包裝物租金能否作為三費扣除基數(shù)

2014.4.14中國稅務報 作者：谷建華 楊龍軍

    《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，出租包裝物租金收入在“營業(yè)外收入”科目核算，那么，計入到營業(yè)外收入中的出租包裝物的租金收入能否作為計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除限額基數(shù)呢？

    根據《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅年度納稅申報表的補充通知》（國稅函〔2008〕1081號）規(guī)定，企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）附表一（1）《收入明細表》填表說明，第11行“包裝物出租收入”：填報納稅人出租、出售包裝物取得的租金和逾期未退包裝物沒收的押金。第1行“銷售（營業(yè)）收入合計”：填報納稅人根據國家統(tǒng)一會計制定確認的主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入，以及根據稅法規(guī)定確認的視同銷售收入。本行數(shù)據作為計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費支出扣除限額的計算基數(shù)。

    第1行“銷售（營業(yè)）收入合計”金額=第2行“營業(yè)收入合計”金額+第13行“視同銷售收入”金額。第2行“營業(yè)收入合計”金額=第3行“主營業(yè)務收入”金額+第8行“其他業(yè)務收入”金額。第8行“其他業(yè)務收入”金額包括第11行“包裝物出租收入”金額。

    《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，營業(yè)外收入包括包裝物出租收入，而營業(yè)外收入是小企業(yè)非日常生產經營活動形成的，不作為計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除限額基數(shù)。但稅法規(guī)定，包裝物出租收入屬于其他業(yè)務收入，而主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入以及視同銷售收入作為計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費支出扣除限額的計算基數(shù)。

    企業(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。

    因此，小企業(yè)營業(yè)外收入中的包裝物租金收入能作為計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除限額基數(shù)。