最新甲供材涉稅問題小結

金章玉句 2014-01-05

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不動產建設工程普遍存在甲供材問題，總局一直對甲供材的某些問題不明確，原因可能是2014年的建筑業(yè)營改增。但是，企業(yè)目前如何處理？再次明確一下吧，可能與某些大師意見不同，但是，有法總比沒法強。山東有一說一自己的意見，責任自己承擔。

一、什么是甲供材？
所謂“甲供材料”建筑工程，是指建設單位（甲方）與施工單位（乙方）在簽訂建設工程施工合同中，不包括建設單位提供的材料，施工單位在開具發(fā)票時，“甲供材料”價款不能作為發(fā)票開具金額，建設單位固定資產或開發(fā)成本計價中應包括“甲供材料”發(fā)票實際金額，并據(jù)此按有關規(guī)定計提的折舊、攤銷成本扣除。施工單位提供建筑工程勞務，應開具建筑業(yè)發(fā)票。
《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定，除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。
某些地區(qū)甲供材還要開具建筑業(yè)發(fā)票，這就會帶來一方面是材料發(fā)票下開發(fā)成本，另一方面，建筑業(yè)票再下成本的風險。本人建議，對于政策不明確的地區(qū)，稅務檢查工作中，一定要嚴格審查重復下賬問題。一旦發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的現(xiàn)金流就有問題，基本存在賬外賬，可以順藤摸瓜，查出一些列偷稅問題。

　二、為什么存在甲供材？
　　建筑施工單位與基本建設單位在合同簽訂時一般采取“包工包料”、“包工半包料” 與“包工不包料”三種形式：第一種是包工包料，工程所需材料統(tǒng)一由承包方負責采購供應。第二種是包工半包料，工程所需材料由承包單位和發(fā)包單位分別負責供應。第三種是包工不包料，承包方僅提供勞務，工程所需材料統(tǒng)由發(fā)包方供應。
　實踐中還有很多采取包工不包料的方式建造廠房,企業(yè)問:如承包給無資質的工程隊，其營業(yè)稅由企業(yè)（建設方）負擔，該稅金又該如何處理？如此種種，一直困擾稅企雙方，其原因主要源于稅收政策和會計處理模糊所致。

　　一方面，建設方從材料質量和成本、效益角度出發(fā)，防止建筑施工單位在材料上做文章，擔心不能確保建筑材料質量。另一方面，還有一層更深的原因，不要材料發(fā)票，節(jié)省一塊費用。國地稅分管，各行其是，地稅繳納營業(yè)稅，就可以開具發(fā)票。中國國地稅分管，是造成甲供材問題日益嚴重的原因之一。偷稅成本太低啦。
　三、甲供材涉稅問題形式分析　
　　（一）大包：包工包料
　　包括所有的原材料和設備、動力在內，大包合同額就是營業(yè)稅計稅依據(jù)。乙方開具全額發(fā)票。
　（二）廠家銷售自產貨物，并提供建筑業(yè)勞務
根據(jù) 國家稅務總局關于納稅人銷售自產貨物并同時提供建筑業(yè)勞務有關稅收問題的公告

國家稅務總局公告2011年第23號 2011.3.25

現(xiàn)就納稅人銷售自產貨物同時提供建筑業(yè)勞務有關稅收問題公告如下：
納稅人銷售自產貨物同時提供建筑業(yè)勞務，應按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第六條及《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第七條規(guī)定，分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務機關分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務的營業(yè)額。

納稅人銷售自產貨物同時提供建筑業(yè)勞務，須向建筑業(yè)勞務發(fā)生地主管地方稅務機關提供其機構所在地主管國家稅務機關出具的本納稅人屬于從事貨物生產的單位或個人的證明。建筑業(yè)勞務發(fā)生地主管地方稅務機關根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關規(guī)定計算征收營業(yè)稅。

　　注意了，這里根本沒有甲供一說，都是乙方在忙吧？有機構所在地國稅機構證明，你漏不了增值稅了吧？只要真實的，肯定是一般納稅人吧？17%增值稅，如果你是廠家，你愿意開發(fā)票繳納17%，還要開具證明？還是盡量少繳納增值稅，努力繳納3%營業(yè)稅？答案基本明確。只有個別情況，該企業(yè)非常規(guī)范，或者進項稅大。其他情況，我看，存純是理論探討。玩玩還行。
這種情況，增值稅票和營業(yè)稅票共存吧？當然，你可以對號入座，比如廠家電梯、太陽能、門窗。。。

　　（三）正常甲供材情況處理
注意設備不繳納營業(yè)稅。
山東地稅局《關于建筑安裝工程營業(yè)稅計稅營業(yè)額問題公告》
山東地稅局公告2010年第1號

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，現(xiàn)對建筑安裝工程營業(yè)稅計稅營業(yè)額中設備與材料的劃分問題公告如下：
一、參照《中華人民共和國建設工程計價設備材料劃分標準》（GB/T50531-2009），建筑安裝工程營業(yè)稅計稅營業(yè)額中設備與材料按以下原則進行劃分。
（一）設備：是指經過加工制造，由多種部件按各自用途組成獨特結構，具有生產加工、動力、傳送、儲存、運輸、科研、容量及能量傳遞或轉換等功能的機器、容器和成套裝置等。

設備按生產和生活使用目的分為建筑設備和工藝設備；按是否定型生產分為標準設備和非標準設備。
        1、建筑設備：房屋建筑及其配套的附屬工程中電氣、采暖、通風空調、給排水、通信及建筑智能等為房屋功能服務的設備。
        2、工藝設備：為工業(yè)、交通等生產性建設項目服務的各類固定和移動設備。
        3、標準設備：按國家或行業(yè)規(guī)定的產品標準進行批量生產并形成系列的設備。
        4、非標準設備：沒有國家或行業(yè)標準。非批量生產的，一般要進行專門設計、由設備制造廠家或施工企業(yè)在工廠或施工現(xiàn)場進行加工制作的特殊設備。
        （二）材料：為完成建筑、安裝工程所需的，經過工業(yè)加工的原料和設備本體以外的零配件、附件、成品、半成品等。
        二、納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。納稅人應當按照有關政策規(guī)定如實申報繳納建筑業(yè)營業(yè)稅，主管稅務機關對納稅人申報的計稅營業(yè)額進行審核，對設備和材料按照上述原則進行界定。
        三、納稅人應當對設備和材料分建設項目、分別收入進行核算。對未分別核算或不能提供準確核算資料的，全部納入計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅。
        四、《山東省地方稅務局關于建筑安裝工程營業(yè)稅計稅營業(yè)額問題的通知》（魯?shù)囟惡?/span>[2004]229號）、《山東省地方稅務局關于電力工程計稅營業(yè)額問題的通知》（魯?shù)囟惡?/span>[2004]114號）文件同時廢止。
        五、本公告自2010年9月1日起施行。
建設方提供的設備不用繳納營業(yè)稅。
你也可以對號入座，比如銷售商提供的電梯，你不可能說是23號公告的事了吧？甲供，但是。增值稅票可以啊，營業(yè)稅呢？設備啊。不繳納營業(yè)稅。根據(jù)增值稅暫行條例，屬于增值稅混合勞務，不用繳納營業(yè)稅，開具增值稅票即可。但是，某些地稅核定你的安裝勞務，協(xié)調唄。其實，你分出一些給地稅，國稅就節(jié)省了17%，國家少得14%啊?？蓯旱膰囟惙止?。　　