【例】A公司2009年第一季度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為100萬(wàn)元，其中包括國(guó)債利息收入5萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為25％，以前年度未彌補(bǔ)虧損15萬(wàn)元。企業(yè)“長(zhǎng)期借款”賬戶記載：年初向建設(shè)銀行借款50萬(wàn)元。年利率為6％：向B公司借款10萬(wàn)元，年利率為10％，上述款項(xiàng)全部用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。另外，計(jì)提固定資產(chǎn)減值損失5萬(wàn)元。假設(shè)無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。A公司第一季度預(yù)繳所得稅的數(shù)額確定和會(huì)計(jì)處理如下：  

　　企業(yè)預(yù)繳的基數(shù)為會(huì)計(jì)利潤(rùn)100萬(wàn)元，扣除上年度虧損15萬(wàn)元以及不征稅收入和免稅收入5萬(wàn)元后，實(shí)際利潤(rùn)額為80萬(wàn)元。對(duì)于其他永久性差異，即題目中長(zhǎng)期借款利息超支的4[即10×（10％-6％）]萬(wàn)元和暫時(shí)性差異（資產(chǎn)減值損失5萬(wàn)元），季度預(yù)繳時(shí)不作納稅調(diào)整。會(huì)計(jì)處理為： 

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　200000  
　　　  貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　200000（即800000×25％）  

　　下月初繳納企業(yè)所得稅： 

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　200000 
　　　  貸：銀行存款　　　　　　　　　200000  

　　年度預(yù)繳及匯算清繳處理  

　　1.假設(shè)第二季度企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)140萬(wàn)元，第三季度累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)-10萬(wàn)元，第四季度累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)110萬(wàn)元，則每季度末會(huì)計(jì)處理如下： 

　　第二季度末： 

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　150000 
　　　  貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　150000[即（1400000－800000）×25％]  

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 150000  
　　　  貸：銀行存款　　　　　　　　150000 

　　第三季度累計(jì)利潤(rùn)為虧損，不繳稅也不作會(huì)計(jì)處理。  

　　第四季度累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)110萬(wàn)元，稅法規(guī)定應(yīng)先預(yù)繳稅款，再匯算清繳。由于第四季度累計(jì)利潤(rùn)小于以前季度（第二季度）累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額，暫不繳稅也不作會(huì)計(jì)處理。 

　　2.經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，假如該企業(yè)匯算清繳后全年應(yīng)納稅所得額為120萬(wàn)元，應(yīng)繳企業(yè)所得稅額為30萬(wàn)元，而企業(yè)已經(jīng)預(yù)繳所得稅額35萬(wàn)元。按照相關(guān)規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)辦理退稅，或者抵繳下一年度應(yīng)繳納的稅款。 

　　一般情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)為了減少稅金退庫(kù)的麻煩，實(shí)務(wù)中，大多將多預(yù)繳的上年度企業(yè)所得稅抵繳下一年度應(yīng)繳納的稅款。這種情況下，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為： 

　　借：其他應(yīng)收款——所得稅退稅款　　　50000  
　　　  貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 　50000 

　　3.假如2009年第一季度應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅為15萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理如下：  

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　150000 
　　　  貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅　　　　　　 150000 

　　下月初繳納企業(yè)所得稅： 

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　 150000  
　　　  貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　100000 
　　　　　  其他應(yīng)收款——所得稅退稅款　　　　50000 

　　另外。企業(yè)應(yīng)注意，按照規(guī)定，對(duì)于暫時(shí)性差異產(chǎn)生的對(duì)遞延所得稅的影響，應(yīng)該按照及時(shí)性原則，在產(chǎn)生時(shí)立即確認(rèn)，而非在季末或者年末確認(rèn)，以上資產(chǎn)減值損失形成的暫時(shí)性差異，應(yīng)該在計(jì)提時(shí)同時(shí)作以下分錄： 

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　12500 
　　　  貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　12500