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一、內容提要 企業(yè)概況 某工業(yè)公司成立于1980年，是某工業(yè)集團公司所屬的全資外貿子公司，其經營范圍是：主營——自營和代理除國家組織統(tǒng)一聯(lián)合經營的出口商品和國家實行核定公司經營的進口商品以外的其他商品及技術的進出口業(yè)務；鋼材進口；開展“三來一補”、進料加工業(yè)務；經營對外貿易和轉口貿易；舉辦境內對外經濟技術展覽會；對外經濟貿易咨詢服務及技術交流；機電產品的國際招標業(yè)務；兼營——五金交電、化工產品、針紡織品、百貨、建筑材料、儀器儀表、汽車配件的銷售（國家有專項專營規(guī)定的除外）。 目前的銷售業(yè)務主要為稀土原料和計算機配件。同時，是國家授權從事部分特殊產品和設備進出口貿易的專營公司。 該單位在我局繳納增值稅和企業(yè)所得稅。為增值稅一般納稅人，是全國重點稅源監(jiān)控企業(yè)。 評估工作簡介 2006年6月，我局納稅評估小組對某工業(yè)公司（以下簡稱“該單位”） 二、增值稅納稅評估案例分析 （一）分析選案 2006年，我局總結2005年納稅評估經驗，依據增值稅稅負基本理論，提出了：增值稅實際稅負——在一個納稅所屬期內，企業(yè)已交納增值稅占全部銷售收入的百分比，以及理論稅負——在一個納稅所屬期內，用企業(yè)銷售收入減去銷售成本所得到的增值部分，乘以適用稅率后得出理論上企業(yè)應納稅額后，企業(yè)理論上應納稅額所占銷售收入的百分比（之所以稱之為“理論稅負”，是因為這種計算方法忽略了銷售收入和銷售成本以外的一切影響因素，是純粹理想化的一個相對指標）兩個概念，統(tǒng)稱“理論稅負”。我局在日常管理中推廣了運用企業(yè)財務指標、稅收指標對企業(yè)進行綜合指標評估分析方法，篩查實際稅負與理論稅負差距大，銷售收入指標異常波動企業(yè)的進行納稅評估。 2006年6月，我局使用“稅負理論”對2005年企業(yè)財務指標、稅收指標評估篩查中，發(fā)現該單位的經濟指標和稅收指標異常： 1.收入變動大：2005年比2004年應稅銷售收入下降80%； 2.2005年實際稅負與理論稅負差距很大：實際稅負0，理論稅負2.75%； 3.2005年期末留抵稅額109萬元，比同期90萬元增加118萬元； 4.2005年10月有“前期認證本期申報抵扣”額。 隨后，我局組成納稅評估小組于2006年6月對該單位進行納稅評估。 （二）增值稅納稅評估案例分析 我局評估組將該單位報送的納稅申報資料、企業(yè)財務報表，CTAIS系統(tǒng)中該單位各種綜合信息進行整合，選取了銷售收入、銷售成本、庫存商品等財務指標和應交稅金——應交增值稅等涉稅指標，采用圖表分析、指標對比分析等方法，展開對該單位2005年增值稅納稅評估工作。 對比分析表 單位：萬元
2005年 2004年 對比 幅度 內貿應稅銷售收入 606 3047 -2441 -80.11 毛利額 98 31 67 216.13 入庫增值稅 0 實際稅負 0 0.23 -0.23 -100.00 理論稅負 2.75 0.17 2.58 1489.99
該單位2005年實現內貿應稅銷售收入606萬元，比2004年的3047萬元減少2441萬元，減幅80%。2005年未入庫增值稅，2004年入庫增值稅7萬元，減幅100%。2005年增值稅稅負比2004年的0.23%，減少了0.23個百分點，減幅100%。 該單位2005年應稅銷售收入變動率與應納增值稅額變動率彈性系數為0.8，內銷部分毛利額為98萬元，毛利率16.17%，理論稅負2.75%（毛利率×17%）。 增值稅納稅申報情況表 單位：萬元 主要經濟指標情況表 2004、2005年銷售收入結構對比 單位：萬元 在企業(yè)進行實地評估異常排查。評估組將數據篩查分析發(fā)現的異常點與該單位財務人員進行了溝通，稅企人員一起分兩條線——對應指標評估篩查中發(fā)現的異常，評估組從商品銷售結構、商品價格、數量、毛利率、庫存余額的增減變化入手，依據以上各項指標數據進行了有重點的評估排查；針對內、外貿兼營的經營特點，重點評估排查了外銷轉內銷、內銷轉外銷過程中進項稅轉入、轉出的問題。
指標數據綜合評估異常問題類型為： 1.收入變動大： 2005年比2004年應稅銷售收入減少2441萬元、減幅80%的原因為： ⑴ 商品銷售品種減少影響收入減少。 該單位2004年應稅銷售收入3047萬元，按經營商品品種分別為：計算機配件和計算機主板2782萬元、機電產品114萬元、出口轉內銷氧化釹收入151萬元。 2005年，由于計算機配件和主板業(yè)務毛利率過低，該單位放棄了計算機主板的業(yè)務，逐步萎縮計算機配件業(yè)務，全年計算機配件和計算機主板收入141萬元，比同期相同業(yè)務減少2641萬元，超過了全部應稅收入的減少額； 2005年機電產品32萬元比同期減少82萬元； 2005年氧化釹收入327萬元，比同期增加176萬元； 2005年增加了核電站零部件品種，增加收入106萬元。 以上因素加減相抵，使收入減少2441萬元。 ⑵ 經營決策影響應稅內貿銷售收入減少。 在《主要經濟指標情況表》中可以看到，該單位2005年代理業(yè)務收入、自營出口收入比同期大幅增長。這兩項業(yè)務生成利潤高，2005年該單位將經營重點放在代理及出口業(yè)務上，因而內銷收入減少。 2.實際稅負比理論稅負差距很大： 實際稅負0，理論稅負2.75%。 ⑴ 成本倒掛影響稅負。 2004年和2005年該公司低價銷售氧化釹，2004年進價9.27萬元/噸、銷價4.19萬元/噸，經計算，直接減少銷項稅額68萬元[（327÷4.19 × 9.27-327）×17%]（因該單位依據股份公司財務制度，按照國內市場價格，對高風險商品預先提取提減價準備金595萬元，故結轉成本時未顯示成本大于收入的異常現象）。 該單位折價銷售氧化釹的原因為：該單位原來購入氧化釹是準備出口國際市場，但自2004年起，氧化釹在國際市場上價格大幅跌落，在這種情況下，為不積壓該單位將其辦理了轉入內銷的手續(xù)，以國內市場價售出。 ⑵ 毛利率不真實直接影響了理論稅負的真實性。 由于該單位在2005年氧化釹的經營過程中折價銷售，并采取了預先提取提減價準備金595萬元的措施，因此氧化釹的銷售成本應進行還原：327÷4.19×9.27=723萬元，如此一來，應稅銷售的成本為：723+277=1000萬元，毛利額為：606-1000= - 394萬元，既：理論稅負為零。 3.2005年期末留抵稅額109萬元，比同期90萬元增加118萬元。留抵稅額逐年增加的原因為： 從庫存余額看，2004年期末1407萬元，2004年期初數為1007萬元，2005年期末251萬元，2005年期初數為1007萬元，2004年末是庫存高峰，2004年庫存凈增額400萬元影響留抵稅額凈增68萬元，占2004年留抵稅額凈增89萬元的76%。因此2004年庫存增加是留抵稅額增加的主要因素。2004年該單位庫存共有三個品種：氧化釹、主板、機電，其中氧化釹年初953萬元，年末1353萬元，氧化釹庫存年度凈增400萬元，是整體庫存凈增額的100%，因此，從品種上看，是氧化釹的庫存造成了留抵稅額的增加。 4.外銷轉內銷、內銷轉外銷過程中進項稅轉入、轉出的問題。 增值稅納稅申報附表2顯示，該單位2005年10月有“前期認證本期申報抵扣”額76萬元。帳面顯示，該單位于2005年8月將部分出口氧化釹轉入內銷。評估組將評估重點放在2005年8月至10月之間此項業(yè)務的帳務處理上。經評估發(fā)現： ⑴ 多記進項稅38萬元。由帳面看，該單位在8月份對轉入內銷的氧化釹按本單位計劃數做了帳務處理，并在帳面按計劃銷售額所對應的進項稅76萬元轉入內銷進項稅；從增值稅申報表看，76萬元進項稅未在8月份申報抵扣，而是在10月份的增值稅申報表上申報抵扣的。評估組又核實了我局對該單位申請出口轉內銷的進項稅額批復，發(fā)現批準轉入抵扣的進項稅額為38萬元，該單位10月份實際申報抵扣的76萬元進項稅比批準的多了38萬元。 ⑵ 少做進項稅轉出14萬元。9月該單位又有一筆氧化釹從內銷庫轉入到外銷庫進行外銷，核實發(fā)現未同步做進項稅額轉出，稅額為14萬元。 以上兩項合計，多抵扣進項稅額52萬元。 （三）評估處理： 經納稅評估，對于指標數據綜合評估顯示的1，2，3點異常，排除了非正常狀態(tài)下所至的異常。 對異常4，經納稅評估證實該單位多抵扣進項稅52萬元，該單位應及時做進項稅轉出的納稅調整。 三、納稅評估工作的延伸和后續(xù)效果 我局納稅評估小組在結束對該單位的納稅評估工作后，納稅評估小組結合該單位經營方式多樣，經營范圍廣的特點，建議該單位： 1.對出口——自營、代理，進口——自營、代理的涉稅核算按財政部、國家稅務總局財稅[2004]116號文件精神進行自查。 2.財務人員要密切與業(yè)務人員的聯(lián)系和溝通，避免發(fā)生類似評估4出現的帳實不符的情況。 納稅評估工作的延伸取得了非常好的效果，該單位自查了2004年帳務與業(yè)務情況，于2006年10月7日申報了2004年出口退稅貨物零稅率未補提銷項稅262萬元， 減少了當期留抵6萬元。 網址:http://www./article/30/4765.html |
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