）存貨核算的最新變化

（1）新制度取消藥品一級科目，而是把藥品放到庫存物資科目下作為一級明細科目來核算，并且藥品不再核算進銷差價，要按照實際成本進行核算。

（2）新制度以在加工物資核算自制藥品等，并區(qū)分自制物資和委托加工物資，取代在加工材料科目，取消在加工物資核算過程中涉及的進銷差價。

（3）庫存物資盤點發(fā)現(xiàn)的盤盈和盤虧，在核算時按照實際成本計算，不再涉及進銷差價。

（五）待攤費用核算的最新變化

新舊制度在待攤費用核算方面沒有顯著變化。

二、新舊銜接

醫(yī)院在執(zhí)行新會計制度時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬。有關(guān)流動資產(chǎn)類會計科目新舊銜接方法如下：

1.現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、其他貨幣資金、財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費、應(yīng)收醫(yī)療款、壞賬準(zhǔn)備、在加工材料、待攤費用科目。

新制度設(shè)置了庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、其他貨幣資金、財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收在院病人醫(yī)療款、應(yīng)收醫(yī)療款、壞賬準(zhǔn)備、在加工物資、待攤費用科目，其核算內(nèi)容與原賬中上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中上述科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目。新賬中相應(yīng)科目設(shè)有明細科目的，應(yīng)將原賬中上述科目的余額加以分析，分別轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目的相關(guān)明細科目。

2.其他應(yīng)收款科目

新制度設(shè)置了其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款科目，其中，其他應(yīng)收款科目的核算內(nèi)容較原賬中其他應(yīng)收款科目發(fā)生變化：一是增加了應(yīng)收長期投資利息或利潤等核算內(nèi)容；二是不再核算醫(yī)院的預(yù)付款項，相應(yīng)內(nèi)容轉(zhuǎn)由新制度中預(yù)付賬款科目核算。轉(zhuǎn)賬時，如果原賬中其他應(yīng)收款科目余額包括預(yù)付賬款，則應(yīng)對該科目余額進行分析：將預(yù)付賬款余額轉(zhuǎn)入新賬中預(yù)付賬款科目，將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中其他應(yīng)收款科目。

3.藥品、藥品進銷差價、庫存物資科目

新制度未設(shè)置藥品、藥品進銷差價科目，但設(shè)置了庫存物資科目，其核算范圍有所擴大，包括了原賬中藥品、庫存物資科目的核算內(nèi)容，并將原制度藥品售價核算改為了進價核算。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)在新賬中庫存物資科目下設(shè)置藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品、其他材料等明細科目，將原賬中庫存物資科目的余額分析轉(zhuǎn)入新賬中庫存物資科目的相關(guān)明細科目；將原賬中藥品科目相關(guān)明細科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中庫存物資——藥品科目相應(yīng)明細科目的借方，將原賬中藥品進銷差價科目相關(guān)明細科目的余額作為減項轉(zhuǎn)入新賬中庫存物資——藥品科目相應(yīng)明細科目的借方。

4.對外投資科目

新制度將醫(yī)院的對外投資劃分為短期投資和長期投資，相應(yīng)設(shè)置了短期投資、長期投資兩個科目，兩個科目的核算內(nèi)容與原賬中對外投資科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)對原賬中對外投資科目的余額進行分析：將能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的對外投資余額轉(zhuǎn)入新賬中短期投資科目，將剩余余額區(qū)分股權(quán)投資性質(zhì)和債權(quán)投資性質(zhì)轉(zhuǎn)入新賬中長期投資科目的相關(guān)明細科目。