匯算清繳將至    企業(yè)結(jié)賬提示

 

2010年企業(yè)所得稅匯算清繳工作已經(jīng)開始。本文總結(jié)了一些企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)賬前的提示事項，供大家參考。

工資、薪金

扣除標(biāo)準(zhǔn)：當(dāng)年計入成本費用的，去年12月31日前實際發(fā)放的金額才允許在企業(yè)所得稅前扣除。勞務(wù)人員（臨時勞務(wù)工或勞務(wù)派遣工）的費用不屬于稅法上工資、薪金范疇，不作為“三費”扣除基數(shù)。

特別說明：部分地區(qū)放寬至次年1月、5月的規(guī)定，其效力值得商榷。

補(bǔ)充醫(yī)療保險

扣除標(biāo)準(zhǔn)：自管的保險，如有專門核算賬戶，應(yīng)轉(zhuǎn)至核算賬戶，同時準(zhǔn)備符合規(guī)定的管理證據(jù)，稅法目前尚無專戶管理不視同支付的限制性規(guī)定，不過基于謹(jǐn)慎原則，可選擇按實際報銷的部分作為扣除金額。由保險公司管理的保險，于去年12月31日前付出且取得相應(yīng)發(fā)票，才允許在企業(yè)所得稅前扣除。保單應(yīng)能清楚劃分補(bǔ)充醫(yī)療保險和其他商業(yè)保險種類，劃分不清的，不能稅前扣除。

特別說明：1.應(yīng)按照工資總額4%以內(nèi)的比例或按省級以上人民政府規(guī)定的比例計提，并進(jìn)行稅前扣除。2.企業(yè)為個人購買的企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險應(yīng)視同職工的工資收入，并入個人工資、薪金所得，按規(guī)定繳納個人所得稅。

補(bǔ)充養(yǎng)老保險（年金）

扣除標(biāo)準(zhǔn)：去年12月31日前轉(zhuǎn)至專門的托管機(jī)構(gòu)，符合《企業(yè)年金基金管理試行辦法》的規(guī)定，并能提供年金合同、管理辦法和支付證明。以前年度未繳納，本年度繳納的年金，本年度稅前扣除。

特別說明：企業(yè)需關(guān)注補(bǔ)充養(yǎng)老保險個人所得稅的應(yīng)稅義務(wù)，注意繳納的基數(shù)和比例；在辦理投保手續(xù)時，應(yīng)作為個人所得稅的工資、薪金所得項目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅；因各種原因退保，個人未取得實際收入的，已繳納的個人所得稅應(yīng)予以退回。

職工福利費、職工教育經(jīng)費

扣除標(biāo)準(zhǔn)：基于據(jù)實扣除原則，對暫付的支出款項進(jìn)行清理并獲取去年12月31日前對應(yīng)的發(fā)票（或自制票據(jù)）。職工福利費會計上不再要求計提，稅法上采取實際發(fā)生，14%限額扣除的辦法。職工教育經(jīng)費會計上仍采取計提的方式，稅法上采取實際發(fā)生，工資、薪金2.5%限額內(nèi)扣除，當(dāng)年度尚未扣除的，無限延至以后年度限額內(nèi)扣除的辦法。

特別說明：1.企業(yè)職工福利費如有貸方余額，應(yīng)先行沖減。2.職工福利費要?？顚Ｓ?，改變用途需要繳稅。3.企業(yè)職工食堂的采購支出，如果沒有取得發(fā)票，不允許稅前扣除。4.企業(yè)職工通信費支出的會計核算與稅務(wù)處理存在差異。企業(yè)為職工報銷的通信費和向職工發(fā)放的通信補(bǔ)貼，均應(yīng)按職工福利費標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除。

工會經(jīng)費

扣除標(biāo)準(zhǔn)：2010年7月1日前撥繳的工會經(jīng)費，應(yīng)取得開具日期為2010年內(nèi)的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》。2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費應(yīng)取得《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》。如是稅務(wù)機(jī)關(guān)代征的，其稅收通用繳款書也應(yīng)獲得認(rèn)可。

特別說明：基于謹(jǐn)慎性原則，提請在2010年取得日期為2010年內(nèi)的工會經(jīng)費專用收據(jù)。

業(yè)務(wù)招待費

特別說明：盡管企業(yè)有可能將業(yè)務(wù)招待費記入不同科目中，但稅法上統(tǒng)計業(yè)務(wù)招待費時，重點關(guān)注的是其是否屬于招待事項。對于員工聚餐，可以適用福利費。對于禮品的贈送，稅法上屬于視同銷售行為，要考慮納稅調(diào)整。

特別說明：1.對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。2.籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費不屬于開辦費范疇，發(fā)生時記入“管理費用（業(yè)務(wù)招待費）”。

會議費

扣除標(biāo)準(zhǔn)：應(yīng)準(zhǔn)備完備的憑證，如說明會議事件、地點、預(yù)算、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標(biāo)準(zhǔn)的資料及支付憑證等。如果是外部會議，應(yīng)附上會議邀請函。會議中的大額餐費應(yīng)盡量避免單獨開具發(fā)票，以免其他資料不全時，出現(xiàn)誤歸于業(yè)務(wù)招待費的問題。外部服務(wù)公司承擔(dān)舉辦會議的，資料也必須嚴(yán)格符合上述要求。

特別說明：《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）雖已全文作廢，但企業(yè)在發(fā)生此項支出時，應(yīng)能提供相關(guān)、合理、實際發(fā)生的憑證。

承擔(dān)員工或第三方的稅費稅前扣除

扣除標(biāo)準(zhǔn)：國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎金收入計征個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕715號）規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人為個人支付的個人所得稅款，不得在所得稅前扣除。對于承擔(dān)的境外單位的營業(yè)稅與預(yù)提企業(yè)所得稅，盡管國家稅務(wù)總局《關(guān)于中國銀行海外分行取得來源于境內(nèi)利息收入稅務(wù)處理問題的函》（國稅函〔2001〕189號）認(rèn)為是一種商業(yè)約定，但不能以此佐證可以稅前扣除。爭取改變合同條款中金額的表達(dá)方式，將相關(guān)稅款考慮進(jìn)雙方約定的工資（交易）金額中。

特別說明：新修訂的《營業(yè)稅暫行條例》對境外勞務(wù)提供應(yīng)稅行為的判定原則改變，相應(yīng)的成本往往由中國的勞務(wù)購買方（境內(nèi)單位）承擔(dān)，而對于企業(yè)所得稅，往往也轉(zhuǎn)嫁于境內(nèi)單位承擔(dān)，能否扣除成為關(guān)鍵。

員工出差費用、通信費用、交通費用等

扣除標(biāo)準(zhǔn)：在上述一般性要求中，已提及票據(jù)處理的及時性要求，應(yīng)告知員工將上述費用于去年12月31日前入賬，否則會出現(xiàn)違背權(quán)責(zé)發(fā)生制而不被認(rèn)可的情形。出差費用的報銷，應(yīng)提供完整的證據(jù)，包括交通費、食宿費等，避免被認(rèn)為借出差名義發(fā)放補(bǔ)貼的情形。出差補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)有完整的企業(yè)規(guī)范文檔支持。

特別說明：1.出差補(bǔ)貼要考慮個人所得稅的適用標(biāo)準(zhǔn)。2.企業(yè)職工通信費支出的會計核算與稅務(wù)處理存在差異。企業(yè)為職工報銷的通信費和向職工發(fā)放的通信補(bǔ)貼，均應(yīng)按職工福利費標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除。

傭金及手續(xù)費

扣除標(biāo)準(zhǔn)：財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）未能夠清楚地說明傭金和手續(xù)費定義及適用的主體，對于保險公司之外的企業(yè)發(fā)生的財務(wù)上記錄為“傭金”或“手續(xù)費”的科目，我們理解并不一定屬于受列支限制情形，建議靈活使用，不致陷入5%扣除限額的爭議。

特別說明：1．企業(yè)付給境外個人的傭金，應(yīng)代扣代繳營業(yè)稅、個人所得稅。2．取得合規(guī)付款憑證。

預(yù)提性質(zhì)的費用

扣除標(biāo)準(zhǔn)：雖然《企業(yè)所得稅法》強(qiáng)調(diào)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，但在2009年、2010年自查與稽查中，對于未取得發(fā)票的，普遍不予認(rèn)可，而且實務(wù)中稅務(wù)機(jī)關(guān)大多如此處理，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)實踐中將匯算清繳前取得票據(jù)作為認(rèn)可條件。

特別說明：會計稅務(wù)處理有差異?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》對安全生產(chǎn)費會計處理作出了最新的規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時記入“4301專項儲備”科目。《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，只有與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營“相關(guān)的、合理的并實際發(fā)生的”支出才能準(zhǔn)予稅前列支。