企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，出于業(yè)務(wù)招待、員工出差、內(nèi)部管理、會(huì)議展覽、提高職工福利待遇等需要，常常以各種形式發(fā)生一些餐飲費(fèi)支出，由此引發(fā)了各種賬務(wù)處理及稅務(wù)處理的問題。在實(shí)務(wù)中，一些企業(yè)在對(duì)餐費(fèi)支出進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，不加區(qū)分地將其記入“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”科目。

但是根據(jù)《企業(yè)所得稅法》 的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。因此，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出只能部分在企業(yè)所得稅稅前列支，由于原本不屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的餐費(fèi)支出被錯(cuò)誤地記入了該科目，占用了一定的扣除額度，必然給企業(yè)帶來一定的稅收損失和稅收風(fēng)險(xiǎn)。

為了幫助大家正確的處理餐飲費(fèi)支出，本文我們?yōu)榇蠹蚁到y(tǒng)的分析各種情況并給出對(duì)應(yīng)的賬務(wù)及稅務(wù)處理方法，以便于大家在實(shí)務(wù)操作中正確應(yīng)對(duì)，降低損失和風(fēng)險(xiǎn)。

一、誤餐補(bǔ)助

什么是誤餐補(bǔ)助，財(cái)稅字[1995]82號(hào)文件給出了定義：國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)文件規(guī)定的不征稅的誤餐補(bǔ)助是指按財(cái)政部門規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

1、會(huì)計(jì)處理

根據(jù)受益對(duì)象，分別借記“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

2、涉稅事項(xiàng)

國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)文件規(guī)定誤餐補(bǔ)助屬于不征收個(gè)人所得稅的收入，但是關(guān)于補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)，各地除了90年代初有一些政策文件以外（顯然已經(jīng)無法適用現(xiàn)在的物價(jià)水平），目前并沒有統(tǒng)一的政策文件規(guī)定，因此在實(shí)務(wù)操作中應(yīng)當(dāng)結(jié)合當(dāng)?shù)氐钠骄M(fèi)水平制定合理的補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)。并且應(yīng)當(dāng)完善相應(yīng)的制度，保留發(fā)放記錄作為附件資料。

二、午餐補(bǔ)貼、加班餐費(fèi)

財(cái)企[2009]242號(hào)第二條規(guī)定，企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。

1、會(huì)計(jì)處理

對(duì)于向職工發(fā)放的午餐補(bǔ)貼、加班餐費(fèi)，其實(shí)有兩種情況：

（1）企業(yè)按照固定標(biāo)準(zhǔn)，每月以現(xiàn)金形式向員工發(fā)放的午餐補(bǔ)貼或者加班費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)計(jì)入工資總額，按照不同部門費(fèi)用核算科目（管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等），通過“應(yīng)付職工薪酬-午餐補(bǔ)貼（加班餐費(fèi)補(bǔ)貼）”發(fā)放。

（2）按照企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，由員工拿發(fā)票進(jìn)行報(bào)銷的餐費(fèi)支出，應(yīng)當(dāng)記入“管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)科目”。

2、涉稅事項(xiàng)

（1）個(gè)人所得稅：對(duì)于以現(xiàn)金形式發(fā)放的午餐補(bǔ)貼、加班餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)計(jì)入工資總額，作為工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅。

（2）企業(yè)所得稅：由員工拿發(fā)票報(bào)銷的餐費(fèi)支出，通過管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)科目規(guī)避了個(gè)人所得稅，但是由于業(yè)務(wù)招待費(fèi)在企業(yè)所得稅前列支有限額，將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)多繳納企業(yè)所得稅。

因此，企業(yè)采取哪種形式發(fā)放餐費(fèi)補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的管理需求權(quán)衡選擇。

三、出差餐費(fèi)

對(duì)于員工的出差餐費(fèi)，一般有兩種情況，一種是根據(jù)公司制度按出差天數(shù)進(jìn)行現(xiàn)金補(bǔ)助，另一種是拿發(fā)票據(jù)實(shí)報(bào)銷。

1、會(huì)計(jì)處理

企業(yè)員工發(fā)生的合理的差旅費(fèi)用，無論是按固定標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)金發(fā)放還是憑票據(jù)實(shí)報(bào)銷，都應(yīng)當(dāng)記入“管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用-差旅費(fèi)”科目。

2、涉稅事項(xiàng)

（1）個(gè)人所得稅：根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1994]089號(hào)文件的規(guī)定，差旅費(fèi)津貼不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征收個(gè)人所得稅。

需要注意的是，超過標(biāo)準(zhǔn)或異常的差旅費(fèi)津貼可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為變相發(fā)放工資補(bǔ)貼、津貼，從而計(jì)征個(gè)人所得稅。而對(duì)于出差餐費(fèi)的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)，很多地方參考了《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈中央國(guó)家機(jī)關(guān)和事業(yè)單位差旅費(fèi)管理辦法〉的通知》（財(cái)行[2006]313號(hào)）規(guī)定。按照這一規(guī)定，出差人員的伙食補(bǔ)助費(fèi)按出差自然（日歷）天數(shù)實(shí)行定額包干，每人每天50元。但由于該文件的制定時(shí)間距今也有十余年，物價(jià)飛速上漲，各地的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度也不同，各地的標(biāo)準(zhǔn)也可能不盡相同，實(shí)務(wù)中還是要依照當(dāng)?shù)氐恼咭蠛拖M(fèi)標(biāo)準(zhǔn)制定合理的餐費(fèi)補(bǔ)貼制度。

（2）企業(yè)所得稅：企業(yè)發(fā)生的憑票據(jù)實(shí)報(bào)銷的出差餐費(fèi)，在實(shí)務(wù)工作中應(yīng)當(dāng)注意相關(guān)證據(jù)資料的完整性，比如報(bào)銷單中應(yīng)當(dāng)有出差人員的姓名、出差地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)等內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)有對(duì)應(yīng)的交通費(fèi)和住宿費(fèi)發(fā)票，以便于區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)中的餐費(fèi)支出。此外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身情況制定合理的差旅費(fèi)津貼標(biāo)準(zhǔn)和發(fā)放制度，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，防止在稅務(wù)稽查中產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)。

四、招待餐費(fèi)

企業(yè)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)的餐費(fèi)支出，比如宴請(qǐng)客戶、員工餐或者其他招待支出，應(yīng)當(dāng)記入“管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)”，需要注意的是按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

五、會(huì)議餐費(fèi)

根據(jù)《中央國(guó)家機(jī)關(guān)會(huì)議費(fèi)管理辦法》（國(guó)管財(cái)[2006]426號(hào)）第十條規(guī)定的會(huì)議費(fèi)開支包括會(huì)議房租費(fèi)（含會(huì)議室租金）、伙食補(bǔ)助費(fèi)、交通費(fèi)、辦公用品費(fèi)、文件印刷費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)等。

因此，會(huì)議過程中發(fā)生的正常餐飲費(fèi)用屬于會(huì)議費(fèi)用范疇，不屬于餐飲服務(wù)范疇，會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)作為會(huì)議費(fèi)核算，記入“管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用-會(huì)議費(fèi)”。并且作為會(huì)議費(fèi)核算的餐費(fèi)支出可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。但是企業(yè)舉行年會(huì)或其他活動(dòng)組織的聚餐，其費(fèi)用支出應(yīng)當(dāng)記入“管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用-職工福利費(fèi)”科目。

這里需要注意的是，稅法明文規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)議費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費(fèi)記入會(huì)議費(fèi)。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。

因此為了明確區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)，企業(yè)的會(huì)議費(fèi)支出應(yīng)當(dāng)提供真實(shí)性的合法資料，如會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人 員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。很多企業(yè)可能重視了會(huì)議的組織工作，卻忽視了相關(guān)憑證收集，最終導(dǎo)致涉稅風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

六、培訓(xùn)餐費(fèi)

根據(jù)財(cái)建[2006]317號(hào)文件對(duì)于企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)范圍的規(guī)定，職工外出培訓(xùn)發(fā)生的由企業(yè)承擔(dān)的餐費(fèi)支出，應(yīng)當(dāng)作為職工教育經(jīng)費(fèi)在稅前列支，記入“管理費(fèi)用-職工教育經(jīng)費(fèi)”。

對(duì)于企業(yè)所得稅來講，財(cái)稅〔2018〕51號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

結(jié)論：

1.并非所有的餐費(fèi)支出都屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍；

2.餐費(fèi)支出的入賬科目應(yīng)當(dāng)跟隨主要活動(dòng)支出的入賬科目，例如差旅餐費(fèi)列入差旅費(fèi)，會(huì)議餐費(fèi)列入會(huì)議費(fèi)，培訓(xùn)餐費(fèi)列入職工教育經(jīng)費(fèi)等；

3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定合理的誤餐補(bǔ)助、差旅費(fèi)報(bào)銷制度和金額標(biāo)準(zhǔn)，避免在稅務(wù)稽查中產(chǎn)生納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)；

4.企業(yè)在發(fā)生餐飲費(fèi)支出時(shí)應(yīng)當(dāng)取得合法有效的票據(jù)，并保留對(duì)應(yīng)相關(guān)資料作為入賬憑證和稅前扣除憑證。

不同情況下的餐費(fèi)處理匯總表：

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