電子商務(wù)在今后二個時期會有很大的發(fā)展空間。這將會給建立在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易方式基礎(chǔ)上的我國稅收制度和稅收征管帶來前所未有的挑戰(zhàn)，如何面對這一挑戰(zhàn)，采取有效的稅收政策鼓勵電子商務(wù)的發(fā)展，并解決其中存在的稅收問題，是一個函待解決的問題。

　　一、電子商務(wù)對中國稅制產(chǎn)生的影響

　　(一)電子商務(wù)對稅收原則產(chǎn)生的挑戰(zhàn)

　　1、電子商務(wù)將影響稅收效率原則的實(shí)現(xiàn)。稅收效率原則指稅收作為政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的有力工具之一，應(yīng)滿足三方面的要求：一是充分且有彈性;二是節(jié)約與便利，三是中性與校正性。而電子商務(wù)的迅速發(fā)展對稅收滿足這三方面的要求不下——帶來了沖擊：電子商務(wù)對，“充分且有彈性”要求的沖擊主要表現(xiàn)在對“充分性”要求的沖擊上。“充分性”是指稅收應(yīng)能為政府活動提供充裕的資金，保證政府實(shí)現(xiàn)其職能的需要。而電子商務(wù)使目前的稅基和稅源發(fā)生了巨大的變化。在電子商務(wù)婪易中廠商和消費(fèi)者通過互聯(lián)網(wǎng)直接進(jìn)行交易，超越了時空具有流動性、隱蔽性的特點(diǎn)。這將造成某些碑基的喪朱或轉(zhuǎn)移。使稅款的流失風(fēng)險(xiǎn)加大。傳統(tǒng)交易方式下分?jǐn)傆谥薪檎咧g的稅基在網(wǎng)上直接交易情況下，可能喪失或轉(zhuǎn)移，進(jìn)而會導(dǎo)致稅款流失。

　　“節(jié)約與便利”的要求是指稅收盡可能的減少征管成本，稅收制度能方便納稅人，盡可能的減少繳納成本。在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或服務(wù)的提供者可以直接免去中間人如代理人、批發(fā)商零售商等而直接將產(chǎn)品提供給消費(fèi)者?中間人的消失，將使許多無經(jīng)驗(yàn)的納稅人加入到電子商務(wù)中來，這將使稅務(wù)機(jī)關(guān)工作量增大。另外，電子商務(wù)的“無址化”和“無紙化”使稅務(wù)機(jī)關(guān)在確定征稅對象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)、納稅期限時都會遇到前所未有的問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須要耗費(fèi)一定的人力、物力和財(cái)力來解決這些問題，這無疑將影響到稅收的征管成本。由于電子商務(wù)具有交易主體的可隱匿性，有些交易物的無形性，交易地點(diǎn)的不確定性，交易完成的快捷性等特點(diǎn)，仍按傳統(tǒng)繳稅方式繳稅，納稅人為了按時足額的繳稅，將投入更大的繳納成本。

　　電子商務(wù)對“中性與校正性”的要求的沖擊主要表現(xiàn)在對“中性”要求的沖擊上。稅收的中性是指對不同的產(chǎn)品或勞務(wù)，不同的生產(chǎn)要素收入，不同性質(zhì)的生產(chǎn)者的課征，應(yīng)采取不偏不倚、不抑不揚(yáng)的稅收政策，使不同產(chǎn)品、服務(wù)、生產(chǎn)要素的相對價(jià)格能反映其相對成本，保持市場自發(fā)調(diào)節(jié)所能達(dá)到的資源配置效率狀態(tài)。電子商務(wù)與傳統(tǒng)貿(mào)易的課稅方式和稅負(fù)水平不一致，因稅負(fù)不公而導(dǎo)致對經(jīng)濟(jì)的扭曲，因而會對稅收中性原則產(chǎn)生沖擊。

　　2、電子商務(wù)將對稅收公平原則造成沖擊。稅收公平原則是指稅制設(shè)置應(yīng)使每個納稅人承受的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)、并使每個納稅人之間的稅收負(fù)擔(dān)水平保持均衡，如果每一種稅能夠以公平方式對待每一個納稅人，公正的影響納稅人稅前和稅后的盈利水平，則這一種稅可認(rèn)為是公平的。而隨著電子商務(wù)的發(fā)展，建立在國際互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)上的這種與傳統(tǒng)的有形貿(mào)易完全不同的虛擬。貿(mào)易形式，往往不能被現(xiàn)有的稅制所涵蓋，導(dǎo)致傳統(tǒng)貿(mào)易主體與電子商務(wù)主體之間稅負(fù)不公。具體表現(xiàn)如下：

　　(1)資金流與物流不一致給增值稅帶來的問題。如在企業(yè)與企業(yè)電子商務(wù)活動中，如在甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人的情況下，乙企業(yè)在網(wǎng)上訂購了甲企業(yè)的產(chǎn)品，貨物要通過電子商城的支付平臺轉(zhuǎn)給甲企業(yè)，也就是貨款人電子商城的賬戶。電子商城在以一定比例扣除手續(xù)費(fèi)之后，再將剩余的貨款人甲企業(yè)的賬戶，甲企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票給乙企業(yè)，并將貨款移送到乙企業(yè)。按照現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，在貨物買賣過程中，資金流與物流的方向必須保持一致，如果不一致，則購進(jìn)貨物的企業(yè)不能抵扣該筆貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣，乙企業(yè)利用電子商務(wù)采購的原材料或商品非但沒有降低成本，反而增加了企業(yè)的稅負(fù)。另一方面，如果甲企業(yè)僅以實(shí)際收到的款項(xiàng)作為計(jì)稅依據(jù)，無疑減少了增值稅的應(yīng)稅收入。

　　(2)電訊企業(yè)提供的電子服務(wù)與普通企業(yè)提供的電子商務(wù)服務(wù)目前執(zhí)行的營業(yè)稅率不同，電訊企業(yè)按3%繳納營業(yè)稅，而其他企業(yè)則要按5%繳納營業(yè)稅。

　　(3)稅法對網(wǎng)上的訂單、合同是否與傳統(tǒng)的書面合同具有同等的法律效力還未做出明確的規(guī)定，所以暫時對網(wǎng)上的訂單、合同沒有征收印花稅。

　　(4)網(wǎng)上提供應(yīng)稅勞務(wù)或轉(zhuǎn)移無形資產(chǎn)，認(rèn)定起納稅人十分困難。在跨國交易中，當(dāng)以數(shù)字化方式通過因特網(wǎng)提供勞務(wù)或無形資產(chǎn)給境內(nèi)使用時，應(yīng)繳納營業(yè)稅。但是，當(dāng)外國勞務(wù)提供者直接面向大眾消費(fèi)者時，就難以認(rèn)定勞務(wù)提供者在國內(nèi)是否有經(jīng)營機(jī)構(gòu)和代理人;無形資產(chǎn)的受讓者在網(wǎng)上交易(特別是數(shù)字加密技術(shù)普遍采用)的情況下很難確定。這樣，就很可能出現(xiàn)本應(yīng)為營業(yè)稅的納稅人卻沒有納稅的情況。

　　(二)電子商務(wù)將對現(xiàn)行的稅收征管方式造成沖擊

　　1、使現(xiàn)行稅務(wù)登記方法無法適用?，F(xiàn)行稅務(wù)登記的基礎(chǔ)是工商登記，但信息網(wǎng)絡(luò)交易的經(jīng)營范圍是無限的，不需事先經(jīng)過工商部門的批準(zhǔn)。因此，現(xiàn)行有形貿(mào)易的稅務(wù)登記方法不再適用電子商務(wù)，無法確定納稅人的經(jīng)營情況。

　　2、使稅收征管缺乏可靠的審計(jì)基礎(chǔ)。對傳統(tǒng)商務(wù)活動征稅是以審查企業(yè)的賬冊憑證為基礎(chǔ)，并以此作為課稅依據(jù)的。而在互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)中的賬簿和憑證是以網(wǎng)上數(shù)字信息存在的，而且這種網(wǎng)上憑據(jù)的數(shù)字化又具有隨時被修改而不留痕跡的可能，這將使稅收征管失去了可靠的審計(jì)基礎(chǔ)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨著如何確保應(yīng)納稅額及時、足額的人庫的新間感。

　　3、對現(xiàn)行的稅款征收方式提出了挑戰(zhàn)。由于網(wǎng)上交易的電子化，電子貨幣、電子發(fā)票、網(wǎng)上銀行開始取代傳統(tǒng)的貨幣銀行、信用卡，現(xiàn)行的稅款征收方式與網(wǎng)上交易明顯脫節(jié)。

　　4、增加了避稅的可能性。由于網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)目旖?，關(guān)聯(lián)企業(yè)的各成員在對待特定商品的生產(chǎn)和銷售上擁有更充裕的籌措時間。關(guān)聯(lián)企業(yè)可以快速地在各成員之間有目的的調(diào)整國際收入，分?jǐn)偝杀举M(fèi)用，輕而易舉的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，逃避巨額稅款，以達(dá)到整個集團(tuán)的利益最大化。

　　5、不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅務(wù)違法行為的處理。電子商務(wù)的交易手段是高科技的;結(jié)果是隱蔽的。在互聯(lián)網(wǎng)上交易實(shí)體是無形的。由于存在“電子貨幣”，交易與匿名支付系統(tǒng)聯(lián)結(jié)，沒有有形的合同其過程和結(jié)果很難留下痕跡。對于稅務(wù)檢查部門而言，加密技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用使確定納稅人身份或交易的細(xì)節(jié)極為困難，沒有明確的納稅人或交易數(shù)字，稅務(wù)檢查部門對可能存在的稅收違法行為很難做出準(zhǔn)確的定性處理。

　　(三)電子商務(wù)引發(fā)了一系列國際稅收問題

　　首先，電子商務(wù)不存在國界，其各種商務(wù)活動都是在加密的條件下進(jìn)行的，并且電子貨幣支付，這將使避稅方式得以翻新。

　　其次，電子商務(wù)還使傳統(tǒng)的國際稅收原則受到?jīng)_擊，如居民身份和常設(shè)機(jī)構(gòu)的界定，所得性質(zhì)的劃分，以及稅收管轄權(quán)的歸屬等都面臨著挑戰(zhàn)，這將使各國稅務(wù)局間的關(guān)系更加緊張，因?yàn)楦鲊枷Ｍㄟ^電子商務(wù)，擴(kuò)大稅基這樣，納稅人居住國與收人來源國將會在公平分配稅基問題上出現(xiàn)分歧，發(fā)生爭執(zhí)。為此，OECD己于1998年11月制定了“渥太華稅收框架結(jié)構(gòu)”。目前就電子商務(wù)的稅收問題還在進(jìn)行討論。