實務(wù)整理之差旅費

1、某市審計局審計發(fā)現(xiàn)“差旅費”報銷嚴(yán)重失真

2、允許不征稅的差旅費津貼、誤餐補貼標(biāo)準(zhǔn)

3、員工外出參加培訓(xùn)的差旅費的賬務(wù)處理

4、跨年度報銷的差旅費可以稅前扣除嗎？

5、差旅費補貼如何計算繳納個人所得稅？

6、差旅費的預(yù)借與報銷

7、差旅費列支需符合規(guī)定

8、參加培訓(xùn)的差旅費在會計上如何列支

9、差旅費、會議費、董事會費等如何扣除？

10、差旅費補貼及誤餐補助是否征個人所得稅

11、差旅費借款收據(jù)應(yīng)當(dāng)怎樣開

12、濫發(fā)差旅費、津貼、誤餐補助，偷漏個人所得稅

13、出差補助能否按差旅費列支

1、某市審計局審計發(fā)現(xiàn)“差旅費”報銷嚴(yán)重失真

近期，某市審計局對市直某局進(jìn)行了任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，發(fā)現(xiàn)該局差旅費的報銷有很多地方嚴(yán)重失真。

一、差旅費支付標(biāo)準(zhǔn)過高，支出失真。

在對該局的審計過程中發(fā)現(xiàn)出差報銷的住宿費與當(dāng)?shù)卣雠_的出差住宿費報銷標(biāo)準(zhǔn)差距較大，外出考察的開支也偏高。而出差的日期內(nèi)竟然出現(xiàn)本地的招待費發(fā)票和不在出差日期的機票、車票；一個人出差拿兩個人的火車票來報銷……，這說明，在財政會計核算中心集中核算的形式下，會計核算中心會計監(jiān)督職能發(fā)揮得不好，沒有對原始單據(jù)進(jìn)行檢查和規(guī)范，出現(xiàn)了“見票就報”的現(xiàn)象，沒有對經(jīng)費支出的真實性認(rèn)真核實。

二、報銷內(nèi)容過于寬泛。

一個差旅費科目成了包羅萬象的反映資金耗費的科目，其中不僅包含應(yīng)在差旅費中列支的車船費、住宿費以及出差補助，同時還出現(xiàn)了購買禮品、日用品、辦公用品等費用，使得差旅費科目反映問題不具體，單單根據(jù)差旅費會計科目的核算資料，很難完成對差旅費的耗費實施有效的會計監(jiān)控。

三、差旅費分散報銷。

對該局的差旅費進(jìn)行抽查，發(fā)現(xiàn)某些領(lǐng)導(dǎo)對出差的餐費實行分?jǐn)倛箐N，在當(dāng)年報銷之后，在次年又報銷同日期餐費發(fā)票。同樣日期的餐費發(fā)票分?jǐn)偟牟煌哪攴葸M(jìn)行報銷，如果不仔細(xì)對照發(fā)票日期就很難發(fā)現(xiàn)。

四、報賬程序及會計核算不規(guī)范。

該單位報銷差旅費存在未按規(guī)定填寫差旅費報銷單的情況，往往就是幾張機票就直接報銷，出差發(fā)生的費用也是不填差旅費報銷單就直接報銷。另外審計中發(fā)現(xiàn)會計核算中心列錯科目，出現(xiàn)了在在?？钪辛兄Р盥觅M的現(xiàn)象。一是從嚴(yán)控制差旅費用的開支標(biāo)準(zhǔn)。會計核算中心在審核差旅費報銷單時，須重點檢查機票、火車票、汽車票、住宿票、會務(wù)票與外出往返時間是否相符，并做到一事一報。所有出差人員不得將一次出差的費用分次報銷，也不得將多次外出的差旅費貼在一張憑證上處理。更不得夾報與出差目的地不同的票據(jù)。如果財政部門不注重管理與控制，一旦行政單位內(nèi)部缺乏嚴(yán)密的會計核算制度和會計監(jiān)督制度，財務(wù)管理肯定出現(xiàn)混亂，支出會難以控制，國家財政資金會大量轉(zhuǎn)移為公務(wù)人員的個人消費，形成公職人員的經(jīng)濟(jì)腐敗。二是強化成本效益意識。行政單位應(yīng)提高如何降低經(jīng)費支出的意識，這也是節(jié)約財政資金和提高資金使用效率，增強政府機關(guān)服務(wù)職能和提高服務(wù)質(zhì)量的意識。出差人員的工作和生活要本著勤儉、必需、從緊、易行的原則。三是嚴(yán)格執(zhí)行差旅費報銷制度，從嚴(yán)處罰差旅費的亂支行為。財務(wù)部門要按照《會計法》的規(guī)定，嚴(yán)格把好審批和審核的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。如有違反情況，則按

照相關(guān)法規(guī)的要求，限期責(zé)令其糾正；對未按規(guī)定虛報者，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，要令其退還。四是加強內(nèi)部監(jiān)督管理，強化社會監(jiān)督管理。一是單位內(nèi)部要建立完善內(nèi)部控制制度。各級、各部門、各單位都要按照國家的政策、法規(guī)和制度規(guī)定，規(guī)范內(nèi)部管理，理順運行機制，建立健全相關(guān)費用的預(yù)、決算及申報審定核準(zhǔn)制度，重申開支標(biāo)準(zhǔn)、開支范圍，明確職責(zé)及違約違紀(jì)責(zé)任等。二是加大查處力度。各級審計、紀(jì)檢等部門要把好培訓(xùn)費、差旅費的審查關(guān)，對查出的違法違紀(jì)問題嚴(yán)肅處理。則按照相關(guān)法規(guī)的要求，限期責(zé)令其糾正；對未按規(guī)定虛報者，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，要令其退還。四是加強內(nèi)部監(jiān)督管理，強化社會監(jiān)督管理。一是單位內(nèi)部要建立完善內(nèi)部控制制度。各級、各部門、各單位都要按照國家的政策、法規(guī)和制度規(guī)定，規(guī)范內(nèi)部管理，理順運行機制，建立健全相關(guān)費用的預(yù)、決算及申報審定核準(zhǔn)制度，重申開支標(biāo)準(zhǔn)、開支范圍，明確職責(zé)及違約違紀(jì)責(zé)任等。二是加大查處力度。各級審計、紀(jì)檢等部門要把好培訓(xùn)費、差旅費的審查關(guān)，對查出的違法違紀(jì)問題嚴(yán)肅處理。照相關(guān)法規(guī)的要求，限期責(zé)令其糾正；對未按規(guī)定虛報者，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，要令其退還。四是加強內(nèi)部監(jiān)督管理，強化社會監(jiān)督管理。一是單位內(nèi)部要建立完善內(nèi)部控制制度。各級、各部門、各單位都要按照國家的政策、法規(guī)和制度規(guī)定，規(guī)范內(nèi)部管理，理順運行機制，建立健全相關(guān)費用的預(yù)、決算及申報審定核準(zhǔn)制度，重申開支標(biāo)準(zhǔn)、開支范圍，明確職責(zé)及違約違紀(jì)責(zé)任等。二是加大查處力度。各級審計、紀(jì)檢等部門要把好培訓(xùn)費、差旅費的審查關(guān)，對查出的違法違紀(jì)問題嚴(yán)肅處理。則按照相關(guān)法規(guī)的要求，限期責(zé)令其糾正；對未按規(guī)定虛報者，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，要令其退還。四是加強內(nèi)部監(jiān)督管理，強化社會監(jiān)督管理。一是單位內(nèi)部要建立完善內(nèi)部控制制度。各級、各部門、各單位都要按照國家的政策、法規(guī)和制度規(guī)定，規(guī)范內(nèi)部管理，理順運行機制，建立健全相關(guān)費用的預(yù)、決算及申報審定核準(zhǔn)制度，重申開支標(biāo)準(zhǔn)、開支范圍，明確職責(zé)及違約違紀(jì)責(zé)任等。二是加大查處力度。各級審計、紀(jì)檢等部門要把好培訓(xùn)費、差旅費的審查關(guān)，對查出的違法違紀(jì)問題嚴(yán)肅處理。、各單位都要按照國家的政策、法規(guī)和制度規(guī)定，規(guī)范內(nèi)部管理，理順運行機制，建立健全相關(guān)費用的預(yù)、決算及申報審定核準(zhǔn)制度，重申開支標(biāo)準(zhǔn)、開支范圍，明確職責(zé)及違約違紀(jì)責(zé)任等。二是加大查處力度。各級審計、紀(jì)檢等部門要把好培訓(xùn)費、差旅費的審查關(guān)，對查出的違法違紀(jì)問題嚴(yán)肅處理。則按照相關(guān)法規(guī)的要求，限期責(zé)令其糾正；對未按規(guī)定虛報者，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，要令其退還。四是加強內(nèi)部監(jiān)督管理，強化社會監(jiān)督管理。一是單位內(nèi)部要建立完善內(nèi)部控制制度。各級、各部門、各單位都要按照國家的政策、法規(guī)和制度規(guī)定，規(guī)范內(nèi)部管理，理順運行機制，建立健全相關(guān)費用的預(yù)、決算及申報審定核準(zhǔn)制度，重申開支標(biāo)準(zhǔn)、開支范圍，明確職責(zé)及違約違紀(jì)責(zé)任等。二是加大查處力度。各級審計、紀(jì)檢等部門要把好培訓(xùn)費、差旅費的審查關(guān)，對查出的違法違紀(jì)問題嚴(yán)肅處理。，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，要令其退還。四是加強內(nèi)部監(jiān)督管理，強化社會監(jiān)督管理。一是單位內(nèi)部要建立完善內(nèi)部控制制度。各級、各部門、各單位都要按照國家的政策、法規(guī)和制度規(guī)定，規(guī)范內(nèi)部管理，理順運行機制，建立健全相關(guān)費用的預(yù)、決算及申報審定核準(zhǔn)制度，重申開支標(biāo)準(zhǔn)、開支范圍，明確職責(zé)及違約違紀(jì)責(zé)任等。二是加大查處力度。各級審計、紀(jì)檢等部門要把好培訓(xùn)費、差旅費的審查關(guān)，對查出的違法違紀(jì)問題嚴(yán)肅處理。 

2、允許不征稅的差旅費津貼、誤餐補貼標(biāo)準(zhǔn)

問題：在申報個人所得稅時允許不征稅的差旅費津貼、誤餐補貼的標(biāo)準(zhǔn)？

回復(fù)：根據(jù)現(xiàn)行稅法對職工取得的差旅費津貼不征個人所得稅的規(guī)定，對職工能夠提供真實可靠的合法憑據(jù)（如車票、船票、機票等）的部分，允許在計征個人所得稅時據(jù)實列支，對按國家規(guī)定的差旅費補助標(biāo)準(zhǔn)按實際出差天數(shù)計算的差旅費津貼允許在稅前扣除，超過部分應(yīng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。按照國家規(guī)定發(fā)放差旅費津貼的標(biāo)準(zhǔn)可以參考以下規(guī)定：一般地區(qū)20元/天，特殊地區(qū)30元/天（深圳、珠海、汕頭、海南），允許在稅前扣除。

稅法所指不征稅的誤餐補貼是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作的，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費。對于企業(yè)人人都有、按期發(fā)放的所謂誤餐補貼，則不屬于免稅范圍，應(yīng)并入當(dāng)月工薪所得計算納稅。 我市可以參照渝財行（2007）109號文的規(guī)定執(zhí)行：市區(qū)誤餐補貼標(biāo)準(zhǔn)15元/餐，遠(yuǎn)郊40元/天，市外50元/天。

 3、員工外出參加培訓(xùn)的差旅費的賬務(wù)處理

問：企業(yè)員工外出參加培訓(xùn)的差旅費應(yīng)列在“管理費用——差旅費”科目，還是走“教育經(jīng)費”科目？

答：貴公司所述差旅費支出，如果屬于因培訓(xùn)而發(fā)生的可以在“職工教育經(jīng)費”中列支。文件依據(jù)如下：

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見》（財建[2006]317號）：

“（五）企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費列支范圍包括：1．上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；2．各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；3．崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；4．專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；5．特種作業(yè)人員培訓(xùn)；6．企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費支出；7．職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費支出；8．購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；9．職工崗位自學(xué)成才獎勵費用；10．職工教育培訓(xùn)管理費用；11．有關(guān)職工教育的其他開支。

（六）經(jīng)單位批準(zhǔn)或按國家和省、市規(guī)定必須到本單位之外接受培訓(xùn)的職工，與培訓(xùn)有關(guān)的費用由職工所在單位按規(guī)定承擔(dān)。 ” 

4、跨年度報銷的差旅費可以稅前扣除嗎？

問：我公司有一些費用，比如差旅費中的路橋費、油費，電話費等，這些發(fā)票上填制的日期是2007年12月份，2008年1月份出差人拿這些費用單來報銷，我們就將費用單出在了2008年1月當(dāng)期的費用，稅局的人說這些費用不屬于本年度的費用，不能列支，應(yīng)該在匯算清繳時作調(diào)增處理。 請問，稅法上有這樣的規(guī)定嗎？

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令2007年第512號）第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

實務(wù)中經(jīng)常會涉及到跨期費用的處理，通常對于跨月不跨年的費用，財稅部門的監(jiān)管相對較松，但對于跨年費用往往口徑較緊，企業(yè)在匯算清繳時應(yīng)該將跨年費用作適當(dāng)調(diào)整，使其符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。 

5、差旅費補貼如何計算繳納個人所得稅？

問：根據(jù)公司規(guī)定，員工出差按160元進(jìn)行補貼，若員工出差30天，需要補貼4800元，員工報銷時有住宿費發(fā)票2000元，則該員工還能獲得2800元的現(xiàn)金補貼。試問，該現(xiàn)金補貼是否需要繳納個人所得稅？如何繳納？是否應(yīng)補繳(2800-800)×20%＝400元的個人所得稅？還是和工資匯總按照累進(jìn)稅率納稅？

答：《財政部關(guān)于印發(fā)〈中央國家機關(guān)和事業(yè)單位差旅費管理辦法〉的通知》（財行[2006]313號）規(guī)定，從2007年1月1日起，出差人員住宿，暫時按照副部長級人員每人每天600元、司局級人員每人每天300元、處級以下人員每人每天150元標(biāo)準(zhǔn)以下憑據(jù)報銷。差旅費開支范圍包括城市間交通費、住宿費、伙食補助費和公雜費。城市間交通費和住宿費在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)憑據(jù)報銷，伙食補助費和公雜費實行定額包干。出差人員的伙食補助費按出差自然（日歷）天數(shù)實行定額包干，每人每天50元。出差人員的公雜費按出差自然（日歷）天數(shù)實行定額包干，每人每天30元，用于補助市內(nèi)交通、通信等支出。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1994]89號）規(guī)定，下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅：…… 4.差旅費津貼、誤餐補助。

目前很多地區(qū)參照財行[2006]313號文件執(zhí)行，由于各地經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度不同，各地的標(biāo)準(zhǔn)也不盡相同。按上述規(guī)定，對個人取得的按照出差天數(shù)、路程等差旅費津貼在納稅申報時，應(yīng)由納稅人提供出差的交通費、住宿費憑證及企業(yè)安排出差的有關(guān)計劃，符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的免稅。超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，要并入當(dāng)月的工資薪金所得按“工資、薪金所得”項目適用超額累進(jìn)稅率計繳個人所得稅。

需提醒的是，上述差旅費津貼必須有真實合法的票據(jù)，屬非個人性質(zhì)的支出，并在當(dāng)?shù)匾?guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的部分，才允許在企業(yè)所得稅前扣除。