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第四篇 算賬篇 （二）
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怎樣計算銀行利息？
當前銀行存、借款利息的計算規(guī)定及方法如下：企業(yè)單位的存款帳戶、定期調(diào)整和下貸上轉(zhuǎn)方式的貸款帳戶，按季計算利息，計息日為每季末２０日；對工商企業(yè)實行逐筆核貸方式的貸款帳戶，按季或按貸款收回日計算利息，按季計息的計息日為每季末２０日；單位撤銷帳戶或轉(zhuǎn)移帳戶，于結(jié)清帳戶時隨時結(jié)計利息。銀行計算存、貸款利息的公式如下：
本金×時期×利率＝利息
累計計息積數(shù)×日利率＝利息
利息本金×時期＝計息積數(shù)
日利率＝月利率÷30
或＝年利率÷360
月利率＝年利率÷12
計息時期“算頭不算尾”，即：存款從存入之日起，算至支付的前一日止；貸款從借入之日起，算至歸還的前一日止，兩者均按實際存款或貸款天數(shù)計算利息。
對逐筆計息的存、貸款，其計息時期，滿月的按月計算；有整月又有零頭天數(shù)的，可以全部化為天數(shù)計算；滿月的無論大小，均按３０天計算；零頭天數(shù)，按實際天數(shù)計算。
對活期存、借款，均按實際存款或借款的天數(shù)計算利息。如果銀行利率調(diào)整，存、貸款利息則采取分段計息，銀行按每段時間和利率，分別計算，然后加總。
怎樣計算債券利息？
企業(yè)發(fā)行債券應按期計提利息，其計提依據(jù)是債券面值和債券票面利率。計算公式為：
每期應計債券利息＝債券面值×票面利率
債券利息＝債券面值×票面利率×時間
怎樣計算票據(jù)到期日？
票據(jù)到期日的計算分兩種情形：
（1）約定在若干月后支付的（以“月數(shù)”表示）票據(jù)。①月末出票的，不論月份大小，以到期月份的月末日為到期日。如：5月30日出票，三個月到期，則到期日為8月31日。②月中出票的，以到期月的同一日為到期日。如：5月20日出票，三個月到期，則到期日為8月20日。
（2）約定在若干天后支付（以“天數(shù)”表示）的票據(jù)，應收票據(jù)的到期日計算為“算頭不算尾”或“算尾不算頭”，按照實際天數(shù)計算到期日。如：5月20日出票，70天到期，則到期日為7月29日。
怎樣計算票據(jù)貼現(xiàn)利息？
票據(jù)貼現(xiàn)利息的計算分兩種情況：
（1）不帶息票據(jù)貼現(xiàn)：貼現(xiàn)利息=票據(jù)面值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期
（2）帶息票據(jù)的貼現(xiàn)
貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)÷360
貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日到票據(jù)到期日實際天數(shù)-1
例：2000年3月23日, 企業(yè)銷售商品收到一張面值為10,000元， 票面利率為6%, 期限為6個月的商業(yè)匯票。 5月2日, 企業(yè)將上述票據(jù)到銀行貼現(xiàn), 銀行貼現(xiàn)率為8%。假定在同一票據(jù)交換區(qū)域。則票據(jù)貼現(xiàn)利息計算如下：
票據(jù)到期值=10000×（1+6%/2）=10300（元）
該應收票據(jù)到期日為9月23日，由其貼現(xiàn)天數(shù)應為144天（30+30+31+31+23-1）
票據(jù)貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)/360
=10300×8%×144/360=329.60（元）
什么是壞賬?怎樣處理壞賬?
壞帳是企業(yè)無法收回的應收帳款。企業(yè)發(fā)生壞帳，造成壞帳損失是一種很正常的現(xiàn)象。按照我國有關規(guī)定，企業(yè)應收賬款符合下列條件之一的，應確認為壞賬：①因債務人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；②因債務人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回；③債務人較長時期內(nèi)（如超過3年）未履行償債義務，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。
企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對應收款項進行全面檢查，預計各項應收款項可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應收款項，應當計提壞賬準備。
企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。
計提壞賬準備的方法有余額百分比法、賬齡分析法銷、售百分比法等，具體彩何種方法可由企業(yè)自行確定。企業(yè)應當列出目錄，具體注明計提壞賬準備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照管理權限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準，并且按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關各方備案，并備置于公司所在地，以供投資者查閱。壞賬準備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，仍然應按上述程序，經(jīng)批準后報送有關各方備案，并在會計報表附注中予以說明。
企業(yè)在確定壞賬準備的計提比例時，應當根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)驗、債務單位的實際財務狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關信息合理地估計。除有確鑿證據(jù)表明該項應收款項不能收回，或收回的可能性不大外(如債務單位撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務等，以及應收款項逾期3年以上)，下列各種情況一般不能全額計提壞賬準備：
(1)當年發(fā)生的應收款項；
(2)計劃對應收款項進行重組；
(3)與關聯(lián)方發(fā)生的應收款項；
(4)其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應收款項。
企業(yè)持有的未到期應收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉(zhuǎn)入應收賬款，并計提相應的壞賬準備。
企業(yè)的預付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應將原計入預付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應收款，并計提相應的壞賬準備。
企業(yè)對于不能收回的應收款項應當查明原因，追究責任。對有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應收款項，如債務單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足等，根據(jù)企業(yè)的管理權限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)辦公會或類似機構(gòu)批準作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備。
51．采用余額百分比法怎樣估計與提取壞賬準備？
(3)應收帳款余額百分比法。這一方法是按照會計期末應收帳款的帳面余額用一定的百分比估計壞帳損失，也就是簡單地用一個估計壞帳率乘以會計期末的應收帳款帳面余額。估計壞賬率應按以往的數(shù)據(jù)資料加以確定，企業(yè)發(fā)生的壞賬多，這一比率就應高些，反之，則低些。應用余額百分比法有首次計提和以后每年末調(diào)整計提兩種情況。例如，某企業(yè)年末應收帳款余額為1000000元，提取壞帳準備的比例為３‰，則首次計提時，應提取的壞帳準備為3000元(1000000×3‰)。在此以后，每年末壞帳準備的調(diào)整，應分別情況處理：
(1)壞帳準備的余額在貸方，并小于應提取數(shù)額，應按差額補提。
(2)壞帳準備的余額在貸方，并大于應提取數(shù)額，應按差額退回。
(3)壞帳準備的余額在借方，應按應提數(shù)額與借方余額之和提取壞帳準備。
期末壞帳準備帳戶的調(diào)整，應使其貸方余額符合規(guī)定的比例。
例：萬勝商廈在2001年12月31日的應收帳款帳面余額46398元，“壞賬準備”賬戶的貸方余額為1530元，若按5%計提壞帳準備2320元，則應補提790元，會計分錄如下：
2001．12．31
借：管理費用——壞帳損失 790
貸：壞帳準備 790
用備抵法估計應收帳款的壞帳損失后，如發(fā)生壞帳，則不必再借記“管理費用——壞帳損失”科目，因為壞帳損失在估計時已列作當期費用。所以，只要借記“壞帳準備”、貸記“應收帳款”科目即可。例如，某客戶所欠的帳款100 000元已確認為壞帳，注銷時須編制的會計分錄為：
借：壞帳準備 100 000
貸：應收帳款 100 000
51．采用賬齡分析法怎樣估計與提取壞賬準備？
帳齡分析法是按照應收帳款欠帳日期的長短來估計壞帳損失和計提壞帳準備的。一般認為，欠帳的時間越長即帳齡越長，帳款收回的可能性越小，應估計的壞帳損失和計提的壞帳準備也越多。通常，在估計時將應收帳款按欠帳期限的長短分成幾個區(qū)段，按不同區(qū)段估計一個壞帳百分率，然后，相加后即確定應估計的壞帳損失總額和壞帳準備金額，與“壞帳準備”科目期未的帳面余額比較，以其差額作為本期應提的壞帳準備數(shù)。
例如，表4-5是萬勝商廈在2001年12月31日對應收帳款各客戶欠帳日期的分析，表２是根據(jù)表１估計的壞帳損失數(shù)。
表4-5 應收帳款賬齡分析表
2001年12月31日
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客戶名稱
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賬面余額
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未過清償期
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拖 欠 情 況
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3月以下
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3-6個月
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6月-1年
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1-2年
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2年以上
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A
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8900
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8900
|
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B
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3470
|
|
3470
|
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C
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11000
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4000
|
7000
|
|
|
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|
|
D
|
9928
|
|
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3718
|
6210
|
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|
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E
|
7600
|
|
|
|
|
7600
|
|
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F
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5500
|
|
|
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|
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5500
|
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合計
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46398
|
12900
|
10470
|
3718
|
6210
|
7600
|
5500
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表4-6 壞賬損失估計表
2001年12月31日止
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拖欠情況
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賬面余額
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估計壞賬%
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估計壞賬損失
|
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未過清償期
|
12900
|
1
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129
|
|
3個月以下
|
10470
|
3
|
314
|
|
3-6個月
|
3718
|
5
|
186
|
|
6月-1年
|
6210
|
10
|
621
|
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1-2年
|
7600
|
20
|
1520
|
|
2年以上
|
5500
|
40
|
2200
|
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合計
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46398
|
－
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4970
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因為4970元是萬勝商廈包括至2001年12月31日止所有應收帳款46398元上估計的壞帳損失總額，所以，應將12月31日估計壞帳前的“壞帳準備”科目的余額調(diào)整至需要估計的4970元。假使調(diào)整前，“壞帳準備”科目的原有貸方余額為1530元，則經(jīng)表4-6計算的估計壞帳準備應為3440元。編制的調(diào)整分錄如下：
2001．12．31
借：管理費用——壞帳損失 3440
貸：壞帳準備(4970-1530) 3440
在調(diào)整“壞帳準備”科目前，如原科目為借方余額時假定為借方360元，則須沖銷原有借方金額后再貸記估計的4970元，編制的會計分錄應為：
2001．12．31
借：管理費用——壞帳損失 5330
貸：壞帳準備(＝497+36) 5330
應該看到，應收帳款帳齡分析法在估計壞帳損失的金額時是根據(jù)客戶拖欠日期的長短分別按不同的壞帳率估算的，似乎比銷售收入百分比法要細膩一些。但是，它計列壞帳損失的會計期有的并不是記載商品銷售收入的同一個會計期，如本例估計的壞帳損失4970元中包括了欠帳在一年以上的應收帳款13100元上估計的3720元，而這13100元商品銷售收入是1996年、1995年甚或更早的會計期內(nèi)已確認的收入，顯然也不符合配比的原則。
51．采用銷售百分比法怎樣估計與提取壞賬準備？
銷售收入百分比法是根據(jù)企業(yè)銷售收入金額的一定百分比來估計壞帳損失。由于銷售收入中的現(xiàn)銷部分不會產(chǎn)生壞帳，所以在估計時要特別注意企業(yè)賒銷占全部銷售收入的比重，結(jié)合以往發(fā)生壞帳的經(jīng)驗數(shù)據(jù)不使壞帳估計過大，以免影響當期利潤。實際發(fā)生壞帳時，要借記“壞帳準備”、貸記“應收帳款”科目。
例：大江集團2001年全年賒銷金額為560000元，如果估計壞帳損失為賒銷金額的10%，則年末的分錄為
2001．12.31
借：管理費用——壞帳損失 56000
貸: 壞帳準備 56000
企業(yè)實際發(fā)生的壞帳損失數(shù)與估計數(shù)總有出入。正常情況下，“壞帳準備”科目有貸方余額，但在實際發(fā)生的壞帳損失大于估計發(fā)生的壞帳損失時，也可能出現(xiàn)借方余額。壞帳損失估計過低，必然少計了當期費用，使應收帳款的凈變現(xiàn)價值偏大；而壞賬損失估計過高，又會多計當期費用，低估了應收帳款的凈變現(xiàn)價值。
產(chǎn)品成本核算的基本要求是什么？
產(chǎn)品成本核算的內(nèi)容包括費用支出的核算和產(chǎn)品成本的計算。產(chǎn)品成本核算應滿足以下要求：
(1)加強對費用的審核和控制,做到算管結(jié)合，算為管用。
(2)正確劃分各種費用的界限，包括劃分應計入產(chǎn)品成本和期間費用與不應計入產(chǎn)品成本和期間費用的界限；各個月份的費用界限；產(chǎn)品成本與期間費用的界限；不同產(chǎn)品成本的界限；以及產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本的界限。
(3)正確確定財產(chǎn)物資的計價和價值結(jié)轉(zhuǎn)方法。
(4)做好各項基礎工作，包括定額的制定和修定；材料物資的計量、收發(fā)、領退與盤點；原始記錄；以及廠內(nèi)計劃價格的制定與修訂工作等。
(5)適應生產(chǎn)特點和管理要求，采用適當?shù)某杀居嬎惴椒ā?
產(chǎn)品成本核算的一般程序是什么？
產(chǎn)品成本核算應遵循的一般程序為：
(1)對生產(chǎn)經(jīng)營費用進行審核和控制,確定費用是否應該開支,開支的費用是否應計入產(chǎn)品成本。
(2)將本月計入產(chǎn)品成本的各種要素費用，在各種產(chǎn)品之間按照成本項目進行歸集，計算出各種產(chǎn)品成本。
(3)對于既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品，將月初在產(chǎn)品生產(chǎn)費用與本月生產(chǎn)費用之和，在完工產(chǎn)品和有末在產(chǎn)品之間進行分配和歸集，計算出完工產(chǎn)品成本。
成本核算的基本程序可用圖4-1 表示。
 怎樣歸集和分配直接材料費用？
企業(yè)在生產(chǎn)活動中耗用的材料費用，是根據(jù)領退料憑證，按照材料的用途歸集和分配的。對于應計入產(chǎn)品成本的工業(yè)生產(chǎn)用料，應按照產(chǎn)品品種和成本項目歸集和分配；用于構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料及主要材料和有助于產(chǎn)品形成的輔助材料，記入“生產(chǎn)成本”賬戶及所屬明細賬的“直接材料”項目；用于生產(chǎn)的燃料，記入“生產(chǎn)成本”賬戶及其所屬明細賬“燃料和動力”項目；用于維護生產(chǎn)設備和管理生產(chǎn)的各種材料，先在“制造費用”賬戶予以歸集，然后分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶及其所屬明細賬的“制造費用”項目。對于不應計入產(chǎn)品成本而屬于期間費用的材料費用，應記入“管理費用”、“營業(yè)費用”賬戶；對于用于購建固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)方面的材料費用，應計入有關的資產(chǎn)價值，不得列入產(chǎn)品成本或期間費用。
在實際工作中，材料費用的分配一般是通過“材料費用分配表”（表4-7）進行的，這種分配表應該按照材料的用途和材料的類別，根據(jù)歸類后的憑證編制。如果材料按計劃成本核算，還應分配材料成本差異。
表4-7 材料費用分配表
中興公司 2001年3月
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應借賬戶
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成本項目
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直接計入
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分配計入
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費用合計
|
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基本生產(chǎn)車間
|
A產(chǎn)品
|
原材料
|
75 600
|
22 680
|
98 280
|
|
B產(chǎn)品
|
原材料
|
41 700
|
12 510
|
54 210
|
|
小計
|
|
117 300
|
35 190
|
152 490
|
|
制造費用
|
基本生產(chǎn)車間
|
機物料消耗
|
2 360
|
|
2360
|
|
輔助生產(chǎn)成本
|
機修車間
|
機物料消耗
|
1 410
|
|
1410
|
|
運輸車間
|
機物料消耗
|
1 100
|
|
1100
|
|
小計
|
|
2 510
|
|
2510
|
|
營業(yè)費用
|
|
包裝物
|
500
|
|
500
|
|
管理費用
|
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其他材料
|
860
|
|
860
|
|
合 計
|
|
|
123 530
|
35 190
|
158 720
|
根據(jù)“材料費用分配表”，應作如下會計分錄：
借：生產(chǎn)成本――Ａ產(chǎn)品 98 280
生產(chǎn)成本――Ｂ產(chǎn)品 54 210
生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本――機修車間 1 410
生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)――運輸車間 1 100
制造費用 2 360
營業(yè)費用 500
管理費用 860
貸：原材料（各有關明細賬） 158 720
怎樣歸集和分配燃料和動力費用？
燃料費用應按用途和使用部門進行歸集和分配。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費用，直接計入或間接分配計入各種產(chǎn)品的“燃料和動力”成本項目；輔助生產(chǎn)所耗燃料費用，以及基本生產(chǎn)車間、行政管理部門取暖等耗用的燃料費用，則需先按輔助生產(chǎn)費用、制造費用和管理費用等進行歸集。在實際工作中，燃料費用的分配一般是通過編制“燃料費用分配表”進行的。
動力費用也應按用途和使用部門進行歸集和分配，直接用于生產(chǎn)的動力費，列入“燃料和動力”成本項目，記入“生產(chǎn)成本”賬戶及其所屬明細賬；屬于照明、取暖等用途的動力費，則按使用部門分別記入“制造費用”、“管理費用”等賬戶。在實際工作中，動力費用的分配一般是通過編制“動力費用分配表”（表4-8）進行的。
表4-8 外購動力費用分配匯總表
中興公司 2001年3月
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產(chǎn)品、部門、
項 目
|
產(chǎn)量
(件)
|
單位消耗定額(度)
|
定額耗用量(度)
|
分配率
|
應分配金額
|
|
A產(chǎn)品-燃料
|
350
|
1950
|
682 500
|
|
122 850
|
|
B產(chǎn)品-燃料
|
1200
|
380
|
456 000
|
|
82 080
|
|
C產(chǎn)品-燃料
|
1500
|
260
|
390 000
|
|
70 200
|
|
供汽車間-水電費
|
|
|
2 000
|
|
360
|
|
機修車間-水電費
|
|
|
7 500
|
|
1 350
|
|
一車間-水電費
|
|
|
3 200
|
|
576
|
|
二車間-水電費
|
|
|
4 100
|
|
738
|
|
管理部門-水電費
|
|
|
700
|
|
126
|
|
合 計
|
|
|
1546 000
|
0.18
|
278 280
|
根據(jù)“外購動力費用分配表”，應作如下會計分錄：
借：生產(chǎn)成本――Ａ產(chǎn)品 122 850
生產(chǎn)成本――Ｂ產(chǎn)品 82 080
生產(chǎn)成本――Ｃ產(chǎn)品 70 200
生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)――供汽車間 360
生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)――機修車間 1 350
制造費用――一車間 576
制造費用――一車間 738
管理費用 126
貸：銀行存款 278 280
怎樣歸集和分配工資和福利費？
企業(yè)所發(fā)生的工資和福利費用，要劃清應計入產(chǎn)品成本與期間費用和不應計入產(chǎn)品成本與期間費用的界限。其中，應計入產(chǎn)品成本的工資及福利費用，應按產(chǎn)品品種和成本項目進行歸集與分配：凡屬生產(chǎn)車間直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資及福利費，記入“生產(chǎn)成本”賬戶及所屬明細賬的“直接人工”項目；企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的管理人員的工資和提取的福利費，先在“制造費用”賬戶予以歸集，然后分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶及其所屬明細賬的“制造費用”項目。企業(yè)行政管理部門人員的工資和提取的福利費，作為期間費用記入“管理費用”賬戶。不應記入成本與費用的工資和提取的福利費，則應按用途記入“應付福利費”（如醫(yī)務部門人員工資）或“固定資產(chǎn)”（如固定資產(chǎn)購建過程中所發(fā)生的工資及福利費支出）等賬戶。
為了按工資的用途和發(fā)生地點歸集并分配工資及提取的福利費用，月末應根據(jù)不同生產(chǎn)部門的工資結(jié)算單和有關的生產(chǎn)工時記錄，編制“工資費用分配表”，然后匯編“工資及福利費用分配匯總表”。
怎樣歸集和分配待攤費用？
待攤費用是指本期發(fā)生或支付的，但應由本期和以后各期共同負擔的，攤銷期限在１年以內(nèi)的各項費用。該種費用的特點是先支付、發(fā)生，后分期攤?cè)氤杀?、費用。待攤費用的受益期限有的可以明確肯定，有的則不能明確肯定，需要根據(jù)具體情況對受益期限正確地加以估計。
待攤費用的歸集和分配是通過“待攤費用”賬戶進行的。發(fā)生或支付各項待攤費用時，記入該賬戶的借方，同時記入“銀行存款”、“低值易耗品”、“包裝物”、“應交稅金”等賬戶的貸方；按受益期限攤銷時，記入該賬戶的貸方及“制造費用”、“生產(chǎn)成本──輔助生產(chǎn)成本”、“營業(yè)費用”、“管理費用”等賬戶的借方。期末為借方余額，表示已經(jīng)發(fā)生或支付但尚未攤銷的費用。“待攤費用”按費用的種類設置明細賬進行明細核算，分別反映和監(jiān)督各種待攤費用的發(fā)生和攤銷情況。
怎樣歸集和分配預提費用？
預提費用是指預先分月計入成本、費用，在以后月份才支付的費用。該種費用的特點是先計入成本、費用，后發(fā)生、支付費用。預提費用包括預提租金、借款利息、保險費、修理費用及其他預提費用等。預提費用的預提期限應根據(jù)該費用的受益期限確定。
預提費用的預提和支付是通過“預提費用”賬戶進行的。預提計入成本、費用時，記入該賬戶的貸方，同時按其用途分別記入“生產(chǎn)成本──輔助生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“財務費用”、“營業(yè)費用”等賬戶的借方；實際支付時，記入該賬戶的借方和“銀行存款”等賬戶的貸方；期末貸方余額為預提數(shù)大于實際支付數(shù)，借方余額為實際支付數(shù)大于預提數(shù)。預提費用按費用的種類設置明細賬進行明細核算，分別反映和監(jiān)督各種預提費用的預提和支付情況。
怎樣歸集和分配折舊費用？
固定資產(chǎn)折舊費，也是產(chǎn)品成本的組成部分，但是，它不單設成本項目，而是按照固定資產(chǎn)的使用部門歸集，然后再與車間、部門的其他費用一起分配計入產(chǎn)品成本及期間費用，借記“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”等賬戶，貸記“累計折舊”賬戶。折舊費用的分配，通過“固定資產(chǎn)折舊費用分配表”進行(表4-9)。
表4-9 折舊費用分配表
中興公司 2001年3月
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應借項目
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車間部門
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2月份折舊額
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2月份增加折舊額
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2月份減少折舊額
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本月折舊額
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制造費用
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基本生產(chǎn)車間
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2970
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660
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240
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3390
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輔助生產(chǎn)
車 間
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機修車間
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1210
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150
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80
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1280
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運輸車間
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930
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120
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1050
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小 計
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2140
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270
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80
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2330
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管理費用
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行政管理部門
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1140
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230
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110
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1260
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合 計
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6250
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1160
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430
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6980
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借：制造費用 3 390
生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)――運輸車間 1 050
生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)――機修車間 1 280
管理費用 1 260
貸：累計折舊 6 980
怎樣歸集和分配廢品損失？
生產(chǎn)中的廢品，是指不符合規(guī)定的技術標準，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品，包括生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的廢品和入庫后發(fā)現(xiàn)的廢品。按其報損程度和修復價值，分為可修復廢品和不可修復廢品。廢品損失，包括在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的、入庫后發(fā)現(xiàn)的各種廢品的報廢損失和修理費用。對于降價出售不合格品的降價損失、產(chǎn)品入庫后因管理不善而損壞變質(zhì)的損失以及實行“三包”的企業(yè)產(chǎn)品出售以后發(fā)現(xiàn)的廢品所發(fā)生的一切損失等，都不包括在廢品損失內(nèi)。廢品損失核算的根據(jù)，是經(jīng)過質(zhì)量檢驗部門填制并審核后的廢品通知單。
廢品損失的歸集和分配，應根據(jù)廢品損失計算表和分配表等有關憑證，通過“廢品損失”賬戶和“廢品損失計算表”來進行（表4—10）。
(1)不可修復廢品損失的歸集與分配。為了歸集與分配不可修復的廢品損失，必須首先計算廢品的成本。一般有兩種方法：一種是按廢品所耗實際費用計算；另一種是按廢品所耗定額費用計算。計算出的廢品成本，從“生產(chǎn)成本──基本生產(chǎn)成本”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“廢品損失”賬戶的借方。根據(jù)“廢品損失計算表”編制的會計分錄如下：
結(jié)轉(zhuǎn)廢品成本（實際成本或定額成本）時
借：廢品損失 1 516
貸：生產(chǎn)成本──基本生產(chǎn)成本 1 516
回收廢品殘料價值時:
借：原材料 100
貸：廢品損失 100
索取有關賠償時:
借: 其他應收款 400
貸: 廢品損失 400
將廢品凈損失轉(zhuǎn)入合格品成本時
借：生產(chǎn)成本──基本生產(chǎn)成本(廢品損失) 1 016
貸：廢品損失 1 016
(2)可修復廢品損失的歸集與分配?？尚迯蛷U品損失，指廢品在修復過程中所發(fā)生的各項修復費用?？尚迯唾M品返修以前發(fā)生的費用在“生產(chǎn)成本──基本生產(chǎn)成本”賬戶及有關的成本計算單中，不必轉(zhuǎn)出，它不是廢品損失。返修時發(fā)生的修復費用，應根據(jù)原材料、工資、輔助生產(chǎn)費用和制造費用等分配表記入“廢品損失”賬戶的借方，以及有關賬戶的貸方。如有殘料和應收賠款，根據(jù)廢料交庫憑證及其他有關結(jié)算憑證，從“廢品損失”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“原材料”、“其他應收款”等賬戶的借方。將廢品凈損失（修復費用減殘值和賠款）從“廢品損失”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本──基本生產(chǎn)成本”賬戶的借方及其有關成本明細賬的廢品損失成本項目。根據(jù)“廢品損失計算表”編制的會計分錄如下：
借: 廢品損失 467
貸: 原材料 147
應付工資 320
借：生產(chǎn)成本──基本生產(chǎn)成本(廢品損失) 467
貸：廢品損失 467
表4-10 廢品損失計算表
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項目
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原材料
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燃料
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工資及福利費
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制造費用
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合計
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可修復廢品的修復費用
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147.00
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320.00
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467.00
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不可修復廢品的凈損失
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單位產(chǎn)品成本定額
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112.50
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23.50
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32.50
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21.00
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189.50
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定額成本(8件)
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900.00
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188.00
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260.00
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168.00
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1516.00
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收回殘值
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100.00
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應索取賠償
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400.00
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小 計
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400.00
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188.00
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260.00
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168.00
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1016.00
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廢品損失合計
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547.00
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188.00
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580.00
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168.00
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1483.00
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