一、應(yīng)稅收入

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)取得的財政性基金、行政事業(yè)性收費、政府性基金在計算繳納企業(yè)所得稅時應(yīng)如何進行稅收處理？

　　解答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定：將財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金列為不征稅收入。具體按以下原則處理：

　　1.財政性基金：是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。

　?。?）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

　?。?）對企業(yè)收取的由財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。

　?。?）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費報領(lǐng)關(guān)系由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，但國務(wù)院和財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

　　2.政府性基金和行政事業(yè)性收費

　?。?）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財政部批準設(shè)立的政府性基金以及國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　（2）企業(yè)收取的各種基金、收費，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

　　對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征收收入，于上繳財政的當(dāng)年在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政部分，不得從收入總額中減除。

　?。?）企業(yè)不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，其計算的折舊、攤銷不得在應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　（二）企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的折扣、折讓應(yīng)如何處理？

　　解答：1.商品折扣：是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除。商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

　　2.現(xiàn)金折扣：是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。

　　3.銷售折讓：是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。

　　（三）一居民企業(yè)接收上級單位撥入的專項汽車檢測設(shè)備改造款，是否并入應(yīng)納稅所得額，繳納所得稅？

　　解答：企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額?？鄢谄邨l中列出的不征稅收入（財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)收費、政府性基金；國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入）后，都應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額。因此上述改造款應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中，一并計算應(yīng)繳企業(yè)所得稅。

　?。ㄋ模┢髽I(yè)將現(xiàn)有部分自產(chǎn)產(chǎn)品展示在公司樣品間，請問這些從倉庫領(lǐng)出的產(chǎn)品是否應(yīng)該算作銷售處理？

　　答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。因此，貴公司將自產(chǎn)產(chǎn)品用于樣品陳列其資產(chǎn)所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物；若將樣品無償贈送他人，其資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，應(yīng)視同銷售貨物繳納企業(yè)所得稅。

　　規(guī)定中所涉及的“貨物”包括自產(chǎn)、外購貨物。

　?。ㄎ澹嵭行露惙ê罂缙谑杖〉姆孔馊绾斡嬋胧杖耄?

　　答：跨期收取房租，從2008年起應(yīng)按合同約定承租人應(yīng)付租金的日期確認房租租金收入，只要合同有約定收款日期，無論約定收款期是否收到款項，都要確認收入。

　　二、稅前扣除

　　（一）A企業(yè)從B企業(yè)挖來一個員工，因該員工在B企業(yè)合同未到期，需要支付違約金，且由A企業(yè)負擔(dān)該違約金，請問該違約金可在A企業(yè)稅前扣除嗎？

　　解答：企業(yè)支付并列支的應(yīng)由員工個人負擔(dān)的違約金，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除

　?。ǘ⒔鹑跈C構(gòu)因其客戶到期未能履行償還貸款責(zé)任，起訴到法院，并依據(jù)法院規(guī)定預(yù)先墊付一切訴訟費用。后法院判決由被告償還貸款本息和相應(yīng)訴訟費，并向法院申請執(zhí)行，但因被告（借款人及保證人）財產(chǎn)無法執(zhí)行，法院下達終止執(zhí)行，該行債務(wù)和訴訟費用無法追索。金融機構(gòu)預(yù)先墊付的訴訟費用是否可作為財產(chǎn)損失申請稅前扣除？

　　解答：勝訴方預(yù)先墊付的本應(yīng)由敗訴方承擔(dān)的訴訟費，如果經(jīng)追償后確實無法追回的，勝訴方可以稅前扣除，不需要辦理審批手續(xù)。

　?。ㄈ?、企業(yè)帳簿記載的固定資產(chǎn)中有部分房屋、車輛，屬企業(yè)為投資者（股東）個人購買的，所有權(quán)登記為投資者個人，但投資者無償交與企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營使用，問企業(yè)這部分資產(chǎn)提取的折舊是否可稅前扣除。

　　解答：如所有權(quán)登記為投資者個人（股東），其實質(zhì)為企業(yè)對個人實物性質(zhì)的分配，不論所有者是否將財產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，也不論企業(yè)是否用于本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營使用，其提取的該部分固定資產(chǎn)折舊不得在計算企業(yè)所得稅時稅前扣除。

　　（四）國稅[2008]299文件規(guī)定的期間費用是否能在預(yù)交所得稅中扣除？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》（國稅函[2008]299號）的規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按當(dāng)年實際利潤據(jù)實預(yù)繳企業(yè)所得稅的，對開發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品，在未完工前采取預(yù)售方式銷售取得的預(yù)售收入，按照規(guī)定的預(yù)計利潤率分季（或月）計算出預(yù)計利潤額，填報在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》（國稅函[2008]44號文件附件1）第4行“利潤總額”內(nèi)。

　　根據(jù)上述規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在辦理季度申報時“季度預(yù)繳納稅申報表”中第4行“利潤總額”金額應(yīng)為：企業(yè)申報期內(nèi)賬面實際利潤或虧損金額加按照未完工前采取預(yù)售方式銷售取得的預(yù)售收入及預(yù)計利潤率計算出的預(yù)計利潤額的合計金額。因此企業(yè)發(fā)生的期間費用在計算過程中已經(jīng)進行扣除。

　?。ㄎ澹﹪l(fā)《2008》21號文規(guī)定：對企業(yè)向受災(zāi)地區(qū)的捐贈，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前全額扣除，如果2008年度企業(yè)虧損，是否可以全額稅前扣除？還要受12%的比例限制么？如果虧損企業(yè)可以全額扣除此項捐贈的話，那么因捐贈扣除形成的虧損是否可以五年內(nèi)彌補呢？

　　答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第53條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度利潤總額是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤?！备鶕?jù)這一規(guī)定，企業(yè)在計算捐贈扣除金額時，應(yīng)是在會計利潤12%的范圍內(nèi)扣除，超過l2%未能扣除的部分，也不能向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。針對汶川地震的捐贈國家出臺了特殊優(yōu)惠政策，即在2008年底前企業(yè)向災(zāi)區(qū)的公益性捐贈，準予企業(yè)在計算企業(yè)所得稅時據(jù)實稅前扣除，但扣除的捐贈數(shù)不得超過企業(yè)本年度實現(xiàn)的會計利潤。

　　稅前扣除的憑據(jù)為納入財政管理的專用票據(jù)。

　?。┮郧澳甓荣徺I的固定資產(chǎn)，已按舊稅法規(guī)定的年限計提折舊，請問2008年起能否改按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定調(diào)整折舊年限。

　　解答：新所得稅法規(guī)定的折舊年限只適用2008年1月1日后新購置的固定資產(chǎn)。

　　企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的屬性和使用情況，按照自己會計核算要求自行確定的固定資產(chǎn)折舊年限長于《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條規(guī)定的固定資產(chǎn)最低折舊年限的，在計算繳納企業(yè)所得稅時不得按照會計核算計算的折舊額與稅法規(guī)定的最低折舊年限計算的折舊額的差額調(diào)減當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

　　（七）新所得稅法及其實施條例規(guī)定企業(yè)之間支付的管理費不能列支，是否意味著集團企業(yè)總部向其子公司分攤收取的管理費已不能在子公司中作費用列支？

　　答：《企業(yè)所得稅法》實施條例第49條規(guī)定：“企業(yè)之間支付的管理費、……，不得扣除。”企業(yè)之間支付的管理費，既有總分機構(gòu)之間因總機構(gòu)提供管理服務(wù)而分攤的合理管理費，也有獨立法人的母子公司等集團企業(yè)之間提供的管理費。由于《企業(yè)所得稅法》采取法人所得稅，對總分機構(gòu)之間因總機構(gòu)提供管理服務(wù)而分攤的合理管理費，通過總分機構(gòu)自動匯總得到解決。對屬于不同獨立法人的母子公司之間，確實發(fā)生提供管理服務(wù)的管理費，應(yīng)按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定管理服務(wù)的價格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費用進行稅務(wù)處理，不得再采用分攤管理費用的方式在稅前扣除，以避免重復(fù)扣除。

　　（八）煤炭生產(chǎn)企業(yè)計提的安全費是否可在計算企業(yè)所得稅時稅前扣除？

　　答：財政部國家發(fā)展改革委國家煤礦安全監(jiān)察局關(guān)于印發(fā)《煤炭生產(chǎn)安全費用提取和使用管理辦法》和《關(guān)于規(guī)范煤礦維簡費管理問題的若干規(guī)定》的通知（財建[2004]119號）附件1《煤炭生產(chǎn)安全費用提取和使用管理辦法》第七條規(guī)定，“企業(yè)提取的安全費用在繳納企業(yè)所得稅前列支”。據(jù)此，安全費如果符合上述規(guī)定，就可以在所得稅前扣除。

　　（九）企業(yè)開辦費是否作為長期待攤費用按不短于3年在稅前扣除嗎？

　　答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》不再將開辦費列舉為長期待攤費用，與會計準則及會計制度的處理一致，即企業(yè)的開辦費可以在當(dāng)期一次性扣除。

　　根據(jù)上述規(guī)定，自2008年1月1日起新成立的企業(yè)發(fā)生的開辦費可在當(dāng)期一次性扣除；之前成立的企業(yè)發(fā)生的截止2007年12月31日尚未扣除的開辦費余額部分，在實行新稅法后仍執(zhí)行“在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除”的原規(guī)定，在剩余期限內(nèi)分期扣除。

　?。ㄊ┬隆镀髽I(yè)所得稅法實施條例》的第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

　　假設(shè)有一企業(yè)2008年實現(xiàn)銷售收入20000萬元，發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費80萬元，請問，如何計算稅前扣除的數(shù)額？如果發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費為200萬元，稅前扣除的數(shù)額又是多少？

　　答：1、如果當(dāng)年的業(yè)務(wù)招待費為80萬元：

　　20000×5‰=100，80×60%=48，100>48，則只能在稅前扣除48萬元。

　　2.如果當(dāng)年的業(yè)務(wù)招待費為200萬元：

　　20000×5‰=100，200×60%=120，100<120，則只能在稅前扣除100萬元。

　?。ㄊ唬┢髽I(yè)按稅法規(guī)定比例計提的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費是否可以在稅前扣除？

　　答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條、第四十一條、第四十二條分別規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過當(dāng)年稅前列支的工資薪金總額14%的部分，準予扣除。企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過當(dāng)年稅前列支的工資薪金總額2%的部分，準予扣除。第四十二條：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過當(dāng)年稅前列支的工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。因此，企業(yè)在執(zhí)行上述三費的扣除問題時，要以實際發(fā)生金額為基礎(chǔ)在規(guī)定范圍內(nèi)扣除。實際發(fā)生金額低于規(guī)定范圍，按實際發(fā)生金額扣除。

　?。ㄊ┬缕髽I(yè)所得稅法實施以前按計稅工資總額的14%計提的福利費有節(jié)余，由于新企業(yè)所得稅法規(guī)定從2008年1月1日起福利費按工資薪金總額的14%據(jù)實列支，新法實施以前節(jié)余的應(yīng)付福利費如何處理？

　　答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》國稅函[2008]264號第三條規(guī)定，關(guān)于職工福利費稅前扣除問題，2007年度的企業(yè)職工福利費，仍按計稅工資總額的14%計算扣除，未實際使用的部分，應(yīng)累計計入職工福利費余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分再按新企業(yè)所得稅法規(guī)定在14%比例內(nèi)據(jù)實扣除。企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。

　　2.《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：

　　（1）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。

　?。?）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

　　（3）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

　?。ㄊ┢髽I(yè)發(fā)生不超過工資薪金總額14%的職工福利費支出，稅前扣除的憑據(jù)如何確定？

　　答：納稅人應(yīng)憑合法適當(dāng)?shù)膽{據(jù)進行稅前扣除。因此職工福利費支出也應(yīng)按規(guī)定憑合法適當(dāng)憑據(jù)的在規(guī)定比例內(nèi)據(jù)實扣除。

　　鑒于企業(yè)實際情況，對企業(yè)按一定標準定額從福利費中撥付給企業(yè)內(nèi)部自辦的職工食堂用于職工用餐支出的，企業(yè)可憑董事會或職工代表大會決議按實際撥付額據(jù)實扣除。

　?。ㄊ模┢髽I(yè)在社保局發(fā)放基本養(yǎng)老金之外支付給退休人員的生活補貼和節(jié)日慰問費是否可以在稅前扣除？

　　答：企業(yè)在社保局發(fā)放基本養(yǎng)老金之外支付給退休人員的生活補貼和節(jié)日慰問費不屬于與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的必要和正常的成本、費用，因此，不能在稅前扣除。

　?。ㄊ澹┮粌?nèi)資企業(yè)2005年2006年虧損，2007年獲利但沒彌補虧損正常納稅，現(xiàn)2008年獲利，請問是否可以用2008年獲利彌補2005、2006年的虧損？

　　答：稅法規(guī)定企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的虧損可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補，彌補期限為五年，但是必須是連續(xù)彌補。2007年度應(yīng)彌補2005、2006年度虧損而未彌補的部分，應(yīng)視為自動放棄，扣除自動放棄的部分后，2005、2006年仍有應(yīng)彌補虧損余額的，可以用2008年度的應(yīng)納稅所得額彌補。

　?。ㄊ┕べY薪金和勞務(wù)報酬在稅前扣除方面有哪些要求？

　　答：工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、律貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時工；也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等。

　　1.《勞動法》第十六條規(guī)定所有的用工單位都必須和勞動者簽訂勞動合同；而勞務(wù)報酬一般根據(jù)《合同法》的有關(guān)承攬合同、技術(shù)合同、居間合同等合同簽訂的。顯然簽訂勞動合同的員工，享有《勞動法》的權(quán)利義務(wù)，和用工單位存在著雇傭被雇傭的關(guān)系，領(lǐng)取職工薪酬；勞務(wù)報酬則不存在這種關(guān)系，其勞動具有獨立性、自由性，行為受《合同法》調(diào)整。

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅稅前扣除辦法>的通知》（國稅發(fā)[2000]84號）規(guī)定，在本企業(yè)任職或與本企業(yè)有雇傭關(guān)系的員工，包括固定職工、合同工、臨時工。上述員工必須按規(guī)定與企業(yè)簽訂書面勞動合同，確定與企業(yè)存在任職或雇傭關(guān)系。納稅人提供的勞動合同文本應(yīng)加蓋勞動合同鑒證章或在勞動合同備案表上加蓋勞動合同備案專用章。

　　支付給簽訂《勞動合同》的職工的工資薪金支出準予稅前扣除。

　　2.企業(yè)反聘退休人員、退養(yǎng)人員應(yīng)簽訂《勞動協(xié)議》，其支付的勞動報酬可據(jù)實稅前扣除，但不納入工資薪金總額計提職工福利費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費。

　　3.凡與中等職業(yè)學(xué)校和高等院校簽訂三年以上期限合作協(xié)議的企業(yè)，支付給學(xué)生實習(xí)期間的報酬，準予在計算繳納企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　4.對應(yīng)與勞動者簽訂勞動合同或勞動協(xié)議而未簽訂的納稅人，不得變相以勞務(wù)費發(fā)票進行稅前扣除。

　　（十七）社會保險繳款、住房公積金、住房補貼的稅前扣除具體標準？

　　答：企業(yè)繳納基本養(yǎng)老保險費的比例，不超過企業(yè)實發(fā)工資總額的20%（包括劃入個人帳戶的部分）。補充養(yǎng)老保險（年金）按實發(fā)工資總額4%以內(nèi)的部分準予稅前扣除。

　　用人單位按全部職工繳費實發(fā)工資基數(shù)之和的8%繳納基本醫(yī)療保險費。補充醫(yī)療保險按實發(fā)工資總額4%以內(nèi)的部分準予稅前扣除。

　　職工基本失業(yè)保險由城鎮(zhèn)企業(yè)事業(yè)單位按照本單位實發(fā)工資總額的2%繳納。

　　企業(yè)按國家統(tǒng)一規(guī)定為職工交納的住房公積金（我市確定單位和職工住房公積金繳存比例上限為20%），按省級人民政府批準的辦法發(fā)放的住房補貼、住房提租補貼和住房困難補貼，可在稅前據(jù)實扣，暫不計入企業(yè)的工資薪金支出。應(yīng)由個人繳納的住房公積金，由職工個人支付，不得由企業(yè)負擔(dān)。

　?。ㄊ耍﹦趧颖Ｗo費如何進行稅前扣除？

　　答：納稅人實際發(fā)生的合理的勞動保護支出，可以扣除。勞動保護支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品等所發(fā)生的支出。以勞動保護名義發(fā)放現(xiàn)金和非因工作需要和國家規(guī)定以外的帶有普遍福利性質(zhì)的支出，除從職工福利費中支付的以外，一律視為工資薪金支出。

　?。ㄊ牛┢髽I(yè)職工冬季取暖補貼如何進行稅前扣除？

　　答：1.企業(yè)比照市財政局、物價局等單位《關(guān)于印發(fā)<青島市市級機關(guān)事業(yè)單位職工住宅冬季取暖費補助暫行辦法>的通知》（青財文[2002]25號）的規(guī)定實際發(fā)放的職工住宅冬季取暖定額補助在福利費中稅前扣除，不納入工資薪金總額。

　　實行職工住宅冬季取暖定額補助后，職工住宅冬季取暖費由個人繳納。企業(yè)單位不再報銷職工住宅冬季集中供熱費。

　　2.不采取上述補助方式的企業(yè)職工，按照市有關(guān)規(guī)定憑合法有效憑證報銷并列入成本費用的職工集中供熱費，準予在福利費中稅前扣除，不納入工資薪金總額。

　?。ǘ楸酒髽I(yè)職工支付的通信費用是否允許稅前列支？

　　答：企業(yè)依據(jù)真實、合法的憑據(jù)為本企業(yè)職工（已簽訂《勞動合同》等）報銷的與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的辦公通訊費用，準予在稅前據(jù)實扣除。

　?。ǘ唬┪飿I(yè)管理企業(yè)代收費業(yè)務(wù)憑據(jù)有何規(guī)定？

　　答：物業(yè)管理企業(yè)收取代業(yè)主支付的水、電、暖、燃氣、有線電視、互聯(lián)網(wǎng)使用等費用時，應(yīng)使用稅控收款機或計算機開具省地稅局監(jiān)制的《山東省XX市服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)、文化體育業(yè)通用發(fā)票》轉(zhuǎn)交相關(guān)業(yè)主，開具時應(yīng)分別列明代收款項的名稱及金額，業(yè)主憑通用發(fā)票據(jù)實稅前扣除。

　　物業(yè)管理企業(yè)向業(yè)主開具代收費用發(fā)票后，水、電、暖、燃氣、有線電視、無聯(lián)網(wǎng)運營等部門不得再向業(yè)主開具發(fā)票。

　　由業(yè)主直接向上述部門繳納費用的，應(yīng)當(dāng)取得上述部門開具的發(fā)票。

　?。ǘ┘{稅人善意取得不合法憑據(jù)進行稅前扣除，應(yīng)如何進行稅務(wù)處理？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理若干問題的意見》（國稅發(fā)[2005]50號）中“不能提供真實、合法、有效憑據(jù)的支出，一律不得稅前扣除”的規(guī)定，貫徹執(zhí)行中應(yīng)把握以下原則：

　　1.稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人以不合法憑證列支成本費用的，并有根據(jù)認為該項成本費用符合《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四條的規(guī)定，即稅前扣除的確認遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、相關(guān)性、確定性、合理性原則的，可要求納稅人限期改正，要求納稅人在規(guī)定期限內(nèi)從銷貨方或提供勞務(wù)方重新取得合法有效的憑證，包括下列情況：

　?。?）納稅人有真實交易、善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，能夠根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)[2000]187號）規(guī)定，從銷貨方重新取得防偽稅控系統(tǒng)開具且有效的增值稅專用發(fā)票的（善意取得假增值稅專用發(fā)票的，可參照執(zhí)行）。

　?。?）納稅人有真實交易、善意取得虛假普通發(fā)票，能夠從銷貨方或提供勞務(wù)方重新取得合法有效的普通發(fā)票的。

　　（3）納稅人按照約定付款，對方應(yīng)開具財政部門監(jiān)制的票據(jù)而未開具，經(jīng)納稅人索取已經(jīng)換回符合規(guī)定的票據(jù)的。

　　2.納稅人若能夠在主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)重新取得合法有效的憑證，可根據(jù)其從銷貨方或提供勞務(wù)方（不能改變原開票方）重新取得合法有效的購貨憑證、勞務(wù)憑證上注明的價款（以不高于原帳面記載金額為原則），允許納稅人作為業(yè)務(wù)實際發(fā)生年度的成本費用在稅前扣除。以上情況不包括向稅務(wù)機關(guān)********以及業(yè)務(wù)實際發(fā)生年度以白條、收據(jù)、或采取不法手段等進行稅前扣除的納稅人。

　　納稅人重新取得稅前列支憑據(jù)的應(yīng)同時提供由開票方出具套印發(fā)售稅務(wù)機關(guān)公章的《發(fā)票購領(lǐng)簿》基礎(chǔ)資料聯(lián)以及記載所開發(fā)票號段的領(lǐng)購記錄聯(lián)復(fù)印件備查，不能提供以上資料的或采取弄虛作假的手段偽造有關(guān)資料的，一經(jīng)查實，按《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定予以處罰。

　　3.納稅人若不能夠在限期內(nèi)重新取得合法有效的憑證的，其有關(guān)支出不得稅前扣除。

　?。ǘ┘{稅人在12月底前購進的存貨、固定資產(chǎn)，如果當(dāng)年進行估價入帳但當(dāng)年沒有取得稅務(wù)發(fā)票，當(dāng)年年底估價人賬的金額在所得稅匯算清繳時需作納稅調(diào)整增加嗎？

　　答：對企業(yè)購買但尚未取得發(fā)票的已入庫且入帳的存貨和固定資產(chǎn)，原則上須在年度終了前取得正式發(fā)票后其相關(guān)的支出方可稅前扣除，但考慮到部分企業(yè)的實際情況，在上述規(guī)定時限內(nèi)取得發(fā)票確有困難的，本著實質(zhì)重于形式的原則，特做如下補充規(guī)定：對在年度終了前仍未取得正式發(fā)票的已估價入帳的存貨、固定資產(chǎn)，取得發(fā)票的時限最遲不得超過納稅人辦理當(dāng)年企業(yè)所得稅年度納稅申報法定截止期限之前，超過這一時限的已辦理匯算清繳稅前扣除的相關(guān)支出應(yīng)進行納稅調(diào)整。

　　納稅人發(fā)生的上述涉稅事項，應(yīng)在辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報的附送資料（《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證報告》）中作專項說明。

　　（二十五）企業(yè)上年度對已按暫估價值結(jié)轉(zhuǎn)成本的存貨，由于在年度匯算清繳前未及時取得發(fā)票，已作調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理，現(xiàn)已取得發(fā)票，請問能否在今年調(diào)減應(yīng)納稅所得額？

　　解答：可在取得發(fā)票的當(dāng)年作相應(yīng)的調(diào)減應(yīng)納稅所得額處理。

　?。ǘ嵭行缕髽I(yè)所得稅法后有關(guān)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收業(yè)務(wù)問題解答

　　1、中外合資房地產(chǎn)企業(yè)在執(zhí)行原外資企業(yè)所得稅法時，期間費用按照已售面積/可售面積的比例，進行稅前申報。那么截止到2007年末，假如未完全銷售，則2008年1月1日以前所發(fā)生的期間費用部分未稅前申報，請問：此部分費用是否可以在2008年稅前扣除？

　　例如：某項目2006年1月1日開工，同年取得預(yù)售收入15000萬元，發(fā)生期間費用1000萬元，2007年完工，取得銷售收入18000萬元，期間費用4400萬元。截止2007年末，已售面積/可售面積的比例為60%。

　　08年取得銷售收入6000萬元，已售面積/可售面積的比例為85%，期間費用500萬元，當(dāng)期允許扣除的開發(fā)產(chǎn)品計稅成本及稅金4500萬元，當(dāng)期利潤總額1000萬元。（以上成本費用假設(shè)全部取得合法憑證，各項費用扣除符合稅前扣除比例）

　　截止2007年末，所得稅前申報扣除費用＝（1000＋4400）×60%＝3240萬元，剩余2160萬元（1000＋4400－3240）應(yīng)如何處理？

　　答：以前年度預(yù)售階段的未扣除期間費用，符合稅前扣除原則的可以在2008年匯算清繳時全額扣除。因此，企業(yè)在填報企業(yè)所得稅申報表是，主表13行“利潤總額”為1000萬元，附表三納稅調(diào)整明細表54行“其他”的第四列填入以前年度未申報扣除期間費用余額2160萬元，假設(shè)不存在其他納稅調(diào)整項目，則該年度企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為－1160萬元，向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)待彌補虧損。

　　2、外資房地產(chǎn)企業(yè)在2008年以前，未完工年度的業(yè)務(wù)招待費在取得完工銷售收入后可以按照當(dāng)年的完工比例和收入比例允許稅前扣除。2008年以后執(zhí)行新稅法后，對于遞延至2008年尚未扣除的業(yè)務(wù)招待費，如何處理？

　　答：2008年以后執(zhí)行新稅法，外資房地產(chǎn)企業(yè)未完工以前的尚未扣除的業(yè)務(wù)招待費余額和2008年當(dāng)年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費合并，根據(jù)新稅法的相關(guān)規(guī)定在2008年匯算清繳計算扣除

　　例：2006年（未完工）發(fā)生100萬業(yè)務(wù)招待費、2007年（已完工）發(fā)生120萬招待費，2007年取得銷售收入12000萬元，已售面積/可售面積的比例為60%.2007年業(yè)務(wù)招待費稅前扣除標準為：

　　1500×5‰＋（12000－1500）×3‰=39萬

　　按照當(dāng)年銷售比例允許計入成本費用的業(yè)務(wù)招待費為：

　?。?00+120）×60%＝132萬

　　2007年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費為39萬，當(dāng)年應(yīng)納稅調(diào)增132－39＝93萬元。

　　2007年允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)招待費為220－132＝88萬元

　　2008年收入15000萬元，當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費60萬元。

　　計算過程：

　　第一步：計算業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額的60%，

　　60萬×60%＋88＝124萬元

　　第二步：按照銷售收入的5‰計算扣除標準

　　15000×5‰＝75萬元

　　2008年業(yè)務(wù)招待費允許稅前扣除標準為75萬。但是企業(yè)實際計入當(dāng)期費用的業(yè)務(wù)招待費為60萬元，由于企業(yè)還有以前年度尚未扣除的業(yè)務(wù)招待費余額88萬，因此允許再扣除15萬（75－60）。在填報申報表時，在附表二成本明細表中的管理費用中包括60萬元的業(yè)務(wù)招待費，在納稅申報表附表三納稅調(diào)整表第26行“業(yè)務(wù)招待費支出”第3列填入73萬元。因為以前年度尚未扣除的業(yè)務(wù)招待費余額88萬元是包括在預(yù)售階段的期間費用之內(nèi)的，而預(yù)售階段尚未扣除的期間費用余額根據(jù)問題解答一已經(jīng)通過附表三54行第四列納稅調(diào)減，因此需要納稅調(diào)增73萬元[88－（75－60）]。

　　3、外資房地產(chǎn)規(guī)定企業(yè)的成本費用發(fā)票，完工時可以根據(jù)預(yù)算的80%結(jié)轉(zhuǎn)扣除，最遲在完工之后的三年內(nèi)收集并扣除。實行新稅法后，對于以前年度開發(fā)的項目未及時收取發(fā)票的如何處理？

　　答：執(zhí)行新稅法后，外資房地產(chǎn)企業(yè)稅前扣除的計稅成本，除了規(guī)定允許預(yù)提的費用之外，其他成本費用應(yīng)以取得合法憑證的金額，根據(jù)已售面積占總可售面積的比例配比扣除。

　　例：某外資房地產(chǎn)企業(yè)，2007年完工，當(dāng)年取得收入15000萬元，已售面積/可售面積＝60%，開發(fā)成本預(yù)算20000萬元，截至2007年取得合法憑證的開發(fā)成本發(fā)票8000萬元。

　　因企業(yè)07年完工是無法取得全部成本發(fā)票，當(dāng)年允許扣除的計稅成本＝20000×80%×60%＝9600萬元

　　2008年繼續(xù)取得開發(fā)成本發(fā)票9000萬元，累計已售面積/可售面積＝90%

　　2008年允許扣除的計稅成本＝按照取得合法憑證的金額與累計已售面積配比計算允許稅前扣除的計稅成本－以前年度已經(jīng)稅前扣除的計稅成本＝（9000＋8000）×90%－9600＝15300－9600＝5700萬元

　　5700萬元填入附表二成本明細表中的主營業(yè)務(wù)成本中。

　　4、一房地產(chǎn)企業(yè)原為內(nèi)資企業(yè)，2007年轉(zhuǎn)為了外資企業(yè)，在內(nèi)資企業(yè)期間有虧損，2007年按照外資企業(yè)的規(guī)定預(yù)售收入按B類企業(yè)申報。請問該企業(yè)在內(nèi)資企業(yè)期間的虧損在以后年度應(yīng)該如何彌補？2007年是否作為一個補虧年度？

　　答：對于符合稅收規(guī)定的虧損，允許在稅法規(guī)定的彌補期限內(nèi)以應(yīng)納稅所得額進行彌補。其中2007年應(yīng)包括在彌補期限之內(nèi)。

　　5、外資房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入的預(yù)售利潤率實施新稅法前后存在差異，如何協(xié)調(diào)？

　　答：如果在08年度完工，根據(jù)外資企業(yè)實際結(jié)轉(zhuǎn)完工銷售收入的預(yù)售收入*實際預(yù)售利潤率填入附表三納稅調(diào)整表第52行第4列。

　　如：某外資房地產(chǎn)企業(yè)，07年實現(xiàn)預(yù)售收入1000萬元，根據(jù)規(guī)定預(yù)售利潤率為15%，08年前3季度實現(xiàn)預(yù)售收入2000萬元，按規(guī)定預(yù)售利潤率為25%.08年12月完工，共計實現(xiàn)銷售收入3000萬元（假設(shè)預(yù)售收入全部結(jié)轉(zhuǎn)完工收入），企業(yè)利潤1000萬元。（假設(shè)沒有其他調(diào)增調(diào)減項目）

　　應(yīng)納稅所得額＝1000＋2000×25%－（1000×15%＋2000×25%）＝1000＋500－650＝850萬元

　　其中，利潤1000萬元是根據(jù)企業(yè)會計核算分別通過附表一和附表二轉(zhuǎn)入主表的13行“利潤總額”。500萬元填入附表三52行“房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤”的第三列，650萬元應(yīng)該填入附表三52行“房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤”的第四列。

　　6、2008年度起外資房地產(chǎn)企業(yè)季度申報時，其預(yù)收房款按預(yù)售利潤率計算預(yù)售利潤并入利潤總額中申報納稅，但其以前年度已經(jīng)預(yù)繳的稅款（預(yù)收房款部分），是否可以填入季度申報表的預(yù)繳稅款欄次中？

　　答：不可以。實行新稅法后，外資企業(yè)原執(zhí)行的青國稅函[2007]160號第二款有關(guān)季度申報的規(guī)定停止執(zhí)行。

　　按新稅法規(guī)定，季度申報時，應(yīng)納所得稅的計算是（企業(yè)本年度的累計會計利潤＋本年度累計預(yù)售收入×預(yù)售利潤率）×25%，預(yù)繳稅款欄次僅限于填報本年度前幾個季度的實際已交稅款，不得填報以前年度預(yù)售收入繳納的稅款。

　　年度申報時，如果該企業(yè)已經(jīng)完工，應(yīng)納所得稅額的計算是：企業(yè)的利潤總額＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額。其中納稅調(diào)整減少額中包括在本期結(jié)轉(zhuǎn)完工銷售收入的以前年度預(yù)售收入根據(jù)預(yù)售利潤率計算的預(yù)售利潤。

　　如果該企業(yè)未完工，不得調(diào)減以前年度的預(yù)售收入。

　　因此無論季度申報還是年度申報，以前年度的預(yù)售收入繳納的稅款均不能直接作為已交稅款沖減。

　　如：某外資房地產(chǎn)企業(yè)2007年A項目預(yù)售收入3000萬元，按15%預(yù)計利潤率確認預(yù)計利潤450萬元，預(yù)繳企業(yè)所得稅148.5萬元。

　　2008年1季度實現(xiàn)預(yù)售收入1000萬元。

　　2季度實現(xiàn)預(yù)售收入1000萬元，發(fā)生期間費用150萬元。（因該項目位于五市范圍，適用的預(yù)售利潤率為20%）

　　2008年10月份A項目開發(fā)產(chǎn)品完工，取得完工銷售收入6000萬元（假設(shè)取得的預(yù)售收入已全部結(jié)轉(zhuǎn)完工銷售收入），配比計算的銷售成本及稅金3500萬元，允許扣除的期間費用1200萬元。

　　1季度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計算：

　　1000×15%×25%＝37.5萬

　　2季度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計算：

　　[－150＋（1000＋1000）×20%]×25%－37.5＝25萬

　　剔除其他因素該企業(yè)2008年A項目企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計算如下：

　　[（6000－3500－1200）－（3000×15%＋2000×20%）]×25%＝[1300－-850]×25%＝112.5萬元

　　本年應(yīng)補繳企業(yè)所得稅：112.5－37.5－25＝50萬元

　　7、內(nèi)資房地產(chǎn)企業(yè)自建的商品房，后來用于公司自身的辦公用房，在新的《企業(yè)所得稅》法的規(guī)定下，該事項是否需要交納企業(yè)所得稅？

　　根據(jù)新企業(yè)所得稅法條例二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。

　　如果房地產(chǎn)企業(yè)自建的商品房，在實施新稅法后用于公司自身的辦公用房，因未涉及產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移，可以不用納稅。

　　8、外資房地產(chǎn)企業(yè)按預(yù)售收入計算出預(yù)計利潤是否可以彌補以前年度虧損后再預(yù)繳所得稅？

　　答：外資房地產(chǎn)企業(yè)按預(yù)售收入計算出的預(yù)計利潤可以彌補當(dāng)年度的虧損。如果屬于以前年度的虧損，只允許彌補經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)審核確認的虧損額。

　　9、房地產(chǎn)企業(yè)成本對象完工后發(fā)生的成本（與該成本對象配比的成本）需在已銷產(chǎn)品與未銷產(chǎn)品之間進行分攤，如果已銷產(chǎn)品中有以前年度銷售的，如：某企業(yè)可售面積10萬平方米，2007年已銷5萬平方米，2008年銷售3萬平方米，2008年發(fā)生后續(xù)成本100萬（假設(shè)成本對象只有一個，已完工），那么2008年所得稅匯算清繳可稅前扣除的后續(xù)成本如何計算扣除？

　　答：08年所得稅匯算清繳時允許扣除的后續(xù)成本支出為：

　　100萬×（8萬平方米/10萬平方米）＝80萬元

　　如果屬于外資房地產(chǎn)企業(yè)，在2007年度根據(jù)外資房地產(chǎn)企業(yè)管理規(guī)定已經(jīng)預(yù)提了后續(xù)成本支出的，在08年計算扣除的后續(xù)成本中應(yīng)予以扣除。續(xù)上例，該企業(yè)（外資）07年已按規(guī)定預(yù)提30萬元的后續(xù)成本支出，則2008年允許扣除的后續(xù)成本為：100萬/10萬平方米×8萬平方米－30萬元＝50萬元

　　三、稅收優(yōu)惠

　?。ㄒ唬嵭泻硕ㄕ魇辗绞降钠髽I(yè)如果符合小型微利企業(yè)條件，適不適用小型微利20%的稅率？

　　答：實行核定征收方式的企業(yè)如符合小型微利企業(yè)條件的，可適用20%的優(yōu)惠稅率。

　　（二）小型微利企業(yè)等企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中所稱國家限制和禁止的行業(yè)如何把握？

　　答：企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中國家限制和禁止的行業(yè)，在國家稅務(wù)總局沒有明確規(guī)定之前，暫按照國家《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2005年本）》、《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》等文件中的限制類和淘汰類執(zhí)行，今后上述目錄如有新的版本發(fā)布，按新版本執(zhí)行。

　?。ㄈ┪夜痉蟽擅馊郎p半過渡性稅收優(yōu)惠條件，2008年正處于減半征收期，同時符合新稅法農(nóng)、林、牧、漁項目所得免征企業(yè)所得稅的條件，是否可以放棄過渡性優(yōu)惠，選擇新稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策？

　　答：企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。

　?。ㄋ模嵭行露惙ê?，納稅人在哪些企業(yè)所得稅涉稅事項需向國稅機關(guān)辦理審批、備案手續(xù)？

　　1.需辦理審批手續(xù)方可享受稅收優(yōu)惠政策的：

　　農(nóng)林木漁、軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得、過度性稅收優(yōu)惠。

　　2.需辦理備案手續(xù)方可享受稅收優(yōu)惠政策的：

　?。?）符合條件的非營利公益組織的收入；

　　（2）從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得；

　?。?）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得；

　?。?）高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率；

　?。?）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用加計扣除；

　?。?）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計扣除；

　?。?）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額；

　?。?）企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的辦法；

　?。?）企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以按一定比例減計收入；

　?。?0）企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例抵免當(dāng)年的應(yīng)納稅額。

　　四、征收管理

　?。ㄒ唬┠硨嵭锌绲貐^(qū)匯總納稅的企業(yè)，能否以財務(wù)核算不健全緣由申請實行核定征收企業(yè)所得稅方式，

　　答：跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)的所得稅涉及到跨區(qū)利益，企業(yè)應(yīng)健全財務(wù)核算準確計算收入、成本，不適應(yīng)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2008]30號），因此該企業(yè)不能實行核定征收方式。

　　（二）對小型微利企業(yè)備案的規(guī)定應(yīng)如何掌握？

　　答：1.新辦企業(yè)當(dāng)年季度或月度預(yù)繳申報應(yīng)統(tǒng)一按照25%的稅率申報繳納，年度申報時再按照全年實際情況確定年度最終適用稅率。

　　2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)

　　所得稅年度納稅申報表〉的通知》（國稅發(fā)[2008]101號）文件下發(fā)后，對實行查帳征收并已按規(guī)定辦理小型微利企業(yè)備案的納稅人當(dāng)年度納稅申報符合小型微利企業(yè)條件的，不再向主管國稅機關(guān)辦理備案手續(xù)，次年可直接按照20%優(yōu)惠稅率預(yù)繳稅款。但條件發(fā)生改變不再符合小型微利企業(yè)條件的納稅人，應(yīng)在辦理本年度匯算清繳時按25%稅率計算補繳企業(yè)所得稅；并自下一納稅年度起按照25%法定稅率進行納稅申報并預(yù)繳稅款。

　　3.對實行核定征收的納稅人當(dāng)年首次按照20%優(yōu)惠稅率預(yù)繳企業(yè)所得稅時，須將上年度符合小型微利企業(yè)的相關(guān)情況向主管稅務(wù)機關(guān)進行備案。對當(dāng)年年度申報仍符合小型微利企業(yè)條件的，原備案有效期可自動順延至下一年，納稅人無需再次向主管稅務(wù)機關(guān)備案，但條件發(fā)生改變不再符合小型微利企業(yè)條件的納稅人，應(yīng)在本年度匯算清繳時按25%稅率計算補繳企業(yè)所得稅；并自下一納稅年度起按照25%法定稅率進行納稅申報并預(yù)繳稅款。

　　以上規(guī)定與《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)〈國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知〉的通知》（青國稅發(fā)[2008]51號）文件規(guī)定不一致的，以本通知為準。

　?。ㄈ┯嘘P(guān)總分機構(gòu)所得稅征收管理的問題解答

　　1.對總、分支機構(gòu)均在我市，分支機構(gòu)取消稅種后如何進行后續(xù)管理？

　　總機構(gòu)應(yīng)在進行企業(yè)所得稅匯算清繳時，向主管稅務(wù)機關(guān)報送《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》同時，附送分支機構(gòu)名單，及各分支機構(gòu)填寫的《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》，（只填寫主表1至13行次）一式兩份?？倷C構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)，應(yīng)認真審核分支機構(gòu)匯總申報情況后，將分支機構(gòu)填寫的《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》加蓋受理專用章，退還總機構(gòu)一份，并為其出具《企業(yè)所得稅匯總申報確認單》（見附件2）；各分支機構(gòu)應(yīng)在年度終了后6個月內(nèi)，將《企業(yè)所得稅匯總申報確認單》、以及加蓋總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)受理專用章《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》，一起報送所在地主管稅務(wù)機關(guān)；對年度終了后6個月內(nèi)，分支機構(gòu)不能提供上述資料的，所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依據(jù)稅法規(guī)定核實其應(yīng)稅所得，就地征收企業(yè)所得稅，并按《中華人民共和國稅收征管理法》及《實施細則》的有關(guān)規(guī)定予以處罰。

　　2.無法取得分配表的分支機構(gòu)如何計算繳納企業(yè)所得稅？

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2008]747號）第一條規(guī)定，函請（函請格式見附件2）總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)，責(zé)令總機構(gòu)限期提供稅款分配表，根據(jù)總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)復(fù)函情況，對確實屬于與總機構(gòu)沒有關(guān)系的分支機構(gòu)，所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依據(jù)稅法規(guī)定核實其應(yīng)稅所得，就地征收企業(yè)所得稅，并按《中華人民共和國稅收征管理法》及《實施細則》的有關(guān)規(guī)定予以處罰。

　　3.實行匯總納稅后，總分支機構(gòu)以前年度的虧損如何處理問題

　　根據(jù)《青島市國家稅務(wù)局關(guān)于跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（青國稅[2008]57號）第六條規(guī)定辦理，總機構(gòu)在年度匯算清繳時，應(yīng)附送總分支機構(gòu)以前年度的虧損申報表、經(jīng)主管稅務(wù)機構(gòu)蓋章的彌補虧損臺帳的復(fù)印件等資料，由總機構(gòu)統(tǒng)一彌補。

　?。ㄋ模┪夜臼峭馍掏顿Y生產(chǎn)性企業(yè)，2008年享受減半征收企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠，稅率為9%.我公司在異地設(shè)立分公司進行生產(chǎn)經(jīng)營，所得稅稅率33%.2008年實行法人所得稅制，請問：我公司如何進行納稅申報？稅率不同，如何合并納稅申報？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法>的通知》（國稅發(fā)[2008]第28號）的規(guī)定：總機構(gòu)和分支機構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機構(gòu)統(tǒng)一計算全部應(yīng)納稅所得額，然后依照本辦法第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，計算劃分不同稅率地區(qū)機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額后，再按總機構(gòu)和分支機構(gòu)所在地的各自適用稅率分別計算應(yīng)納稅額。

　　（五）實行新稅法后企業(yè)經(jīng)營管理中有哪些事項需到稅務(wù)部門進行備案

　　實行新《企業(yè)所得稅法》后，其稅務(wù)政策規(guī)定與會計處理仍存在一定的差異，加大了企業(yè)所得稅管理的難度。為了解掌握納稅人財務(wù)核算情況，納稅人應(yīng)在年度匯算清繳期限內(nèi)將下列情況以書面形式報主管稅務(wù)機關(guān)管理員備案，管理員應(yīng)做好備案登記和資料保管工作：

　　1.是否實行新《企業(yè)會計準則》；實行何種《會計制度》；

　　2.固定資產(chǎn)分類折舊年限；

　　3.固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)劃分標準。

                                                            來源：山東青島國家稅務(wù)局