匯算清繳是企業(yè)所得稅征收管理的一個(gè)特定程序。

　　眾所周知，企業(yè)所得稅是一個(gè)年度性的稅種，也就是說(shuō)納稅人應(yīng)當(dāng)就一個(gè)公歷年度內(nèi)取得的應(yīng)納稅所得額，按照適用稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。如此，對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，也就應(yīng)當(dāng)在年度終了后計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。但是，如果納稅人全部在年度終了后才計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，那么將會(huì)不可避免地引發(fā)兩個(gè)問(wèn)題：其一，是不利于稅收收入的及時(shí)均衡入庫(kù)，無(wú)法保證財(cái)政預(yù)算收支的平衡；其二是不便于納稅人合理安排資金，特別是可能使得納稅人一次性繳納的所得稅稅款過(guò)大而影響納稅人的資金周轉(zhuǎn)。鑒于此，企業(yè)所得稅法規(guī)定納稅人按月份（或季度）預(yù)繳稅款，年度終了后的特定時(shí)間段內(nèi)，統(tǒng)一核算全年應(yīng)納企業(yè)所得稅額，辦理稅款結(jié)算，多退少補(bǔ)，這就是匯算清繳。

　　《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕79號(hào)）也對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳的含義進(jìn)行了解釋：企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。

　　二、企業(yè)所得稅匯算清繳的特點(diǎn)

　　正確理解和認(rèn)識(shí)企業(yè)所得稅匯算清繳的最好方法就是了解其特點(diǎn)。

　　分析企業(yè)所得稅匯算清繳的概念，并結(jié)合《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》、《企業(yè)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，可以總結(jié)出企業(yè)所得稅匯算清繳的主要特點(diǎn)：

　　（一）不可回避性

　　匯算清繳對(duì)企業(yè)所得稅納稅人來(lái)說(shuō)不僅是一項(xiàng)法律定的義務(wù)，而且對(duì)絕大多數(shù)納稅人而言，也是不可回避。

　　《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)在報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料。

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百二十九條進(jìn)一步規(guī)定：企業(yè)在納稅年度內(nèi)無(wú)論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定的期限，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料。

　　《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》第三條也明確規(guī)定：凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng)），或在納稅年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人，無(wú)論是否在減稅、免稅期間，也無(wú)論盈利或虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。

　　在此我們需要特別提醒納稅人注意的是：自2008年起，實(shí)行核定所得稅率征收企業(yè)所得稅的納稅人也必須進(jìn)行匯算清繳。

　　（二）高風(fēng)險(xiǎn)性

　　所得稅匯算清繳，說(shuō)到底是就是對(duì)企業(yè)全年的所得稅應(yīng)納稅額進(jìn)行一次全面的檢查、計(jì)算和確認(rèn)，并按照稅法規(guī)定、全面、真實(shí)、如期地履行申報(bào)與稅款繳納義務(wù)。雖然只是應(yīng)納稅額的檢查、計(jì)算和確認(rèn)，但差錯(cuò)卻總是難免。因?yàn)槠髽I(yè)所得稅政策復(fù)雜、計(jì)算繁瑣，甭說(shuō)一般的財(cái)會(huì)辦稅人員難以正確理解和系統(tǒng)掌握，即便是財(cái)稅專家也會(huì)產(chǎn)生分歧；因?yàn)檫@種匯算清繳不僅只是執(zhí)行所得稅法律，而且還涉及到會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而會(huì)計(jì)與所得稅法間的差異又那么多，幾乎沒(méi)有一個(gè)人，哪怕是會(huì)計(jì)政策或者稅收政策的制定者，能夠窮盡兩者間的差異，更不能說(shuō)正確地進(jìn)行納稅調(diào)整；因?yàn)橹袊?guó)的稅收法制還不怎么完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)還擁有相當(dāng)大的自由裁量權(quán)，一旦納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)在某一政策上發(fā)生分歧，即使納稅人的理解是正確的，最終也大多按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見(jiàn)辦。

　　因此，企業(yè)所得稅才有了“稅種之王”的稱號(hào)，所得稅匯算清繳也才被廣大的財(cái)稅人員稱為“王中之王”。許多的企業(yè)、許多的財(cái)會(huì)辦稅人員都在所得稅匯算清繳中吃過(guò)虧，栽過(guò)跟頭。

　　雖然我們的財(cái)會(huì)辦稅人員十分努力地去理解企業(yè)所得稅政策、精心地準(zhǔn)備并認(rèn)真做好所得稅匯算清繳，但結(jié)果總是不能令人滿意。稅務(wù)機(jī)關(guān)不檢查則矣，一旦檢查，總會(huì)發(fā)現(xiàn)這樣或者那樣錯(cuò)誤，納稅人除了被稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳稅款之外，還常常會(huì)被認(rèn)定為稅收違法，繳納一筆不小的滯納金，甚至被課處相當(dāng)金額的稅收罰款。

　　三、企業(yè)所得稅匯算清繳的主體

　　企業(yè)所得稅匯算清繳的主體自然應(yīng)當(dāng)是企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人，但是并不是所有的企業(yè)所得稅納稅人都需要進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。

　?。ㄒ唬┚用衿髽I(yè)

　　凡納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng)），或在納稅年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人，無(wú)論是否在減稅、免稅期間，也無(wú)論盈利或虧損，均應(yīng)進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)）則規(guī)定：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小確定納稅人按月或者按季預(yù)繳，年終匯算清繳。此規(guī)定實(shí)際上要求核定征收企業(yè)所得稅的納稅人也需要進(jìn)行匯算清繳，但是并不是所有的實(shí)行核定征收的納稅人都需要進(jìn)行所得稅匯算清繳。對(duì)此，《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》作了明確：實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。

　　對(duì)居民企業(yè)，需要注意兩點(diǎn)：

　　其一，實(shí)行跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，由統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額的總機(jī)構(gòu)，按照上述規(guī)定，在匯算清繳期內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)，進(jìn)行匯算清繳。分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行匯算清繳，但應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收支等情況在報(bào)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯算清繳前報(bào)送分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。總機(jī)構(gòu)應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)及其所屬機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收支納入總機(jī)構(gòu)匯算清繳等情況報(bào)送各分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　其二，經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行合并繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)集團(tuán)，由集團(tuán)母公司（以下簡(jiǎn)稱匯繳企業(yè)）在匯算清繳期內(nèi)，向匯繳企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送匯繳企業(yè)及各個(gè)成員企業(yè)合并計(jì)算填寫的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，以及本辦法第八條規(guī)定的有關(guān)資料及各個(gè)成員企業(yè)的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，統(tǒng)一辦理匯繳企業(yè)及其成員企業(yè)的企業(yè)所得稅匯算清繳。

　?。ǘ┓蔷用衿髽I(yè)

　　依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)（以下稱為企業(yè)），無(wú)論盈利或者虧損，均應(yīng)參加所得稅匯算清繳。

　　具有下列情形之一的非居民企業(yè)，可以不參加當(dāng)年度匯算清繳：

　　1．非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，如臨時(shí)來(lái)華承包工程和提供勞務(wù)不足 1年，在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且已經(jīng)結(jié)清稅款；

　　2．匯算清繳期內(nèi)已辦理注銷于續(xù)；

　　3．其他經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可不參加當(dāng)年度所得稅匯算清繳的。

　　不過(guò)，我們必須提醒納稅人注意的是，居民企業(yè)和非居民企業(yè)雖然都可能需要進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳，但是兩者的政策依據(jù)是不同的。對(duì)于居民企業(yè)而言，其匯算清繳是以《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》為依據(jù)的。《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕79號(hào)）第二十五條特別強(qiáng)調(diào)：“本辦法適用于企業(yè)所得稅居民企業(yè)納稅人。”對(duì)于非居民企業(yè)，其匯算清繳是以《非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕6號(hào)）為依據(jù)的。

　　四、匯算清繳的時(shí)間與期間

　　作為企業(yè)所得稅納稅人的一項(xiàng)法定義務(wù)，稅法明確規(guī)定了匯算清繳履行時(shí)限：年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)。換言之，納稅人必須在每年的5月31日前實(shí)施所得稅匯算清繳。如果超出了規(guī)定的期限，則視為未履行匯算清繳義務(wù)，需要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

　　另外，納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷等終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情形，需進(jìn)行企業(yè)所得稅清算的，應(yīng)在清算前報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)進(jìn)行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅款；納稅人有其他情形依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自停止生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。

　　這里，我們有區(qū)別另外一個(gè)概念，即匯算清繳的期間。所謂匯算清繳的期間，通俗地講就是計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的時(shí)間段落，它與匯算清繳的時(shí)間具有本質(zhì)的區(qū)別，但一些參考資料卻將兩者混為一談，如中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2010年1月出版的《企業(yè)所得稅匯算清繳操作指南》一書。

　　關(guān)于企業(yè)所得稅匯算繳的期間，稅法也作了規(guī)定：其一，正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)以公歷年度作為納稅一個(gè)匯算清繳期，即自公歷 1月 1日起至 12月 31日止為一個(gè)匯算清繳期。這里需要強(qiáng)調(diào)的是，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外國(guó)企業(yè)所得稅納稅年度有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕 301號(hào)）的規(guī)定，自 2008年 1月 1日起，外國(guó)企業(yè)也一律以公歷年度為納稅年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。其二，企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開(kāi)業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足 12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度即匯算清繳期。其三，企業(yè)依法清算時(shí)，以清算期間全部的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間即作為一個(gè)納稅年度即匯算清繳期。

　　五、匯算清繳的內(nèi)容和資料

　　稅法對(duì)匯算清繳的具體內(nèi)容和資料作了嚴(yán)格的規(guī)定，概括地講包括兩個(gè)方面：

　　其一是實(shí)體性的內(nèi)容即計(jì)算繳納稅款。納稅人必須按照稅法的規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)年應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅稅款，在扣除已預(yù)繳稅款的基礎(chǔ)上，確定應(yīng)當(dāng)補(bǔ)退的稅款，并結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

　　其二是程序性的內(nèi)容即報(bào)送涉稅資料。納稅人必須按照稅收法律、行政規(guī)定以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)法律、行政法規(guī)要求要求納稅人填報(bào)的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以及其他的相關(guān)資料等等。

　?。ㄒ唬┚用衿髽I(yè)

　　居民企業(yè)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫和報(bào)送下列有關(guān)資料：

　　1．企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表；

　　2．財(cái)務(wù)報(bào)表；

　　3．備案事項(xiàng)相關(guān)資料；

　　4．總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況；

　　5．委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過(guò)程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告；

　　6．涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來(lái)的，同時(shí)報(bào)送《中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》；對(duì)于某些納稅人，還需要按照《特別納稅調(diào)整規(guī)程》，應(yīng)準(zhǔn)備同期資料；

　　7．納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)的，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報(bào)紙質(zhì)納稅申報(bào)資料。

　　8．跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，由總機(jī)構(gòu)在匯算清繳期內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)，進(jìn)行匯算清繳。分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行匯算清繳，但應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收支等情況在報(bào)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯算清繳前報(bào)送分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)?？倷C(jī)構(gòu)應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)及其所屬機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收支納入總機(jī)構(gòu)匯算清繳等情況報(bào)送各分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　9．經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行合并繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)集團(tuán)，由集團(tuán)母公司（簡(jiǎn)稱匯繳企業(yè)）在匯算清繳期內(nèi)，向匯繳企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送匯繳企業(yè)及各個(gè)成員企業(yè)合并計(jì)算填寫的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，以及各個(gè)成員企業(yè)的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，統(tǒng)一辦理匯繳企業(yè)及其成員企業(yè)的企業(yè)所得稅匯算清繳。匯繳企業(yè)應(yīng)根據(jù)匯算清繳的期限要求，自行確定其成員企業(yè)向匯繳企業(yè)報(bào)送有關(guān)資料的期限。成員企業(yè)向匯繳企業(yè)報(bào)送的資料，應(yīng)經(jīng)成員企業(yè)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。

　　10．主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。

　?。ǘ┓蔷用衿髽I(yè)

　　非居民納稅人辦理所得稅年度申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫和報(bào)送下列報(bào)表、資料：

　　1．年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及其附表。

　　2．年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

　　3．企業(yè)委托中介機(jī)構(gòu)代理年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的，應(yīng)附送委托人簽章的委托書原件。

　　4．經(jīng)批準(zhǔn)采取匯總申報(bào)繳納所得稅的企業(yè)，其履行匯總納稅的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所（以下簡(jiǎn)稱匯繳機(jī)構(gòu)），應(yīng)當(dāng)于每年5月31日前，向匯繳機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)索取《非居民企業(yè)匯總申報(bào)企業(yè)所得稅證明》（以下稱為《匯總申報(bào)納稅證明》，見(jiàn)附件3）；企業(yè)其他機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所（以下簡(jiǎn)稱其他機(jī)構(gòu)）應(yīng)當(dāng)于每年6月30前將《匯總申報(bào)納稅證明》及其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告送交其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　5．企業(yè)采用電子方式辦理納稅申報(bào)的，應(yīng)附報(bào)紙質(zhì)納稅申報(bào)資料。

　　6．稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料。

　　六、匯算清繳差錯(cuò)的糾正

　　由于企業(yè)所得稅政策的龐雜以及應(yīng)納稅額計(jì)算的復(fù)雜，因而，納稅人在匯算清繳中難免會(huì)發(fā)生差錯(cuò)。如果納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)。注意，可以糾正錯(cuò)誤匯算清繳而且不需要承擔(dān)法律責(zé)任的時(shí)間期限是在匯算清繳期限之內(nèi)。超過(guò)了匯算清繳期限，納稅人雖然也可以補(bǔ)繳納少納稅的稅款，那么是需要承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，包括被稅務(wù)機(jī)關(guān)課征稅收滯納金等。當(dāng)然了，納稅人也有可能會(huì)多繳納稅款，但此時(shí)對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，已經(jīng)損失了一定的資金（時(shí)間價(jià)值）。

　　七、匯算清繳的特別規(guī)定

　　1．延期申報(bào)。納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)或備齊企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)資料的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，申請(qǐng)辦理延期納稅申報(bào)。

　　2．延遲納稅。納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅款的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，辦理申請(qǐng)延期繳納稅款手續(xù)。

　　3．納稅人需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批、審核或備案的事項(xiàng)，應(yīng)按有關(guān)程序、時(shí)限和要求報(bào)送材料等有關(guān)規(guī)定，在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)前及時(shí)辦理。

　　4．納稅人12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)，應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)完成，預(yù)繳申報(bào)后進(jìn)行當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳。

　　八、匯算清繳中征納雙方的權(quán)利與義務(wù)

　?。ㄒ唬┘{稅人的權(quán)利與義務(wù)

　　1．依法、按期、據(jù)實(shí)辦理匯算清繳納稅申報(bào)和補(bǔ)繳（退）稅款的責(zé)任和義務(wù)。

　　2．按規(guī)定報(bào)送審批項(xiàng)目、備案事項(xiàng)等義務(wù)。納稅人需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批、審核或備案的事項(xiàng)，應(yīng)按有關(guān)程序、時(shí)限和要求報(bào)送材料等有關(guān)規(guī)定，在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)前及時(shí)辦理。

　　3．應(yīng)主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通、協(xié)調(diào)、了解稅收政策、辦稅程序。

　　4．按規(guī)定配合納稅檢查、稅源管理和納稅評(píng)估，提供有關(guān)數(shù)據(jù)，及時(shí)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的資料。

　　5．有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解稅收政策，了解納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)，了解匯算清繳辦稅程序。

　　6．結(jié)合稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化建設(shè)，有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅收信息化操作(如電子申報(bào)、數(shù)據(jù)的生成)等有關(guān)服務(wù)。

　　7．在法定期限內(nèi)不能完成匯算清繳的，應(yīng)書面提出延期申報(bào)。

　　8．在法定期限內(nèi)發(fā)現(xiàn)申報(bào)錯(cuò)誤的，可以再次進(jìn)行申報(bào)。

　　（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利與義務(wù)

　　1．公布法律政策以及匯算清繳有關(guān)事項(xiàng)的程序性規(guī)范，并采用多種形式進(jìn)行宣傳，幫助納稅人了解企業(yè)所得稅政策、征管制度和辦稅程序。

　　2．積極開(kāi)展納稅輔導(dǎo)，幫助納稅人知曉匯算清繳范圍、時(shí)間要求、報(bào)送資料及其他應(yīng)注意的事項(xiàng)。

　　3．必要時(shí)組織納稅培訓(xùn)，幫助納稅人進(jìn)行企業(yè)所得稅自核自繳。

　　4．稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)向納稅人發(fā)放匯算清繳的表、證、單、書。在受理納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及有關(guān)資料時(shí)，應(yīng)對(duì)納稅人年度納稅申報(bào)表的邏輯性和有關(guān)資料的完整性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審核，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)未按規(guī)定報(bào)齊有關(guān)資料或填報(bào)項(xiàng)目不完整的，應(yīng)及時(shí)告知企業(yè)在匯算清繳期內(nèi)補(bǔ)齊補(bǔ)正。

　　5．不得指定匯算清繳中介代理機(jī)構(gòu)。