|
二、主要預(yù)算的編制
全面預(yù)算的編制應(yīng)以銷售預(yù)算為起點(diǎn)，根據(jù)各種預(yù)算之間的勾稽關(guān)系，按順序從前往后逐步進(jìn)行，直至編制出預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。
?。ㄒ唬╀N售預(yù)算
銷售預(yù)算指在銷售預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)年度目標(biāo)利潤(rùn)確定的預(yù)計(jì)銷售量、銷售單價(jià)和銷售收入等參數(shù)編制的，用于規(guī)劃預(yù)算期銷售活動(dòng)的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。銷售預(yù)算是編制全面預(yù)算的起點(diǎn)。
【例2-7】W公司于20××年（計(jì)劃年度）只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，每季的產(chǎn)品銷售有60%于當(dāng)期收到現(xiàn)金，于當(dāng)季收到現(xiàn)金，有40%屬賒銷于下一個(gè)季度收到現(xiàn)金。上一年（基期）年末的應(yīng)收賬款為175000元。該公司計(jì)劃年度的分季度銷售預(yù)算如下表。（為方便計(jì)算，本章均不考慮增值稅）
[答疑編號(hào)3235020301：針對(duì)該題提問(wèn)]
表2-4 W公司銷售預(yù)算
20××年度 單位：元
|
項(xiàng)目 |
1季度 |
2季度 |
3季度 |
4季度 |
全年 |
|
預(yù)計(jì)銷量（件） |
2000 |
2500 |
3000 |
2500 |
10000 |
|
單價(jià)（元） |
250 |
250 |
250 |
250 |
250 |
|
預(yù)計(jì)銷售收入 |
500000 |
625000 |
750000 |
625000 |
2500000 |
|
應(yīng)收賬款期初 |
175000 |
|
|
|
175000 |
|
1季度現(xiàn)銷收入 |
300000 |
200000 |
|
|
500000 |
|
2季度現(xiàn)銷收入 |
|
375000 |
250000 |
|
625000 |
|
3季度現(xiàn)銷收入 |
|
|
450000 |
300000 |
750000 |
|
4季度現(xiàn)銷收入 |
|
|
|
375000 |
375000 |
|
現(xiàn)金收入合計(jì) |
475000 |
575000 |
700000 |
675000 |
2425000 |
年末應(yīng)收賬款=625000×40%=250000（元）
?。ǘ┥a(chǎn)預(yù)算
預(yù)計(jì)生產(chǎn)量＝預(yù)計(jì)銷售量＋預(yù)計(jì)期末結(jié)存量－預(yù)計(jì)期初結(jié)存量（以銷定產(chǎn)）
【例2-8】假設(shè)W公司20××年年初結(jié)存產(chǎn)成品300件，本年各季度末結(jié)存，產(chǎn)成品分別為：一季度末500件，二季度末550件，三季度末500件，四季度末400件，預(yù)計(jì)銷售量見銷售預(yù)算表。W公司生產(chǎn)預(yù)算表如下表。
[答疑編號(hào)3235020302：針對(duì)該題提問(wèn)]
表2-5 W公司生產(chǎn)預(yù)算表
20××年度 單位：件
|
項(xiàng)目 |
1季度 |
2季度 |
3季度 |
4季度 |
全年 |
|
預(yù)計(jì)銷量 |
2000 |
2500 |
3000 |
2500 |
10000 |
|
加：預(yù)計(jì)期末結(jié)存 |
500 |
550 |
500 |
400 |
400 |
|
預(yù)計(jì)需要量 |
2500 |
3050 |
3500 |
2900 |
10400 |
|
減：期初結(jié)存量 |
300 |
500 |
550 |
500 |
300 |
|
預(yù)計(jì)生產(chǎn)量 |
2200 |
2550 |
2950 |
2400 |
10100 |
【例題】（2008年第二大題第34小題）在編制生產(chǎn)預(yù)算時(shí)，計(jì)算某種產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量應(yīng)考慮的因素包括（?。?/FONT>
A.預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量
B.預(yù)計(jì)產(chǎn)品銷售量
C.預(yù)計(jì)期初產(chǎn)品存貨量
D.預(yù)計(jì)期末產(chǎn)品存貨量
[答疑編號(hào)3235020303：針對(duì)該題提問(wèn)]
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|
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|
『正確答案』BCD
『答案解析』某種產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量＝預(yù)計(jì)產(chǎn)品售銷量＋預(yù)計(jì)期末產(chǎn)品存貨量－預(yù)計(jì)期初產(chǎn)品存貨量。 |
|
|
|
?。ㄈ┎牧喜少?gòu)預(yù)算
【例2-9】假設(shè)W公司計(jì)劃年度期初材料結(jié)存量720公斤，本年各季度末結(jié)存材料分別為：一季度末820千克，二季度末980千克，三季度末784千克，四季度末860千克，每季度的購(gòu)料款于當(dāng)季支付40%，剩余60%于下一個(gè)季度支付，應(yīng)付賬款年初余額為120000元。其他資料參見銷售預(yù)算和生產(chǎn)預(yù)算。W公司計(jì)劃年度分季材料采購(gòu)預(yù)算如下表。
[答疑編號(hào)3235020304：針對(duì)該題提問(wèn)]
表2-6 W公司材料采購(gòu)預(yù)算表 20××年度 單位：元
|
項(xiàng) 目 |
1季度 |
2季度 |
3季度 |
4季度 |
全年 |
|
預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（件） |
2200 |
2550 |
2950 |
2400 |
10100 |
|
材料定額消耗（kg） |
5 |
5 |
5 |
5 |
5 |
|
預(yù)計(jì)生產(chǎn)需要量（kg） |
11000 |
12750 |
14750 |
12000 |
50500 |
|
加：期末結(jié)存量（Kg） |
820 |
980 |
784 |
860 |
860 |
|
預(yù)計(jì)需要量合計(jì)（Kg） |
11820 |
13730 |
15534 |
12860 |
51360 |
|
減：期初結(jié)存量（kg） |
720 |
820 |
980 |
784 |
720 |
|
預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量（kg） |
11100 |
12910 |
14554 |
12076 |
50640 |
|
材料計(jì)劃單價(jià) |
20 |
20 |
20 |
20 |
20 |
|
預(yù)計(jì)購(gòu)料金額 |
222000 |
258200 |
291080 |
241520 |
1012800 |
|
應(yīng)付賬款年初余額 |
120000 |
|
|
|
120000 |
|
1季度購(gòu)料付現(xiàn) |
88800 |
133200 |
|
|
222000 |
|
2季度購(gòu)料付現(xiàn) |
|
103280 |
154920 |
|
258200 |
|
3季度購(gòu)料付現(xiàn) |
|
|
116432 |
174648 |
291080 |
|
4季度購(gòu)料付現(xiàn) |
|
|
|
96608 |
96608 |
|
現(xiàn)金支出合計(jì) |
208800 |
236480 |
271352 |
271256 |
987888 |
年末應(yīng)付賬款＝241520×60%＝144912（元）
【例題】（2009年第四大題第3小題）C公司為一般納稅人，購(gòu)銷業(yè)務(wù)適用的增值稅稅率為17%，只生產(chǎn)一種產(chǎn)品。相關(guān)預(yù)算資料如下：
資料一：預(yù)計(jì)每個(gè)季度實(shí)現(xiàn)的銷售收入（含增值稅）均以賒銷方式售出，其中60%在本季度內(nèi)收到現(xiàn)金，其余40%要到下一季度收訖，假定不考慮壞賬因素。部分與銷售預(yù)算有關(guān)的數(shù)據(jù)如表2所示：
表2 金額單位：元
|
季 度 |
1 |
2 |
3 |
4 |
|
預(yù)計(jì)銷售收入 |
* |
100000 |
110000 |
* |
|
增值稅銷項(xiàng)稅額 |
* |
17000 |
（D） |
* |
|
預(yù)計(jì)含稅銷售收入 |
117000 |
（B） |
* |
128700 |
|
期初應(yīng)收賬款 |
20800 |
* |
* |
* |
|
第一季度銷售當(dāng)期收現(xiàn)額 |
（A） |
|
|
|
|
第二季度銷售當(dāng)期收現(xiàn)額 |
|
（C） |
|
|
|
第三季度銷售當(dāng)期收現(xiàn)額 |
|
|
* |
|
|
第四季度銷售當(dāng)期收現(xiàn)額 |
|
|
|
（E） |
|
經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入合計(jì) |
* |
117000 |
124020 |
128700 |
說(shuō)明：上表中“*”表示省略的數(shù)據(jù)。
資料二：預(yù)計(jì)每個(gè)季度所需要的直接材料（含增值稅）均以賒購(gòu)方式采購(gòu)，其中50%于本季度內(nèi)支付現(xiàn)金，其余50%需要到下個(gè)季度付訖，假定不存在應(yīng)付賬款到期現(xiàn)金支付能力不足的問(wèn)題。部分與直接材料采購(gòu)預(yù)算有關(guān)的數(shù)據(jù)如表3所示：
表3 金額單位：元
|
季度 |
1 |
2 |
3 |
4 |
|
預(yù)計(jì)材料采購(gòu)成本 |
60000 |
* |
65000 |
* |
|
增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 |
* |
（G） |
11050 |
* |
|
預(yù)計(jì)含稅采購(gòu)金額合計(jì) |
（F） |
70200 |
76050 |
77220 |
|
期初應(yīng)付賬款 |
10000 |
35100 |
（H） |
* |
|
第一季度采購(gòu)當(dāng)期支出額 |
* |
|
|
|
|
第二季度采購(gòu)當(dāng)期支出額 |
|
* |
|
|
|
第三季度采購(gòu)當(dāng)期支出額 |
|
|
38025 |
|
|
第四季度采購(gòu)當(dāng)期支出額 |
|
|
|
* |
|
材料采購(gòu)現(xiàn)金支出合計(jì) |
45100 |
* |
* |
* |
說(shuō)明：上表中“*”表示省略的數(shù)據(jù)。
要求：
（1）根據(jù)資料一確定表2中用字母表示的數(shù)值（不需要列示計(jì)算過(guò)程）。
?。?SPAN lang=EN-US>2）根據(jù)資料二確定表3中用字母表示的數(shù)值（不需要列示計(jì)算過(guò)程）。
?。?SPAN lang=EN-US>3）根據(jù)資料一和資料二，計(jì)算預(yù)算年度應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的年末余額。
[答疑編號(hào)3235020305：針對(duì)該題提問(wèn)]
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|
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|
|
|
|
|
『正確答案』
?。?SPAN lang=EN-US>1）A＝70200（元），B＝117000（元），C＝70200（元），D＝18700（元），E＝77220（元）
?。?SPAN lang=EN-US>2）F＝70200（元），G＝10200（元），H＝35100（元）
?。?SPAN lang=EN-US>3）應(yīng)收賬款年末余額＝128700×40%＝51480（元）
應(yīng)付賬款年末余額＝77220×50%＝38610（元） |
|
|
|
?。ㄋ模┲苯尤斯ゎA(yù)算
【例2－10】假設(shè)W公司單位產(chǎn)品耗用工時(shí)6小時(shí)，單位工時(shí)的工資率為5元，計(jì)算各季人工工資預(yù)算如下表。
[答疑編號(hào)3235020306：針對(duì)該題提問(wèn)]
表2-7 W公司直接人工預(yù)算表
20××年度 單位：元
|
項(xiàng) 目 |
1季度 |
2季度 |
3季度 |
4季度 |
全 年 |
|
預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（件） |
2200 |
2550 |
2950 |
2400 |
10100 |
|
單耗工時(shí)（小時(shí)） |
6 |
6 |
6 |
6 |
6 |
|
直接人工小時(shí)數(shù) |
13200 |
15300 |
17700 |
14400 |
60600 |
|
單位工時(shí)工資率 |
5 |
5 |
5 |
5 |
5 |
|
預(yù)計(jì)直接人工成本 |
66000 |
76500 |
88500 |
72000 |
303000 |
重點(diǎn)級(jí)壓死你 資本成本應(yīng)由于工資一般都要全部支付現(xiàn)金，因此直接人工預(yù)算表中預(yù)計(jì)直接人工成本總額就是現(xiàn)金預(yù)算中的直接人工工資支付額。
（五）制造費(fèi)用預(yù)算
【例2－11】根據(jù)前面所編各預(yù)算表的資料，編制W公司制造費(fèi)用預(yù)算表如下表。
[答疑編號(hào)3235020307：針對(duì)該題提問(wèn)]
表2-8 W公司制造費(fèi)用預(yù)算表
20××年度 單位：元
|
費(fèi)用項(xiàng)目 |
金 額 |
費(fèi)用項(xiàng)目 |
金 額 |
|
間接人工
間接材料
維護(hù)費(fèi)用
水電費(fèi)用
潤(rùn)滑劑 |
0.2×60600＝12120
0.1×60600＝6060
0.15×60600＝9090
0.25×60600＝15150
0.05×60600＝3030 |
維護(hù)費(fèi)用
折舊費(fèi)用
管理費(fèi)用
保險(xiǎn)費(fèi)用
財(cái)產(chǎn)稅 |
4000
73200
35000
6000
3000 |
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小 計(jì) |
0.75×60600＝45450 |
小 計(jì) |
121200 |
|
變動(dòng)費(fèi)用現(xiàn)金支出
固定費(fèi)用合計(jì)
減：折舊費(fèi)用
固定費(fèi)用現(xiàn)金支出
制造費(fèi)用全年支出
制造費(fèi)用第1季現(xiàn)金支出
制造費(fèi)用第2季現(xiàn)金支出
制造費(fèi)用第3季現(xiàn)金支出
制造費(fèi)用第4季現(xiàn)金支出 |
45450
121200
73200
48000
93450
25000
25000
24000
19450 |
?。﹩挝簧a(chǎn)成本預(yù)算
【例2－12】假設(shè)W公司采用制造成本法，生產(chǎn)成本包括變動(dòng)生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本。根據(jù)前面已編制的各種業(yè)務(wù)預(yù)算表資料，編制W公司單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本表如下表。
[答疑編號(hào)3235020308：針對(duì)該題提問(wèn)]
表2-9 W公司的單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本表
20××年度 單位：元
|
成本項(xiàng)目 |
單位用量 |
單位價(jià)格 |
單位成本 |
|
直接材料
直接人工
變動(dòng)制造費(fèi)用 |
5千克
6小時(shí)
6小時(shí) |
20元/千克
5元/小時(shí)
0.75元/小時(shí) |
100
30
4.5 |
|
單位變動(dòng)生產(chǎn)成本 |
|
|
134.5 |
|
單位固定生產(chǎn)成本 |
121200÷60600×6=12 |
12 |
|
單位生產(chǎn)成本 |
|
|
146.5 |
|
期末存貨成本預(yù)算 |
期末存貨數(shù)量
單位生產(chǎn)成本 |
400件
146.5 |
|
期末存貨成本 |
58600 |
【例題】（2011年第一大題第15小題）下列各項(xiàng)中，不會(huì)對(duì)預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表中存貨金額產(chǎn)生影響的是（ ）。
A.生產(chǎn)預(yù)算 B.材料采購(gòu)預(yù)算
C.銷售費(fèi)用預(yù)算 D.單位產(chǎn)品成本預(yù)算
[答疑編號(hào)3235020309：針對(duì)該題提問(wèn)]
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『正確答案』C
『答案解析』本題考核主要預(yù)算的編制。銷售及管理費(fèi)用預(yù)算只是影響利潤(rùn)表中數(shù)額，對(duì)存貨項(xiàng)目沒有影響。所以本題選C。 |
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?。ㄆ撸╀N售及管理費(fèi)用預(yù)算
【例2－13】假設(shè)W公司銷售和行政管理部門根據(jù)計(jì)劃期間的具體情況，合并編制了銷售與管理費(fèi)用預(yù)算表，如表所示。
[答疑編號(hào)3235020310：針對(duì)該題提問(wèn)]
表2-10 W公司銷售與管理費(fèi)用預(yù)算表
20××年 度單位：元
|
費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目 |
預(yù)算資金 |
|
變動(dòng)費(fèi)用 |
銷售傭金0.1×60600
辦公費(fèi)用0.2×60600
運(yùn)輸費(fèi)用0.2×60600
…… |
6060
12120
12120
…… |
|
變動(dòng)費(fèi)用小計(jì) |
42420 |
|
固定費(fèi)用 |
廣告費(fèi)用
管理人員工資
保險(xiǎn)費(fèi)用
折舊費(fèi)用
財(cái)產(chǎn)稅
…… |
100 000
125 000
8000
50 000
4 000
…… |
|
固定費(fèi)用小計(jì) |
287 000 |
|
預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出計(jì)算表 |
銷售及管理費(fèi)用總額
減：折舊費(fèi)用
銷售及管理費(fèi)用現(xiàn)金支出總額
每季銷售及管理費(fèi)用現(xiàn)金支出 |
329420
50000
279420
69855 |
?。ò耍ｉT決策預(yù)算
專門決策預(yù)算往往涉及長(zhǎng)期建設(shè)項(xiàng)目的資金投放與籌措，并經(jīng)?？缒甓龋虼顺齻€(gè)別項(xiàng)目外，一般不納入日常的業(yè)務(wù)預(yù)算，但應(yīng)計(jì)入與此有關(guān)的現(xiàn)金收支預(yù)算與預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。
【例2－14】假設(shè)W公司決定于20××年上馬一條新生產(chǎn)線，年內(nèi)安裝完畢，并于年末投入使用，有關(guān)投資與籌資預(yù)算如表。
[答疑編號(hào)3235020311：針對(duì)該題提問(wèn)]
表2-11 W公司專門決策預(yù)算表
20××年度 單位：元
|
項(xiàng) 目 |
1季度 |
2季度 |
3季度 |
4季度 |
全 年 |
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投資支出預(yù)算
借入長(zhǎng)期借款 |
50000
40000 |
40000 |
70000
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80000
80 000 |
240 000
120 000 |
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