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上市公司為何出現(xiàn)審計失敗 --基于康美藥業(yè)案例 引言 近年來，上市公司財務(wù)舞弊事件屢屢發(fā)生，審計報告中卻未能得以體現(xiàn)，審計并沒有起到監(jiān)督、確認(rèn)、鑒證審計對象所要達(dá)到的目的及要求，由此造成上市公司審計質(zhì)量低下，破壞資本市場資源配置機(jī)制，嚴(yán)重?fù)p害投資者的利益。在審計市場上，知名會計師事務(wù)所中的審計人員綜合素質(zhì)相對較高，因此更能夠保證審計質(zhì)量，從而獲得高額的審計費用。但是，現(xiàn)在許多會計師事務(wù)所在獲得高額審計費用后，并未履行其審計職能，沒有實現(xiàn)審計目標(biāo)過程中所產(chǎn)生的社會效果，出現(xiàn)各種各樣的審計失敗。那么為什么會出現(xiàn)這樣的情況呢？本文選取康美藥業(yè)作為案例，分析對其審計失敗的原因，并提出對審計失敗的治理方法，希望對提高我國審計質(zhì)量提升起到拋磚引玉的作用。 No.1 康美藥業(yè)簡介 康美藥業(yè)股份有限公司（600518）成立于1997年，并于2001年在上交所上市。是國內(nèi)率先把互聯(lián)網(wǎng)布局中醫(yī)藥全產(chǎn)業(yè)鏈，全面打造“大健康+大平臺+大數(shù)據(jù)+大服務(wù)”體系的中醫(yī)藥全產(chǎn)業(yè)鏈精準(zhǔn)服務(wù)型“智慧+”大健康產(chǎn)業(yè)大型上市企業(yè)、國家高新技術(shù)企業(yè)。位列中國企業(yè)500強(qiáng)、全球企業(yè)2000強(qiáng)、廣東納稅百強(qiáng)，是上證50成份指數(shù)股，也是國內(nèi)資本市場率先突破千億市值的醫(yī)藥企業(yè)?？傎Y產(chǎn)從1997年的1.77億元發(fā)展到2017年的653.37億元，增長368倍。主營業(yè)務(wù)有中藥飲片、藥品醫(yī)療器械等醫(yī)藥產(chǎn)品的生產(chǎn)、經(jīng)營、批發(fā)銷售以及中藥材貿(mào)易業(yè)務(wù)等。 No.2 違規(guī)事實 2019年4月30日，康美藥業(yè)在上市公司披露年度業(yè)績的最后關(guān)頭，發(fā)布了高達(dá)近300億的“會計差錯”，隨后，康美藥業(yè)股價一字跌停，昔日白馬成為了黑天鵝。據(jù)康美藥業(yè)此前公告稱，2018年12月28日，公司收到證監(jiān)會調(diào)查通知書被立案調(diào)查，公司進(jìn)行了不得已的自查以及必要的核查，在2019年4月29日，公司披露了2018年年報，并發(fā)布公告表明2018年以前，在營業(yè)收入、營業(yè)成本、費用及款項收付方面存在“財務(wù)錯誤”—貨幣資金多記299.44億元、營業(yè)收入多計88.98億元、營業(yè)成本多計76.62億元、存貨少計195.46億元、在建工程少計6.32億元。而在2016年和2017年年報，審計康美藥業(yè)的會計師事務(wù)所正中珠江認(rèn)為康美藥業(yè)公允地反映了公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，出具了“標(biāo)準(zhǔn)無保留意見”的審計報告，在2018年出具了“保留意見”的審計報告，可見該事務(wù)所在對康美藥業(yè)公司的審計工作中未能出具公允的審計意見，審計質(zhì)量堪憂。  No.1 被審單位公司治理欠缺 “一個公司的成功不一定有好的公司治理結(jié)構(gòu)，但一個公司的失敗一定是由于公司治理的失敗”，康美藥業(yè)因財務(wù)舞弊事件而走向衰敗很好的印證了這一理論?？得浪帢I(yè)目前已建立了內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)，但是缺少具體的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，審計委員會獲得的信息主要是來自董事長等高層管理者，無法履行其職能就是最有力的證明。此外，崗位職責(zé)不清晰、會計管理制度存在缺陷造成賬目不清、沒有強(qiáng)化費用開支的內(nèi)部控制，這樣薄弱的內(nèi)控造成管理層和實際控制人完全在內(nèi)控體系之外，最終導(dǎo)致財務(wù)舞弊也是可以預(yù)料到的。 No.2 審計人員未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎 即審計人員未具備足夠的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力，未按照職業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)。 1.康美藥業(yè)在給證監(jiān)會的回復(fù)里提到，公司存在使用不實單據(jù)和業(yè)務(wù)憑證造成多計銀行存款及收入。理論上，公司在財務(wù)上多記收入，真實數(shù)據(jù)會在銀行對賬單、網(wǎng)銀、詢證函里出現(xiàn)與財務(wù)賬不匹配的地方，但審計人員并沒有發(fā)現(xiàn)這個問題。通過公司2017年年報，看到審計人員在對重要銀行賬戶流水核查環(huán)節(jié)，只是對重要賬戶所在銀行取得2017全年銀行流水記錄，并沒有對賬戶網(wǎng)銀進(jìn)行函證。 2.通過查看公司近幾年年報，注意到2012到2016年中藥材貿(mào)易收入平均每年在60億左右，但2017、2018年該項收入僅有7.9、6億，波動如此之大。對于該項審計人員應(yīng)在了解被審計單位及其環(huán)境的行業(yè)狀況時作出解釋，但審計人員并沒有解釋清楚。 3.康美藥業(yè)在存貨盤點中，涉及到人參這種生物資產(chǎn)時，應(yīng)通過抽樣盤點方式進(jìn)行。通過審計報告看到，事務(wù)所對于該項盤點，采用了聘請專家協(xié)助監(jiān)盤的程序進(jìn)行實地考察，沒有進(jìn)行抽樣統(tǒng)計等實質(zhì)性內(nèi)容，而且對于專家最終形成的結(jié)果，審計人員沒有對形成結(jié)果的數(shù)據(jù)、過程進(jìn)行專業(yè)判斷。 No.3 審計獨立性缺失 獨立性是審計的靈魂。審計是具有獨立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、確認(rèn)、鑒證活動。自康美藥業(yè)上市后，一直由正中珠江事務(wù)所提供審計業(yè)務(wù)，雙方已經(jīng)合作有19年的時間。在這期間，外界有對康美藥業(yè)存貸雙高問題提出質(zhì)疑，但正中珠江一直置之不理，一直出具標(biāo)準(zhǔn)審計意見的審計報告，對公司2017年發(fā)生的重大會計差錯也沒有發(fā)現(xiàn)。這說明事務(wù)所沒有保持審計的超然獨立性，這樣得出的審計報告也是不可信的。  提高審計質(zhì)量的建議 1.始終保持懷疑態(tài)度 審計人員應(yīng)對企業(yè)提供的財務(wù)資料以及來自不同地方的審計證據(jù)保持懷疑；在評價管理層對詢問做出的答復(fù)，要保持敏感性，通過其他信息進(jìn)行印證，防止管理層與第三方的串通舞弊，有效防范風(fēng)險。 2.提高審計獨立性 一方面，上市公司要定期更換審計機(jī)構(gòu)，長期與一個審計機(jī)構(gòu)合作，會使審計機(jī)構(gòu)的審計人員產(chǎn)生固有思維，還可能影響審計人員工作中應(yīng)保持的職業(yè)懷疑態(tài)度和應(yīng)用有的職業(yè)道德；另一方面，在審計費用方面，考慮是保險公司成為付款方，使風(fēng)險有保險公司承擔(dān)，事務(wù)所和被審單位沒有直接的利益關(guān)系，提高審計報告的質(zhì)量。 3.提高審計人員素質(zhì) 第一，對審計實習(xí)生進(jìn)行崗前培訓(xùn)，定期輪換崗位，使其具備基本的職業(yè)素養(yǎng)和工作能力；第二，保證審計人員的后續(xù)教育，要求其具備宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識，政策法規(guī)及審計，綜合分析能力能必備素質(zhì)；第三，對于審計中發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)問題，要敢查、真查、會查，要查深查透，并及時移送；第四，審計人員要堅守思想道德防線、廉潔從審底線，始終保持清醒頭腦，在物質(zhì)誘惑面前，不為物欲所左右，在金錢面前，不被金錢遮住眼，不放縱自己，不隨波逐流。  |
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