王偉查了兩天，發(fā)現(xiàn)大約十來筆合計二十萬元左右的報銷是有問題的，要么干脆是仿造他的簽名；要么是在他簽名后，再改動金額——DB是美國公司，報銷單上的最終金額只填寫阿拉伯?dāng)?shù)字即可，并不填寫中文大寫數(shù)字壹貳叁肆之類的，這就非常方面涂改，比如總監(jiān)簽名的時候報銷的金額是2萬1千多元，等他簽字后，再改成2萬9千多元。從涂改動作本身來看，不算困難。

     根據(jù)DB的流程，各項費用根據(jù)其金額大小，在直接主管和有相關(guān)簽字權(quán)的老板們簽字后，部門總監(jiān)的助理會負(fù)責(zé)把所有的單據(jù)匯總做好費用登記，然后每月一至兩次統(tǒng)一將單據(jù)送財務(wù)部審核支付。也就是說，理論上，岱西的費用應(yīng)該是經(jīng)伊薩貝拉的手送到財務(wù)部的。

     王偉和財務(wù)部查詢后，證實每個月的單據(jù)確實都是由伊薩貝拉交給財務(wù)部的。由于有問題的次數(shù)不少，基本上，岱西不可能避開伊薩貝拉自己獨立完成改單和冒簽的動作，而且，每個月財務(wù)部做帳后，都會把費用清單發(fā)回給各部門，這時候伊薩貝拉需要協(xié)助王偉再核對一遍明細(xì)，如果發(fā)回來的數(shù)字和送出去之前登記的數(shù)字不符，不可能那么多次她都沒有發(fā)現(xiàn)，所以應(yīng)該是兩人串通了。

     總監(jiān)們一般每個月也就看看大致的數(shù)字，不會去核對細(xì)節(jié)，尤其像王偉這樣的銷售總監(jiān)，手下哪個月不簽出幾百萬元的費用，如果不是盯著看，他不太會發(fā)現(xiàn)岱西每個月那些零敲碎打的小幾萬元的貓膩來。王偉估計岱西和伊薩貝拉大約是賭他不會有那么好的記性和那么充沛的精力。

　　王偉和拉拉一分析，拉拉驚得目瞪口呆。她剛加入DB的時候，就是任職銷售行政助理，登記費用、統(tǒng)一將原始報銷單據(jù)送財務(wù)、每個月和財務(wù)部核對部門費用以協(xié)助大區(qū)經(jīng)理監(jiān)控預(yù)算，是她當(dāng)時每月必做的功課--因為她非常清楚王偉說的是對的，伊薩貝拉和岱西串通做假了。

二、案例評析

從本案例當(dāng)中的DB公司報銷流程來看，相對還是比較完善的，費用報銷要經(jīng)過申請、復(fù)核、審批、支付、事后核對等流程，相關(guān)職責(zé)也進(jìn)行了分離，但是由于串通舞弊，加上公司在報銷時數(shù)字填寫采用阿拉伯?dāng)?shù)字、使得數(shù)字涂改容易，以及財務(wù)在審核簽名時不夠仔細(xì)等因素，最終導(dǎo)致內(nèi)控失效。

雖然小說是虛構(gòu)的，但現(xiàn)實中利用費用報銷進(jìn)行舞弊的現(xiàn)象并不鮮見，費用報銷過程中常見舞弊手段有：

1、虛報或高報費用：與費用相關(guān)的活動并未實際發(fā)生，憑空捏造費用項目，或雖然實際發(fā)生，但報銷金額卻高于實際金額，從而虛報或高報費用。

2、偽造或涂改原始單據(jù)，譬如假單據(jù)、陰陽發(fā)票、涂改數(shù)字等手段，達(dá)到多報費用目的。

3、重復(fù)報銷：利用同一事項或單據(jù)重復(fù)報銷，比如同一事項開兩張發(fā)票，或報銷過的單據(jù)抽出來再次報銷。

4、模仿簽名：模仿領(lǐng)導(dǎo)簽字，蒙混過關(guān)。

5、未經(jīng)審批或越權(quán)審批：有些企業(yè)由于授權(quán)審批不清，導(dǎo)致費用不當(dāng)報銷，未按規(guī)定審批。

6、串通舞弊：內(nèi)部各職能部門的工作人員之間，企業(yè)內(nèi)部與外部有關(guān)人員之間利用各自的“方便”條件，逾越企業(yè)規(guī)定，合伙舞弊。

7、監(jiān)守自盜：利用企業(yè)職責(zé)分離方面漏洞，利用自己保管錢財或經(jīng)手有關(guān)事項，而由沒有相應(yīng)有效監(jiān)督，利用職務(wù)之便進(jìn)行舞弊的行為。

8、混水摸魚：利用公司賬務(wù)核算混亂或管理漏洞，進(jìn)行報銷舞弊。

當(dāng)然，費用報銷舞弊往往是以上一個手段或多個手段共同使用的，而舞弊得逞也反映了企業(yè)內(nèi)控在某一方面的缺陷，也是企業(yè)加強內(nèi)控時需要注意的地方。

三、完善費用報銷的內(nèi)部控制

針對企業(yè)費用報銷中常見問題，企業(yè)可從以下方面完善控制：

1、 完善審批流程，加強授權(quán)審批控制，措施包括：

（1）完善審核審批流程：根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任；

（2）編制常規(guī)授權(quán)的權(quán)限指引，規(guī)范特別授權(quán)的范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任，嚴(yán)格控制特別授權(quán)；

（3）企業(yè)各級管理人員是否在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任；

（4）對重大事項集體決策審批或者聯(lián)簽制度；

（5）以級別最高的人員來報銷費用，規(guī)定任何級別人員都不能簽批自己的費用，包括公司高層領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)，如多人發(fā)生同一項業(yè)務(wù)活動時，必須以最高級別的人員來報銷費用，防止高級別人員將費用交給下級報銷，規(guī)避費用報銷控制措施。

2、 建立書面的審批權(quán)限表：不少企業(yè)的審批權(quán)限散見于不同的管理制度，而且經(jīng)常發(fā)生臨時變更，甚至不同的制度之間對權(quán)限規(guī)定存在沖突，對某些權(quán)限規(guī)定不明，這些都會導(dǎo)致內(nèi)控漏洞。建議企業(yè)應(yīng)建立統(tǒng)一、明確的審批權(quán)限表，并定期維護更新，財務(wù)人員在審核付款時，也就比較清楚地知道費用是否經(jīng)過適當(dāng)審批。

3、 建立管理人員簽字樣本，防止偽造簽字，并要求財務(wù)人員審核時認(rèn)真比對簽字，如本案例當(dāng)中DB公司建立簽字樣本，但遺憾的是執(zhí)行過程中財務(wù)人員疏于檢查。

4、 對不相容職責(zé)分離：對報銷經(jīng)辦人員、審核人員、批準(zhǔn)人員、付款執(zhí)行、審計檢查等職責(zé)進(jìn)行分離，從而起到防止或及時發(fā)現(xiàn)相關(guān)舞弊活動，例如案例中報銷人將審批后的單據(jù)交給部門助理登記，由部門助理送交財務(wù)部，則可防止報銷人員在報銷過程中可能。

5、 憑證與表單的規(guī)范控制：通過統(tǒng)一的表單，防止報銷人未經(jīng)授權(quán)；對表單進(jìn)行連續(xù)編號，防止偽造或亂用表單；規(guī)范表單的數(shù)字填寫，要求填寫大寫數(shù)字，防止相關(guān)人員涂改或變造數(shù)字；要求報銷時填寫附件張數(shù)，防止私自增加票據(jù)；對已付款的表單，加蓋“付訖”印章，防止重復(fù)支付；

6、 預(yù)算控制：通過事先預(yù)算，超過預(yù)算額度的業(yè)務(wù)活動需要特別審批。加強預(yù)算的管理作用，需要在費用報銷審批環(huán)節(jié)就納入預(yù)算的管理范圍，預(yù)算內(nèi)的費用或付款將被優(yōu)先審批支付；超過預(yù)算的業(yè)務(wù)活動將被更嚴(yán)格地審批。另外，所有的預(yù)算對應(yīng)到相關(guān)責(zé)任人員，并對預(yù)算進(jìn)行監(jiān)控，從而一定程度防止虛報或高報費用。

7、 事后控制和分析：每月將報銷費用匯總分析，報告給主管領(lǐng)導(dǎo)，建立費用報銷中的溝通機制，從而對一些虛報、高報、偽造簽字或未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的費用，能夠及時發(fā)現(xiàn)查處，對報銷人來說，在知道公司存在這些控制措施后，也會有震懾作用；另外，建立對費用的監(jiān)控、分析制度，通過費用分析，可及時發(fā)現(xiàn)費用的異?；虿缓侠碇?，也能起到發(fā)現(xiàn)報銷舞弊、加強費用控制的效果。