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業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅務(wù)、會計基本處理規(guī)定： 第一條：所有的餐費(fèi)都是業(yè)務(wù)招待費(fèi)。 第二條：如果你認(rèn)為有些餐費(fèi)不是業(yè)務(wù)招待費(fèi)，請參照第一條。 營業(yè)執(zhí)照成立日期前，發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，是由股東負(fù)責(zé)的費(fèi)用。 條例43條:企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。(沒有超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的規(guī)定) 《企業(yè)會計準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》附錄（管理費(fèi)用）明確開辦費(fèi)的核算范圍：包括籌辦人員職工薪酬、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等，開辦費(fèi)的核算范圍并沒有包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)。但開辦費(fèi)不是正列舉， 1、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的關(guān)鍵詞： 生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)：招待政府工商稅務(wù)不能扣除。 2，招待費(fèi)的核算范圍：不僅僅是吃飯。 （7）與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的企業(yè)外部人員的交通費(fèi)用能否據(jù)實(shí)在所得稅前扣除？ 3，關(guān)于在建工程發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)處理問題 答：企業(yè)在開（籌）辦期間在建工程發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)計入開辦費(fèi)，生產(chǎn)經(jīng)營期間在建工程發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)計入管理費(fèi)用，按《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除。 4，2011年發(fā)生招待費(fèi)辦公費(fèi)發(fā)票不能在2012年稅前扣除 條例第九條 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 因此，你公司2011年發(fā)生的招待費(fèi)、辦公費(fèi)，應(yīng)屬于2011年度的費(fèi)用，不能在2012年稅前扣除。 申辯理由：簽字程序。 5，公司經(jīng)常與客戶一起出差考察業(yè)務(wù),客戶的一些機(jī)票等費(fèi)用是否允許稅前扣除? 企業(yè)所得稅法第八條：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。稅法所稱與取得收入有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。” 與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的企業(yè)外部人員的交通費(fèi)用能否據(jù)實(shí)在所得稅前扣除？ 根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。有關(guān)的支出是指與取得收入直接相關(guān)的支出。合理的支出是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。。 因此，企業(yè)負(fù)擔(dān)與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的客戶的交通、食宿等費(fèi)用，如果符合業(yè)務(wù)招待費(fèi)范疇的，相關(guān)支出可以在業(yè)務(wù)招待費(fèi)中列支。 6，企業(yè)年會；加班工作餐；出差發(fā)生的餐費(fèi)是福利費(fèi)還是業(yè)務(wù)招待費(fèi)？ 稽查認(rèn)定是業(yè)務(wù)招待費(fèi)。 理由： 一是企業(yè)分不清是否招待，還是自用，一律作招待費(fèi)處理。 二是企業(yè)分得清，稅務(wù)稽查不分清，也一律作招待費(fèi)處理。規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險。 7，員工到外地發(fā)生的費(fèi)用是差旅費(fèi)還是交際應(yīng)酬費(fèi)？ 項(xiàng)目部的差旅費(fèi)應(yīng)計入開發(fā)間接費(fèi)。 業(yè)務(wù)人員出差報銷的大量票據(jù)：車船機(jī)票、餐票、景點(diǎn)門票、大額的購物發(fā)票。 賬務(wù)處理： 車船機(jī)票：管理費(fèi)用（銷售費(fèi)用等）—差旅費(fèi) 餐票：管理費(fèi)用（銷售費(fèi)用等）--業(yè)務(wù)招待費(fèi) 景點(diǎn)門票：自費(fèi)。 為客戶購買禮品的發(fā)票：銷售費(fèi)用。 稅務(wù)處理： 增值稅：應(yīng)將無償贈送給客戶的禮品視同銷售處理。 《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：第八款規(guī)定將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。 房地產(chǎn)企業(yè)買房贈送行為不征收增值稅 企業(yè)所得稅： 計入差旅費(fèi)的支出，屬于正常的經(jīng)營支出，可以在稅前全額扣除。但如果稅務(wù)機(jī)關(guān)需要提供證明材料的，需提供證明材料。差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時間、任務(wù)、支付憑證等。 計入業(yè)務(wù)招待費(fèi)的部分，需要按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定做相應(yīng)的納稅調(diào)整處理。 8、企業(yè)召開會議的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、會議費(fèi)等應(yīng)如何處理？ 項(xiàng)目部的會議費(fèi)和住宿費(fèi)應(yīng)計入開發(fā)間接費(fèi)。 1）有的企業(yè)租用綜合性酒店，即住宿、就餐、會議均在一個酒店，會議結(jié)束由酒店統(tǒng)一開具會議費(fèi)發(fā)票； 會計處理：管理費(fèi)用——會議費(fèi)”或“銷售費(fèi)用——會議費(fèi)”核算。 稅務(wù)處理：一般可以全額扣除。 2）有的企業(yè)有自己的會議廳，開會在本企業(yè)進(jìn)行，與會人員的住宿與餐費(fèi)由賓館承擔(dān)，會議結(jié)束，賓館開具住宿費(fèi)發(fā)票，飯店開具餐費(fèi)發(fā)票； 會計處理： 住宿費(fèi)：管理費(fèi)用——差旅費(fèi)”或“銷售費(fèi)用——差旅費(fèi)”核算。 餐費(fèi)：管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi) 稅務(wù)處理：分別按差旅費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)規(guī)定扣除。 3）有的企業(yè)的會議室、職工住宿、職工就餐分不同地點(diǎn)，分別取得會議費(fèi)、住宿費(fèi)、餐費(fèi)發(fā)票。 會計處理： 會議費(fèi)：管理費(fèi)用——會議費(fèi)”或“銷售費(fèi)用——會議費(fèi)”核算 住宿費(fèi)：管理費(fèi)用——差旅費(fèi)”或“銷售費(fèi)用——差旅費(fèi)”核算。 餐費(fèi)：管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi) 稅務(wù)處理：分別按會議費(fèi)、差旅費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)規(guī)定扣除。 9、贈送的禮品是業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)還是業(yè)務(wù)招待費(fèi)？ 為了宣傳本企業(yè)的產(chǎn)品，訂制如廣告衫、印制宣傳語的小禮品等。在訂貨會或商品展銷會結(jié)束后作為禮物無償贈送給客戶。發(fā)生的這樣的費(fèi)用是作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)核算還是業(yè)務(wù)招待費(fèi)核算呢？ 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳活動所支付的費(fèi)用，主要是指未通過媒體的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品等； 有標(biāo)識的，是業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)， 無標(biāo)識的，可以認(rèn)定為業(yè)務(wù)招待費(fèi)， 額度較大的禮品，可以認(rèn)定為行賄支出。行賄支出必須由司法部門認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)無權(quán)認(rèn)定。 上述是：業(yè)務(wù)招待與業(yè)務(wù)宣傳、行賄區(qū)別 10、員工的午餐費(fèi)職工福利費(fèi)還是業(yè)務(wù)招待費(fèi)？ 公司沒有自己的食堂，為解決職工的午餐問題，統(tǒng)一由某餐廳供餐，由公司統(tǒng)一結(jié)算，結(jié)算時餐廳開具的餐費(fèi)發(fā)票，對于取得餐費(fèi)發(fā)票如何處理呢？ 賬務(wù)處理 以補(bǔ)貼形式入賬，餐費(fèi)不入賬， 記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)”核算， 以餐費(fèi)直接入帳：作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)核算。 即使在摘要欄內(nèi)注明是職工的午餐費(fèi)，同時將就餐的職工姓名及天數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)詳細(xì)列明，稅務(wù)稽查時，也可能會被認(rèn)定為招待性質(zhì)的支出。 開餐費(fèi)，可能被認(rèn)定為業(yè)務(wù)招待費(fèi)。 發(fā)補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)。 11、業(yè)務(wù)招待費(fèi)證據(jù)和證明類資料及文件的準(zhǔn)備。 現(xiàn)行稅法對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的總體政策還是比較寬松的，但由于其支出是公司稅法中濫用扣除最嚴(yán)重的領(lǐng)域，管理難度大，所以，也不排除在稅務(wù)稽查中，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅人對所申報扣除費(fèi)用的真實(shí)性進(jìn)行自我舉證。 稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求納稅人在一定期間提供證明真實(shí)性足夠的有效的憑證或資料，逾期不能提供資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以直接否定納稅人已申報業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除權(quán)，并進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。 有關(guān)憑證資料要對證明業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性是足夠的和有效，并未嚴(yán)格要求提供某種特定憑證。 憑證資料可以包括發(fā)票、被取消的支票、收據(jù)、銷售賬單、會計賬目、納稅人或其他方面的證詞，越客觀的證詞越有效。 稅務(wù)機(jī)關(guān)要求證明真實(shí)性，企業(yè)也可以事后追補(bǔ)證據(jù)。 12，將外購禮品用于業(yè)務(wù)招待所得稅申報表如何填列？ 企業(yè)已經(jīng)將外購的禮品支出計入了管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在稅前已經(jīng)做扣除，在填表時做了視同銷售處理，請問所對應(yīng)的視同銷售成本是否還要填寫？如果填寫視同銷售成本是否存在重復(fù)扣除問題？ 例如：企業(yè)購買100元禮品支出計入業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅已前扣除60%即60元，做視同銷售處理調(diào)增100元，再做視同銷售成本調(diào)減100元，這樣做，不就等于相當(dāng)于100元的視同銷售收入對應(yīng)了100元的視同銷售成本和60元的管理費(fèi)用，實(shí)際扣除160元么？ 繆慧頻：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第43條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按發(fā)生額60%扣除，但最高不超過銷售收入5‰； 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）規(guī)定，企業(yè)將其資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬，應(yīng)做視同銷售。 對企業(yè)視同銷售行為中屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。 根據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)將外購禮品用于業(yè)務(wù)招待在納稅申報時， 第一，視同銷售行為中視同銷售收入應(yīng)在年度申報表附表三第2行作納稅調(diào)增，同時視同銷售成本在第21行作納稅調(diào)減。 第二，按照業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出發(fā)生額60%，和銷售收入5‰部分，按照孰低原則確定準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，填入附表三第26行第2列。 第三，將企業(yè)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)數(shù)額大于準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的數(shù)額，填入附表三第26行第3列。 |
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