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新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異分析 （一）資產(chǎn)減值差異分析 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求資產(chǎn)提取減值準(zhǔn)備，計(jì)入相應(yīng)的成本費(fèi)用，且資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一旦提取，一般不允許轉(zhuǎn)回。（注）而稅法規(guī)定，除了壞賬準(zhǔn)備外，其他資產(chǎn)減值不允許稅前列支。 （二）公允價(jià)值計(jì)量的差異 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入公允價(jià)值計(jì)量模式。譬如投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)等資產(chǎn)計(jì)價(jià)，存在多種計(jì)量模式，尤其是公允價(jià)值計(jì)量模式，會(huì)對(duì)相關(guān)資產(chǎn)的后期確認(rèn)的成本、費(fèi)用等損益結(jié)果有直接影響。 但關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量與稅收之間的關(guān)系，現(xiàn)在還并不十分明朗。譬如，投資性房地產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時(shí)采用公允價(jià)值計(jì)量模式，當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值發(fā)生波動(dòng)時(shí)，價(jià)值差額部分按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，并確認(rèn)為當(dāng)期損益。但稅法還不明確是否允許稅前列支、是否會(huì)在當(dāng)期對(duì)所得稅產(chǎn)生影響。 （三）損益計(jì)量方面的差異 比較新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在損益計(jì)量方面的差異，我們可以分為三種情況： 1．會(huì)計(jì)制度及原準(zhǔn)則與稅法的差異繼續(xù)存在 對(duì)于存貨計(jì)量、固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量等方面還存在會(huì)計(jì)與稅法之間的差異。比如研究費(fèi)用在會(huì)計(jì)核算時(shí)一般計(jì)入當(dāng)期損益，而稅法要求在受益期間內(nèi)攤銷(xiāo)或者計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值。再比如固定資產(chǎn)折舊由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定方面的差異，直接影響當(dāng)期折舊金額，進(jìn)而影響當(dāng)期損益及企業(yè)稅負(fù)。 2．會(huì)計(jì)制度及原準(zhǔn)則與稅法的差異不再存在 新債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定，債權(quán)人的債務(wù)重組損失作為債務(wù)重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，而債務(wù)人的債務(wù)重組收益不再計(jì)入資本公積，而是作為債務(wù)重組收益直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。原來(lái)的差異在新準(zhǔn)則下消失了。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還原了損益的本來(lái)面目，使得會(huì)計(jì)與稅法之間的差異減少。 3．新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帶來(lái)的新差異 還有一類(lèi)差異屬于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則創(chuàng)造出來(lái)新差異，比如，收入準(zhǔn)則要求具有融資性質(zhì)的收入要按照公允價(jià)值入賬，而稅法對(duì)此還是適用于名義價(jià)格確認(rèn)收入并計(jì)算繳納稅金，這一差異屬于新生差異。 投資性房地產(chǎn)如果采用公允價(jià)值計(jì)量模式，則不再對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)。這一規(guī)定也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)與稅法方面的差異。 對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則中土地使用權(quán)的核算也出現(xiàn)類(lèi)似情況。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南規(guī)定：自行開(kāi)發(fā)建造廠(chǎng)房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理。 企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，但改變土地使用權(quán)用途，用于賺取租金或資本增值的，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。 注： 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備匯總表
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