房地產(chǎn)開發(fā)過程中甲供料、乙供料的稅收問題、發(fā)票開具問題、納稅義務發(fā)生時間問題、會計處理問題等。由于甲方（房地產(chǎn)公司）乙方（施工公司）雙方及當?shù)囟悇諜C關(guān)對稅法認知的不透徹，成為甲乙雙方爭論的焦點，成為最為頭疼的問題之一。在此只討論甲供料、乙供料的開票形式。至于是甲供料還是乙供料，看合同的簽訂形式。;

 建筑法第24條規(guī)定，“提倡對建筑工程實行總承包，禁止將建筑工程肢解發(fā)包。建筑工程的發(fā)包單位可以將建筑工程的勘察、設計、施工、設備采購一并發(fā)包給一個工程總承包單位，也可以將建筑工程勘察、設計、施工、設備采購的一項或者多項發(fā)包給一個工程總承包單位；但是，不得將應當由一個承包單位完成的建筑工程肢解成若干部分發(fā)包給幾個承包單位。”建筑法釋義中對本條的釋義是：“……

至于如何確定是否屬于應當由一個承包單位完成的建筑工程，需要由國務院有關(guān)主管部門根據(jù)實際情況作出具體規(guī)定。例如，對一幢房屋的土建工程，建設單位就不應將其分成若干部分發(fā)包給幾個承包單位，而應由一個承包單位承包；而對一幢大型公共建筑的空調(diào)設備和消防設備的安裝，盡管屬于同一建筑的設備安裝，但因各有其較強的專業(yè)性，建設單位可以將其分別發(fā)包給不同的承包單位。”
一、合同中約定甲供料的開票形式
  所謂“甲供料”，是指甲方在建造不動產(chǎn)的活動中自行采購的鋼材、木材、水泥等各種建筑材料（含設備），乙方對此提供建筑、安裝、裝飾等方面的服務，材料的價格風險由甲方承擔，材料的數(shù)量風險由乙方承擔。

一般而言，乙方承接建筑、安裝、裝飾等工程業(yè)務，與甲方無論采用“包工包料”還是“包工不包料”承包形式，都會有一部分“甲供材”。之所以采用甲供料，無非就是控制工程質(zhì)量和降低工程造價。

依據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行實施細則》第16條規(guī)定，“除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備的價款,

關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）第3條第13款：

“其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應包括設備價值，具體設備名單可由省級地方稅務機關(guān)根據(jù)各自實際情況列舉。”之所以要對甲供料征稅，主要是考慮到建筑業(yè)一般采取“包工包料”方式，但也有采用“包工不包料”方式，為平衡兩種方式之間的稅負，也防止少數(shù)納稅人鉆政策的空子，因此規(guī)定“包工不包料”者也需將材料價款并于營業(yè)額內(nèi)。

因此，在其結(jié)算書中，計算營業(yè)稅的基數(shù)（即計稅依據(jù)）包括原材料價款。雖然甲供料涉及營業(yè)稅的名義納稅人是乙方，但實際負稅人卻是甲方。實際工作中有部分企業(yè)在結(jié)算書中不包含甲供料及稅金，這只是預算部門的一廂情愿，乙方還是照舊繳納甲供料營業(yè)稅的，當然不繳納是逃避稅收。甲方在撥付材料的時候一般的會計分錄有兩種方式，具體采用哪種方式，得看當?shù)囟悇找?guī)定。開票金額與流轉(zhuǎn)稅計稅依據(jù)之間并非一定存在對等關(guān)系。一是借：開發(fā)成本  貸：原材料 憑材料供應商開給甲方的商品銷售發(fā)票入開發(fā)成本。比如浙江省地方稅務局關(guān)于建筑業(yè)應稅勞務甲供材料有關(guān)稅收問題的批復 浙地稅函［2007］335號規(guī)定：“……

一、 根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》第三十三條規(guī)定：“填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務確認營業(yè)收入時開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務一律不準開具發(fā)票。”因此，建筑施工企業(yè)在提供建筑業(yè)應稅勞務后，如發(fā)生建設單位提供材料（以下簡稱“甲供材料”）情形，在開具發(fā)票時，“甲供材料”價款不能作為發(fā)票開具金額。營業(yè)稅計稅營業(yè)額的確定，按現(xiàn)行營業(yè)稅政策有關(guān)規(guī)定執(zhí)行……”
  二是 甲方會計處理，

借：預付賬款 貸：原材料，

乙方開來建筑業(yè)發(fā)票時，

借：開發(fā)成本貸：預付賬款。

乙方會計處理，收到甲供料時，

借：原材料 貸：預收賬款，

每月將收到的材料及工程價款匯總繳納營業(yè)稅金及附加。 這是大多稅務機關(guān)讓企業(yè)采取的做法，比如蘇州工業(yè)園區(qū)地方稅務局第二稅務分局2007/08/15關(guān)于明確園區(qū)范圍內(nèi)工程涉稅及發(fā)票事項的通知：

二、工程用甲供材料的發(fā)票規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則、《江蘇省普通發(fā)票管理辦法》，結(jié)合建設單位與施工單位的實際情況，現(xiàn)規(guī)定：

建設單位自行采購工程用材料，應取得供應單位提供的銷售發(fā)票，在將材料移送施工單位時，將銷售發(fā)票復印件注明“甲供材料”字樣并加蓋公章后轉(zhuǎn)交施工單位，并同時取得施工單位開具的工程發(fā)票（注明甲供材料及銷售發(fā)票號碼）一并作為該項成本、資產(chǎn)、費用的原始憑證入帳，施工單位則以工程發(fā)票入收入帳，以建設單位轉(zhuǎn)交的銷售發(fā)票復印件作為成本入帳。
甲供設備，甲方憑設備供貨方的商品銷售發(fā)票計入計稅成本。
提供的是裝飾勞務，則不適用細則16條規(guī)定，則執(zhí)行營業(yè)稅暫行條例第5條規(guī)定：

“納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用……”繳納營業(yè)稅，也就是說建設單位提供的原材料及其他物資和動力的價款不并入營業(yè)額繳納營業(yè)稅。甲方憑材料供貨方的商品銷售發(fā)票計入計稅成本。
二、合同中約定乙供料的開票形式
   先看幾個規(guī)定，中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例第14條:“營業(yè)稅納稅地點：

（一）納稅人提供應稅勞務應當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關(guān)申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務以及國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關(guān)申報納稅。

中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則第2條：“條例第一條所稱條例規(guī)定的勞務是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務（以下稱應稅勞務）。” 第6條：“ 一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，繳納營業(yè)稅。

　　第一款所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

　　第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶在內(nèi)。

　　第7條 “納稅人的下列混合銷售行為“ ，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關(guān)核定其應稅勞務的營業(yè)額：

　?。ㄒ唬┨峁┙ㄖI(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；

　  （二）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知 國稅發(fā)［2002］117號 部分規(guī)定 （根據(jù)國稅發(fā)[2009]29號已經(jīng)刪除失效文字） 　　“

一、關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務征收增值稅、營業(yè)稅劃分問題 　　納稅人以簽訂建設工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同，下同）方式開展經(jīng)營活動時，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務（包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)，下同），同時符合以下條件的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務收入（不包括按規(guī)定應征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應稅勞務收入）征收營業(yè)稅： 　　

（一）必須具備建設行政部門批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；

（二）簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務價款。 凡不同時符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅。

以上所稱建筑業(yè)勞務收入，以簽訂的建設工程施工總包或分包合同上注明的建筑業(yè)勞務價款為準。

 納稅人通過簽訂建設工程施工合同，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應稅勞務的同時，將建筑業(yè)勞務分包或轉(zhuǎn)包給其他單位和個人的，對其銷售的貨物和提供的增值稅應稅勞務征收增值稅。

四、關(guān)于納稅人問題

本通知中所稱納稅人是指從事貨物生產(chǎn)的單位或個人。納稅人銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務，應向營業(yè)稅應稅勞務發(fā)生地地方稅務局提供其機構(gòu)所在地主管國家稅務局出具的納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明，營業(yè)稅應稅勞務發(fā)生地地方稅務局根據(jù)納稅人持有的證明按本通知的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅。” 117號文第一條第二款后半句“不征收營業(yè)稅”廢止后，前半句“凡不同時符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅”的規(guī)定繼續(xù)有效，但第一條所稱的兩個條件仍舊有效。并且其精神與新細則第7條第一款“應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅”規(guī)定相符合；兩個條件可依據(jù)新細則第7條第2款“財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形”的規(guī)定，視為有效的財政部、國家稅務總局解釋。 在這種情況下，新細則第7條的規(guī)定，這樣理解：納稅人提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物，在同時符合117號文“

（一）必須具備建設行政部門批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)和（二）簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務價款的”條件的情況下，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務機關(guān)核定其應稅勞務的營業(yè)額。

以上兩個條件必須同時具備的一個更重要的原因在于，資質(zhì)的存在可以在一定程度提高企業(yè)分開納稅的門檻。兩個條件如不加限制，則可能造成納稅人人為濫用選擇。 細則第七條中提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為中貨物是細則第6條對貨物的解釋，銷售自產(chǎn)貨物，不是銷售所有貨物，不包括外購貨物，假如是外購貨物則按細則第6條執(zhí)行。

 在合同中約定乙供料，很多比如暖氣片的安裝，防盜門的安裝，鋁合金門窗等的安裝甲方往往采取和主體樓各自分包的情況。

乙方是什么行業(yè)（商貿(mào)，工業(yè)，建筑安裝，裝飾等）的企業(yè)不是判斷票據(jù)的形式，在提供建筑業(yè)勞務的同時關(guān)鍵如何索取或開具票據(jù)就參考營業(yè)稅條例細則第7條（自產(chǎn)貨物）和117號文，及營業(yè)稅細則第6條（外購貨物的）。
   總結(jié)一下：

一、納稅人簽訂工程施工總包或分包合同同時符合117號文規(guī)定的兩個條件，提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的納稅人向甲方出具商品銷售發(fā)票和勞務地發(fā)生的建筑業(yè)發(fā)票。

二、納稅人簽訂工程施工總包或分包合同不同時符合117號文規(guī)定的兩個條件，提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的納稅人向甲方出具合同總額的商品銷售發(fā)票發(fā)票。

三、納稅人簽訂工程施工總包或分包合同不管是否同時符合117號文規(guī)定的兩個條件，提供建筑業(yè)勞務的同時銷售外購貨物的納稅人，生產(chǎn)商貿(mào)為主的企業(yè)向甲方出具合同總額的商品銷售發(fā)票。非生產(chǎn)商貿(mào)為主的企業(yè)向甲方提供合同總額的勞務地發(fā)生的建筑業(yè)發(fā)票。 但電梯的安裝有特殊性，是混合銷售的例外情形。比如根據(jù)《關(guān)于天津奧的斯電梯有限公司在外埠設立的分公司繳納流轉(zhuǎn)稅問題的批復》（國稅函［1997］33號）規(guī)定：經(jīng)研究，現(xiàn)對天津奧的斯電梯有限公司在各地設立的分公司繳納流轉(zhuǎn)稅問題明確如下：

對電梯安裝業(yè)務取得的收入在安裝地按照3％的稅率繳納營業(yè)稅；對維護、修理和零配件的銷售及舊梯改造所取得的收入均按照17％的稅率繳納增值稅。比如根據(jù)《關(guān)于電梯保養(yǎng)維修收入征稅問題的批復》（國稅函[1998]390號）的規(guī)定：電梯屬于增值稅應稅貨物的范圍，但安裝運行之后，則與建筑物一道形成不動產(chǎn)。

因此，對企業(yè)銷售電梯（自產(chǎn)或購進的）并負責安裝及保養(yǎng)、維修取得的收入，一并征收增值稅；對不從事電梯生產(chǎn)、銷售，只從事電梯保養(yǎng)的維修的專業(yè)公司對安裝運行后的電梯進行的保養(yǎng)、維修取得的收入，征收營業(yè)稅。