成本核算的主要依據(jù)是原始記錄。如果原始記錄不正確，則勢必影響成本核算的正確性。企業(yè)對于材料的領(lǐng)用、工時(shí)的耗用、費(fèi)用的開支、在產(chǎn)品或半成品的內(nèi)部轉(zhuǎn)移、產(chǎn)成品的交庫等，都必須有正確的原始記錄。

　?。ǘ┙∪~管理，加強(qiáng)對生產(chǎn)費(fèi)用的事前審核、控制企業(yè)生產(chǎn)耗用的材料、燃料、動(dòng)力、工時(shí)消耗和費(fèi)用開支等，都應(yīng)制定定額或指標(biāo)，在生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生之前就加強(qiáng)審核和控制。

　?。ㄈ┐_定核算方法

　　根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)的特點(diǎn)和管理要求，確定成本核算的組織形式和成本計(jì)算方法。成本核算的組織形式，一般有廠部集中核算（或稱一級(jí)核算）和廠部、車間分散核算（或稱二級(jí)核算）。集中核算和分散核算各有特點(diǎn)：集中核算減少層次，節(jié)約時(shí)間，分散核算使車間能及時(shí)掌握情況，控制費(fèi)用的發(fā)生。企業(yè)要根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理上的要求選擇最佳的形式。但是產(chǎn)品成本的歸集，必須與貫徹經(jīng)濟(jì)責(zé)任制相配合，分車間核算生產(chǎn)費(fèi)用，明確責(zé)任，以利考核，并提供尋求節(jié)約費(fèi)用、降低成本的途徑。
　　產(chǎn)品成本的計(jì)算方法有多種，如何選擇，主要也是要看企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)和管理上的要求而定。

　?。ㄋ模┱_劃分各種費(fèi)用的界限

　　要正確、及時(shí)地計(jì)算產(chǎn)品成本，提供成本考核和分析所需資料，還必須正確劃分以下四個(gè)方面的費(fèi)用界限。
　　1．正確劃分各種產(chǎn)品之間的費(fèi)用界限
　　為了分別計(jì)算各種不同產(chǎn)品的成本，分析各種產(chǎn)品的成本完成情況，還必須將應(yīng)由本月產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用，在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行劃分。凡能分清應(yīng)由哪種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)該直接計(jì)入該種產(chǎn)品的成本；凡由幾種產(chǎn)品共同耗用、無法直接分清的費(fèi)用，要采用適當(dāng)?shù)摹⒓群侠碛趾啽愕姆峙浞椒?，分別計(jì)人各種產(chǎn)品的成本。
　　2．正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的費(fèi)用界限月末計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，如果某產(chǎn)品已經(jīng)全部完工，則計(jì)入該產(chǎn)品的全部生產(chǎn)成本之和，應(yīng)是該產(chǎn)品的“完工產(chǎn)品成本”。如果這種產(chǎn)品尚未全部完工，則計(jì)入該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本之和，就是該產(chǎn)品的“月末在產(chǎn)品成本”。如果某種產(chǎn)品既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品，已計(jì)人該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本還應(yīng)在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配，以便分別確定完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。
　　3．正確劃分應(yīng)計(jì)入和不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用界限企業(yè)的活動(dòng)是多方面的，企業(yè)耗費(fèi)和支出的用途也是多方面的，其中只有一部分費(fèi)用可計(jì)入產(chǎn)品成本。具體如下：

　　(1)．非生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的耗費(fèi)不能計(jì)人產(chǎn)品成本。只有生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的成本才可能計(jì)人產(chǎn)品成本。例如，籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)不屬于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，它們的耗費(fèi)不能計(jì)人產(chǎn)品成本，而屬于籌資成本和投資成本。按照我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，下列與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的耗費(fèi)不能計(jì)人產(chǎn)品成本；對外投資的支出、耗費(fèi)和損失；對內(nèi)長期資產(chǎn)投資的支出、耗費(fèi)和損失，包括有價(jià)證券的銷售損失、固定資產(chǎn)出售損失和報(bào)廢損失等；捐贈(zèng)支出；各種籌資費(fèi)用，包括應(yīng)計(jì)利息、貼現(xiàn)費(fèi)用、證券發(fā)行費(fèi)用等。
　　(2)．生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的成本分為正常的成本和非正常的成本，只有正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)成本才可能計(jì)人產(chǎn)品成本，非正常的經(jīng)營活動(dòng)成本不計(jì)入產(chǎn)品成本而應(yīng)計(jì)人營業(yè)外支出。正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)成本又被分為產(chǎn)品成本和期間成本。按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，正常的生產(chǎn)成本計(jì)入產(chǎn)品成本，其他正常的生產(chǎn)經(jīng)營成本列為期間成本。非正常的經(jīng)營活動(dòng)成本包括災(zāi)害損失、盜竊損失等非常損失；滯納金、違約金、罰款、損害賠償?shù)荣r償支出；短期投資跌價(jià)損失、壞賬損失、存貨跌價(jià)損失、長期投資跌價(jià)損失、固定資產(chǎn)減值損失等不能預(yù)期的原因引起的資產(chǎn)減值損失，以及債務(wù)重組損失等。
　　4．正確劃分應(yīng)由本月和不應(yīng)由本月產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用界限應(yīng)由本月產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)全部計(jì)入本月產(chǎn)品成本；不應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用，則不應(yīng)計(jì)入本月的產(chǎn)品成本。為了正確劃分各會(huì)計(jì)期的成本界限，要求企業(yè)不能提前結(jié)賬，將本月費(fèi)用作為下月費(fèi)用處理，也不能延后結(jié)賬，將下月費(fèi)用作為本月費(fèi)用處理。為了正確劃分各會(huì)計(jì)期的費(fèi)用界限，還應(yīng)貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，正確核算待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用。本月已經(jīng)支付但應(yīng)由以后各月負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)作為待攤費(fèi)用處理。本月尚未支付，但應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)作為預(yù)提費(fèi)用處理。
　　正確劃分這四個(gè)方面的費(fèi)用界限，在產(chǎn)品成本核算工作中古相當(dāng)重要的地位。費(fèi)用劃分的過程，也就是產(chǎn)品成本的計(jì)算過程，也是企業(yè)制定產(chǎn)品成本計(jì)算規(guī)程的具體內(nèi)容。劃分正確，產(chǎn)品成本計(jì)算也正確。檢查和評(píng)價(jià)企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算工作的好與壞的標(biāo)志之一，也是看這四個(gè)方面費(fèi)用界限劃分得是否正確、合理。

工業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)包括供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售三個(gè)經(jīng)營過程。

　　二、核算產(chǎn)品成本的作用

　　產(chǎn)品成本核算的作用，可以歸納為：
　　(1) 根據(jù)各種規(guī)定制度和指標(biāo)，控制各種生產(chǎn)費(fèi)用的支出，促使企業(yè)厲行節(jié)約、降低產(chǎn)品成本。
　　(2) 正確及時(shí)地計(jì)算產(chǎn)品成本，反映成本的完成情況，提供生產(chǎn)經(jīng)營的資料，促使企業(yè)改進(jìn)管理工作，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算。
　　(3) 反映生產(chǎn)過程中在產(chǎn)品的狀況，保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全與完整。

　　三、產(chǎn)品成本核算的程序

　　工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，所涉及的內(nèi)容及運(yùn)用的方法很多·但不同生產(chǎn)工藝和不同管理要求下的企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算都遵守一個(gè)基本程序，即：確定成本計(jì)算對象，確定成本項(xiàng)目，確定成本計(jì)算期生產(chǎn)費(fèi)用的審核和控制、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配，計(jì)算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本。

　?。ㄒ唬┐_定成本計(jì)算對象

　　成本計(jì)算對象是生產(chǎn)耗費(fèi)的承擔(dān)者，是生產(chǎn)費(fèi)用的歸集對象，它是設(shè)置產(chǎn)品成本計(jì)算單和計(jì)算產(chǎn)品成本的前提。產(chǎn)品成本計(jì)算對象的確定，因工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)、管理要求、規(guī)模大小、管理水平不同而異。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，選擇合適的產(chǎn)品成本計(jì)算對象。

　?。ǘ┐_定成本項(xiàng)目

　　成本項(xiàng)目是指生產(chǎn)費(fèi)用要素按照經(jīng)濟(jì)用途劃分的若干項(xiàng)目。通過成本項(xiàng)目，可以反映成本的經(jīng)濟(jì)構(gòu)成以及產(chǎn)品生產(chǎn)過程中不同的資金耗費(fèi)情況。因此，為了滿足成本管理的需要，可在直接材料、直接人工、其他直接支出、制造費(fèi)用等每個(gè)成本項(xiàng)目的基礎(chǔ)上進(jìn)行必要的調(diào)整。例如，為了反映企業(yè)生產(chǎn)過程中廢品發(fā)生的情況，可單設(shè)廢品損失成本項(xiàng)目等。

　?。ㄈ┐_定成本計(jì)算期

　　成本計(jì)算期是指成本計(jì)算的間隔期，即多長時(shí)間計(jì)算一次成本。產(chǎn)品成本計(jì)算期的確定，主要取決于企業(yè)生產(chǎn)的組織特點(diǎn)。通常在大量、大批生產(chǎn)的情況下，產(chǎn)品成本的計(jì)算期間與會(huì)計(jì)期間相一致。在單件、小批生產(chǎn)的情況下，產(chǎn)品成本的計(jì)算期間則與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期相一致。

　?。ㄋ模┥a(chǎn)費(fèi)用的審核和控制

　　對生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行審核和控制，主要是確定各項(xiàng)費(fèi)用是否應(yīng)該開支，開支的費(fèi)用是否應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品成本。

　?。ㄎ澹┥a(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配

　　生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配是將應(yīng)計(jì)入本月產(chǎn)品成本的各種要素費(fèi)用在各有關(guān)產(chǎn)品之間，按照成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集和分配，直接或間接計(jì)人產(chǎn)品成本。一般為產(chǎn)品直接發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用直接計(jì)人該產(chǎn)品成本。對那些為產(chǎn)品生產(chǎn)直接發(fā)生的間接費(fèi)用，可按發(fā)生地點(diǎn)和用途進(jìn)行歸集匯總，然后分別計(jì)入各受益產(chǎn)品。產(chǎn)品成本計(jì)算的過程也就是生產(chǎn)費(fèi)用的分配和匯總過程。

　　（六）計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本

　　期末，對既有完工產(chǎn)品又有月末在產(chǎn)品的成本，應(yīng)將計(jì)入各該產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用，在其完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行劃分，求得完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的成本。

　　四、計(jì)算產(chǎn)品成本應(yīng)設(shè)置的賬戶

　　為了控制生產(chǎn)費(fèi)用，貫徹經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，便于按照經(jīng)濟(jì)用途歸類核算生產(chǎn)費(fèi)用，分別計(jì)算各種產(chǎn)品的成本，一般需要設(shè)置以下賬戶。

　　（一）“生產(chǎn)成本”賬戶

　　該賬戶核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。包括生產(chǎn)各種產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務(wù)、自制材料、自制工具以及自有設(shè)備等所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。該賬戶應(yīng)設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個(gè)二級(jí)賬戶。
　　在“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”賬戶下面，再按產(chǎn)品種類（或成本計(jì)算對象）設(shè)置明細(xì)賬。通常可用“產(chǎn)品成本計(jì)算單”代替。其格式一般都用多欄式賬頁，按成本項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，也可自行設(shè)計(jì)。
　　需要單獨(dú)核算廢品損失的企業(yè)，可在“基本生產(chǎn)成本一明細(xì)賬內(nèi)增設(shè)“廢品損失”明細(xì)項(xiàng)目，以歸集和分配基本生產(chǎn)車間所發(fā)生的廢品損失。需要單獨(dú)核算停工損失的企業(yè)，還可以增設(shè)“停工損失”明細(xì)項(xiàng)目，以歸集和分配基本生產(chǎn)車間因停工而發(fā)生的各種費(fèi)用。
　　“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶，是用來核算為基本生產(chǎn)服務(wù)而發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用。由于輔助生產(chǎn)車間提供服務(wù)的不同，核算也就不同，如工具車間生產(chǎn)的工具模具，輔助生產(chǎn)為專項(xiàng)工程制造的機(jī)器設(shè)備，它的核算方式與基本生產(chǎn)相同，可單獨(dú)設(shè)立成本計(jì)算單計(jì)算成本。而供水、供電、蒸汽、機(jī)修、運(yùn)輸?shù)溶囬g，以提供勞務(wù)為主。輔助生產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用記人該賬戶的借方，完工產(chǎn)品的成本或提供的勞務(wù)費(fèi)用從該賬戶的貸方轉(zhuǎn)出，月末余額在借方，也屬在產(chǎn)品成本。
　　輔助生產(chǎn)明細(xì)賬的格式，計(jì)算產(chǎn)品成本用的與基本生產(chǎn)明細(xì)賬相同，歸集費(fèi)用與制造費(fèi)用明細(xì)賬相似。為了便于歸類登記，一般也都采用多欄式明細(xì)賬，按明細(xì)項(xiàng)目欄記紅字，月末對輔助生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行分配轉(zhuǎn)銷時(shí)，則應(yīng)在貸方進(jìn)行登記。

　　（二）“制造費(fèi)用”賬戶

　　該賬戶核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。該賬戶應(yīng)按不同的車間、部門設(shè)置明細(xì)賬。賬內(nèi)按制造費(fèi)用的項(xiàng)目內(nèi)容設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)核算，發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用記人本賬戶及所屬明細(xì)賬的借方。月終，將制造費(fèi)用分配計(jì)入有關(guān)的成本計(jì)算對象時(shí)，記入本賬戶及所屬明細(xì)賬的貸方，月末該賬戶一般無余額。

　?。ㄈ白灾瓢氤善贰辟~戶

　　該賬戶用來核算企業(yè)庫存的自制半成品的實(shí)際成本?！白灾瓢氤善贰睂儆谫Y產(chǎn)類成本賬戶。交庫半成品的成本記入借方，生產(chǎn)領(lǐng)用或出售半成品的成本記人貸方，余額在借方，就是庫存自制半成品的成本。企業(yè)是否需要單獨(dú)計(jì)算自制半成品的成本，應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況而定。不單獨(dú)計(jì)算自制半成品成本的企業(yè)，可不設(shè)置本賬戶。它的明細(xì)賬格式可參照材料明細(xì)分類賬。

工業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)包括供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售三個(gè)經(jīng)營過程。

　　第二節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用的核算

　　產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，也是物化勞動(dòng)（包括勞動(dòng)對象和勞動(dòng)手段）和活勞動(dòng)的耗費(fèi)過程。因此，必須正確歸集和分配生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

　　一、生產(chǎn)費(fèi)用的分類

　　生產(chǎn)產(chǎn)品的費(fèi)用，按照不同的標(biāo)準(zhǔn)可進(jìn)行不同的分類。

　　（一）按性質(zhì)分類

　　按其性質(zhì)劃分，不外乎勞動(dòng)對象、勞動(dòng)手段和活勞動(dòng)方面的費(fèi)用，并劃分為若干個(gè)費(fèi)用要素，具體如下：
　　(1) 外購材料，指企業(yè)為了生產(chǎn)而耗用的一切從外部購入的原材料、半成品、輔助材料、包裝物。修理用備件、低值易耗品等。
　　(2) 外購燃料，指企業(yè)為了進(jìn)行生產(chǎn)而耗用的一切從外部購進(jìn)的各種燃料。
　　(3) 外購動(dòng)力，指企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)而耗用的從外部購進(jìn)的各種動(dòng)力。
　　(4) 工資及福利費(fèi)，指企業(yè)支付給生產(chǎn)經(jīng)營人員的工資和福利開支。
　　(5) 利息支出，指企業(yè)計(jì)人期間費(fèi)用的借款利息支出。
　　(6) 稅金支出，指企業(yè)計(jì)人管理費(fèi)用的各種稅金支出，如印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅等。
　　(7) 其他支出，指不屬于以上各要素費(fèi)用的費(fèi)用支出，如郵電費(fèi)、差旅費(fèi)、租賃費(fèi)等。
　　將生產(chǎn)費(fèi)用劃分為若干要素進(jìn)行核算，可以反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，可以為企業(yè)計(jì)算所需流動(dòng)資金額和編制材料采購計(jì)劃提供數(shù)據(jù)；還可以為計(jì)算工業(yè)凈產(chǎn)值和國民收入提供資料。但是，這種分類不能說明生產(chǎn)的用途，因而對生產(chǎn)耗費(fèi)是否節(jié)約、合理，無法反映和分析。

　?。ǘ┙咏?jīng)濟(jì)用途分類

　　生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途，可分為工業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用和非工業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用兩個(gè)部分。
　　工業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用即進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入產(chǎn)品成本。非工業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用，如購置建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的支出；對外投資的支出；被沒收的財(cái)物，支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金，以及企業(yè)贊助、捐贈(zèng)支出；國家法律、法規(guī)規(guī)定以外的各種付費(fèi)；規(guī)定不得列入成本、費(fèi)用的其他開支等。工業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類，通常稱為成本項(xiàng)習(xí)，具體劃分為

　　(l) 原材料，是指構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料及主要材料和有助于產(chǎn)品形成的輔助材料，以及屬于產(chǎn)品組成部分的包裝物。
　　(2) 燃料和動(dòng)力，是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購和自制的燃料和動(dòng)力。
　　(3) 工資及福利費(fèi)，是指直接參加生產(chǎn)的工人工資和按規(guī)定提取的職工福利費(fèi)。
　　(4) 廢品損失，是指生產(chǎn)中發(fā)生廢品的損失，包括可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用和不可修復(fù)廢品的凈損失。
　　(5) 制造費(fèi)用，指企業(yè)各生產(chǎn)單位（如車間、分廠）為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用，包括工資、福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)等。

　　二、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配

　　（一）生產(chǎn)費(fèi)用歸集與分配的原則

　　為了正確計(jì)算產(chǎn)品成本，節(jié)約費(fèi)用開支，降低成本，必須對各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用支出進(jìn)行核算和監(jiān)督。要根據(jù)有關(guān)制度規(guī)定、費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)批準(zhǔn)的指標(biāo)進(jìn)行審查。對違反國家規(guī)定，不符合計(jì)劃、不符合開支標(biāo)準(zhǔn)的支出，應(yīng)當(dāng)拒絕支付；對于超出指標(biāo)、預(yù)算、定額的支出，應(yīng)及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)反映，請有關(guān)部門處理；對于憑證不實(shí)、手續(xù)不齊，或未經(jīng)批準(zhǔn)的各項(xiàng)支出，應(yīng)認(rèn)真審核，按規(guī)定手續(xù)重新填制憑證，辦理審批后予以支付。對領(lǐng)退料憑證、工資結(jié)算憑證，應(yīng)按其經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分配和歸集，定期整理有關(guān)憑證，編制各種費(fèi)用分配表，將其中應(yīng)該計(jì)入當(dāng)月產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)人各種產(chǎn)品成本中有關(guān)的成本項(xiàng)目。月末，如果產(chǎn)品部分完工、部分未完工，還要將各項(xiàng)產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，以便計(jì)算完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。
　　因此，產(chǎn)品成本核算的原則為：
　　(1) 審核發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用是否合理和應(yīng)由產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的成本；

        (2) 生產(chǎn)費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間的分配和歸集。
　　(3) 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分?jǐn)偤蜌w集。

　?。ǘ┥a(chǎn)費(fèi)用歸集與分配的具體過程

　　1．材料費(fèi)用的歸集與分配
　　用于產(chǎn)品生產(chǎn)的原料及主要材料，如紡織用的原棉、鑄造用的生鐵、冶煉用的礦石、造酒用的大麥、制皂用的油脂等，通常是按照產(chǎn)品分別領(lǐng)用的，屬于直接費(fèi)用，應(yīng)該根據(jù)領(lǐng)料憑證直接i+A各種產(chǎn)品成本的“直接材料”項(xiàng)目。但是，有時(shí)一批材料也為幾種產(chǎn)品共同耗用，如某些化工生產(chǎn)的用料，屬于間接費(fèi)用，要采用合理簡便的分配方法，分配計(jì)人各種產(chǎn)品成本。在消耗定額比較正確的情況下，通常采用按產(chǎn)品的材料定額消耗量比例或材料定額成本的比例進(jìn)行分配。計(jì)算公式如下：

工業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)包括供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售三個(gè)經(jīng)營過程。

       【例7 -1】甲工業(yè)企業(yè)2月份領(lǐng)用甲材料2106千克，金額為21 060元，其中：生產(chǎn)A產(chǎn)品400件，B產(chǎn)品300件。A產(chǎn)品消耗定額為每件1.2千克，B產(chǎn)品消耗定額為每件1.1千克。
　　舟配率=21060÷(400×1.2+300×1.1) -26
　　應(yīng)分配的材料費(fèi)用：
　　A產(chǎn)品：480×26 =12 480(元)
　　B產(chǎn)品：330×26 =8 580(元)
　　原料及主要材料費(fèi)用除按以上方法分配外，還可采用其他的分配方法。例如，不同規(guī)格的同類產(chǎn)品，如果產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)大小相近，也可以按產(chǎn)品產(chǎn)量或比例分配。
　　輔助材料費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本的方法與原料及主要材料基本相同。凡用于產(chǎn)品生產(chǎn)、能夠直接計(jì)人產(chǎn)品成本的輔助材料，如專用包裝材料等，其費(fèi)用應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料憑證直接計(jì)人。但在很多情況下，輔助材料是由幾種產(chǎn)品共同耗用的，這就要采用間接分配的方法，如對有消耗定額的輔助材料，比如油漆、染料、電鍍材料等，可按原料及主要材料耗用量的比例分配；對于與產(chǎn)品產(chǎn)量有直接關(guān)系的輔助材料．如某些包裝材料，也可按產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費(fèi)用，如熱處理、烘干、溶解用的燃料費(fèi)用，也應(yīng)直接計(jì)人或按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)人產(chǎn)品成本。
　　上述耗用于基本生產(chǎn)產(chǎn)品的材料費(fèi)用，應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”賬戶及其明細(xì)賬的借方，在明細(xì)賬中還要按“直接材料”、“燃料和動(dòng)力”項(xiàng)目分別反映。此外，用于輔助生產(chǎn)的材料費(fèi)用、用于生產(chǎn)車間和行政管理部門為管理和組織生產(chǎn)所發(fā)生的材料費(fèi)用，應(yīng)分別記人“生產(chǎn)成本一一輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶及其明細(xì)賬的借方。
　　2．外購動(dòng)力費(fèi)用的歸集與分配
　　外購動(dòng)力費(fèi)用是指外部購買的各種動(dòng)力，如電力、熱力等所支付的費(fèi)用。外購動(dòng)力有的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，如生產(chǎn)工藝用電力；有的間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，如生產(chǎn)單位（或車間）照明用電力；有的則用于經(jīng)營管理，如企業(yè)行政管理部門照明用電力和取暖等。在有計(jì)量儀器記錄的情況下，直接根據(jù)儀器所示的耗用數(shù)量和單價(jià)計(jì)算；在沒有計(jì)量的情況下，要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。如按生產(chǎn)工時(shí)比例、機(jī)器功率時(shí)數(shù)比例，或定額消耗量的比例分配。各車間、部門的動(dòng)力用電和照明用電一般都分別裝有電表，外購電力費(fèi)用在各車間、部門可按用電度數(shù)分配；車間中的動(dòng)力費(fèi)用在各車間、部門可按用電度數(shù)分配；車間中的動(dòng)力用電，一般不按產(chǎn)品分別安裝電表，因而車間動(dòng)力用電費(fèi)在各種產(chǎn)品之間一般按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)比例、機(jī)器工時(shí)比例、定額耗電量比例或其他比例分配。
　　直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的動(dòng)力費(fèi)用，應(yīng)借記“基本生產(chǎn)成本”總賬賬戶及所屬產(chǎn)品成本明細(xì)賬“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目；直接用于輔助生產(chǎn)x單獨(dú)設(shè)置“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目的動(dòng)力費(fèi)用，借記“輔助生產(chǎn)成本”總賬賬戶及所屬明細(xì)賬的“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目；用于基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間的照明用電，以及行政管理部門的照明用電等，應(yīng)分別借記“制造費(fèi)用”、“輔助生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等總賬賬戶及其所屬明細(xì)賬有關(guān)項(xiàng)目；如果基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)不單獨(dú)設(shè)置“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目，發(fā)生的燃料動(dòng)力費(fèi)用則應(yīng)借記“制造費(fèi)用”賬戶及其明細(xì)賬有關(guān)項(xiàng)目，貸記“應(yīng)付賬款”或“銀行存款”賬戶。
　　外購動(dòng)力費(fèi)用分配是通過編制外購動(dòng)力（電力）費(fèi)用分配表進(jìn)行的。根據(jù)該分配表編制會(huì)計(jì)分錄，據(jù)以登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬。
　　3．生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)用的歸集與分配
　　直接生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資和福利，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目。如果是計(jì)件工資，屬于直接費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入各種產(chǎn)品的成本；如果是計(jì)時(shí)工資，只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，也是直接費(fèi)用；如果一個(gè)班組工人生產(chǎn)幾種產(chǎn)品，則是間接費(fèi)用，應(yīng)采用既合理又簡便的分配方法，計(jì)入各種產(chǎn)品的成本。
　　4．折舊費(fèi)用的歸集與分配
　　企業(yè)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，一般不單設(shè)成本項(xiàng)目，而是根據(jù)按月編制的“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”上所列各使用部門負(fù)擔(dān)的金額，分別記人有關(guān)賬戶。然后跟隨有關(guān)賬戶分配記人各相應(yīng)賬戶，計(jì)入各種產(chǎn)品成本。不用另編費(fèi)用分配表。
　　基本生產(chǎn)車間的折舊費(fèi)，應(yīng)借記“制造費(fèi)用”賬戶；輔助車間的折舊費(fèi)，應(yīng)借記“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶；管理部門的折舊費(fèi)，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”賬戶，貸記“累計(jì)折舊”賬戶。
　　5．輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配
　　工業(yè)企業(yè)的輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。
　　輔助生產(chǎn)的服務(wù)一般分兩種類型：一種是為基本生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品的，如工具、術(shù)模等；一種是為基本生產(chǎn)提供勞務(wù)的，如供水、供電、供氣、機(jī)修、運(yùn)輸?shù)取?br>　　提供產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車間應(yīng)當(dāng)為提供的產(chǎn)品單獨(dú)核算成本，直接分配給需用產(chǎn)品的基本生產(chǎn)車間。提供勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，其生產(chǎn)費(fèi)用則需要在受益的車間和部門之間進(jìn)行分配。分配時(shí)應(yīng)掌握“受益多的多負(fù)擔(dān)，受益少的少負(fù)擔(dān)，不受益的不負(fù)擔(dān)”的原則。
　　(1) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集。
　　輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集，是通過“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶進(jìn)行的。
　　該賬戶應(yīng)按車間和產(chǎn)品品種設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。輔助生產(chǎn)發(fā)生的直接材料、直接人工費(fèi)用，分別根據(jù)“材料費(fèi)用分配表”、“工資及福利分配匯總表”和有關(guān)憑證，記人該賬戶及其明細(xì)賬的借方；輔助生產(chǎn)發(fā)生的間接費(fèi)用，應(yīng)先記入“制造費(fèi)用”賬戶的借方進(jìn)行歸集，然后再以該賬戶的貸方直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶及其明細(xì)賬的借方，歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算成本。輔助生產(chǎn)車間完工的產(chǎn)品或勞務(wù)成本，應(yīng)從“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”
　　賬戶及明細(xì)賬的貸方轉(zhuǎn)出?！吧a(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶的借方余額表示輔助生產(chǎn)的在產(chǎn)品成本。
　　歸集在“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶及其明細(xì)賬借方的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，由于所生產(chǎn)的產(chǎn)品和提供的勞務(wù)不同，所發(fā)生的費(fèi)用分配轉(zhuǎn)出的程序方法也不一樣。制造工具．模型、備件等產(chǎn)品所發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入完工工具、模型、備件等產(chǎn)品的成本，完工時(shí)，作為自制工具或材料入庫，從“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶及其明細(xì)賬的貸方轉(zhuǎn)入“低值易耗品”或“原材料”賬戶的借方；領(lǐng)用時(shí)，按其用途和使用部門，一次或分期攤?cè)顺杀?、費(fèi)用。提供水、電、汽和運(yùn)輸、修理等勞務(wù)所發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，多接受益單位耗用的數(shù)量在各單位之間進(jìn)行分配。分配時(shí)，借記“制造費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶及其明細(xì)賬。在結(jié)算輔助生產(chǎn)明細(xì)賬之前，還應(yīng)將各車間的費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入各輔助生產(chǎn)明細(xì)賬，歸集輔助生產(chǎn)成本。
　　(2) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配。
　　輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配，通常有一次交互分配法、計(jì)劃成本分配法和直接分配法。
　　a．一次交互分配法
　　有些企業(yè)為了基本生產(chǎn)服務(wù)，設(shè)有幾個(gè)輔助車間，而這些輔助生產(chǎn)車間之間，也往往有相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的情況，如機(jī)修車間為供電車間修理設(shè)備，供電車間也為機(jī)修車間提供電力。這樣，為了計(jì)算修理成本，就要轉(zhuǎn)入供電成本；為了計(jì)算供電成本，也就要轉(zhuǎn)入修理成本。因此，為了正確計(jì)算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)的成本，并將輔助生產(chǎn)費(fèi)用正確計(jì)人基本生產(chǎn)的產(chǎn)品成本，在分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，就要在各輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部進(jìn)行一次費(fèi)用的交互分配。
　　采用“一次交互分配法”，首先應(yīng)根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和交互分配前的待分配費(fèi)用，求得單位成本，在內(nèi)部相互提供的產(chǎn)品、勞務(wù)量之間進(jìn)行交互分配。然后，將輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用（交互分配前的費(fèi)用十交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用一交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用），再按提供的產(chǎn)品、勞務(wù)數(shù)量，在輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位之間進(jìn)行分配。
　　b．計(jì)劃成本分配法
　　采用計(jì)劃成本分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，按輔助生產(chǎn)為各受益部門（包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部）提供的產(chǎn)品勞務(wù)，一律按產(chǎn)品和勞務(wù)的計(jì)劃單位成本計(jì)價(jià)進(jìn)行分配。輔助生產(chǎn)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用（原待分配費(fèi)用加上按計(jì)劃成本從其他輔助生產(chǎn)分人的費(fèi)用）與按計(jì)劃成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之間的差異額（實(shí)際大于計(jì)劃為超支；實(shí)際小于計(jì)劃為節(jié)約）．應(yīng)進(jìn)行追加分配。為了簡化核算手續(xù)，也可將差異額直接轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。
　　c．直接分配法
　　采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，不考慮各輔助生產(chǎn)之間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，而是將各輔助生產(chǎn)費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位。這種方法雖然簡便，但正確程度不高。

工業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)包括供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售三個(gè)經(jīng)營過程。

     6．制造費(fèi)用的歸集與分配
　　制造費(fèi)用是指工業(yè)企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括工資和福利費(fèi)，折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、排污費(fèi)以及其他制造費(fèi)用。這些費(fèi)用有的發(fā)生在輔助生產(chǎn)車間（直接歸集在“生產(chǎn)成本”賬戶）．有的發(fā)生在生產(chǎn)車間。
　　制造費(fèi)用的大部分支出，屬于產(chǎn)品生產(chǎn)的間接費(fèi)用，因而不能按照產(chǎn)品制定定額，而只能按照車間、部門和費(fèi)用項(xiàng)目編制制造費(fèi)用計(jì)劃加以控制。通過制造費(fèi)用的歸集和分配，反映和監(jiān)督各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)劃的執(zhí)行情況，并將其正確及時(shí)地計(jì)入產(chǎn)品成本。
　　(1) 制造費(fèi)用的歸集。
　　根據(jù)管理需要，“制造費(fèi)用”賬戶可以按生產(chǎn)車間開設(shè)明細(xì)賬，賬內(nèi)按照費(fèi)用項(xiàng)目開設(shè)專欄，進(jìn)行明細(xì)核算。它們的核算內(nèi)容如表7-1所示。

 　　如果有因季節(jié)性生產(chǎn)和大修理期間而停工發(fā)生的損失，可另設(shè)“季節(jié)性、修理期間的停工損失”項(xiàng)目。
　?。?) 制造費(fèi)用的分配。
　　歸集的該期基本生產(chǎn)車間的全部費(fèi)用，就應(yīng)在車間范圍內(nèi)生產(chǎn)的產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，那么該車間的費(fèi)用系直接費(fèi)用，直接轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本計(jì)算單的“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目。如果生產(chǎn)兩種以上產(chǎn)品，則就應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行分配。常用的分配方法有：①按實(shí)耗工時(shí)比例分配法。②按定額工時(shí)比例分配法。③按生產(chǎn)工人工資比例分配法。④接機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)工時(shí)比例分配法，⑤按耗用原材料的數(shù)量或成本比例分配法。⑥按直接成本（原材料、燃料和動(dòng)力、生產(chǎn)工人工資及應(yīng)提的職工福利費(fèi)之和）比例分配法。⑦按產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法。
　　第①至第③種分配方法計(jì)算公式如下：
　　

       第④種分配方法，適用于機(jī)械化程度較高的車間，機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)工時(shí)的原始記錄較健全的車間。計(jì)算公式如下：

      在具有產(chǎn)品實(shí)用工時(shí)統(tǒng)計(jì)資料的車間里，可按生產(chǎn)工時(shí)的比例分配制造費(fèi)用。如果企業(yè)沒有實(shí)用工時(shí)統(tǒng)計(jì)資料，而制定有比較準(zhǔn)確的產(chǎn)品工時(shí)定額，也可采用按產(chǎn)品定額工時(shí)的比例進(jìn)行分配。在機(jī)械化程度較高的車間中，制造費(fèi)用也可按機(jī)器工時(shí)比例丹配。其計(jì)算公式如下：
　　

     【例7-2】乙工業(yè)企業(yè)第一生產(chǎn)車間2月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用的工時(shí)為560小時(shí)，己產(chǎn)rnr耗用的工時(shí)為320小時(shí)，當(dāng)月發(fā)生樹造費(fèi)用88 000元。要求在甲、乙產(chǎn)品之間分配制造費(fèi)用。

　　三、生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配

　　通過各項(xiàng)費(fèi)用的歸集和分配，工業(yè)企業(yè)基本車間在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，已經(jīng)集中反映在“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”賬戶及明細(xì)賬的借方，這些費(fèi)用都是本月發(fā)生的產(chǎn)品的費(fèi)用，并不是本月完工產(chǎn)成品成本。要計(jì)算出本月產(chǎn)成品成本，還要將本月發(fā)生的產(chǎn)品費(fèi)用，加上月初在產(chǎn)品成本，然后再將其在本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行劃分，以求得本月產(chǎn)成品成本。這也就是我們前面講到的要?jiǎng)澢逋旯ぎa(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間的費(fèi)用界限。
　　本月發(fā)生的產(chǎn)品費(fèi)用和月初、月末在產(chǎn)品及本月完工產(chǎn)品成本四項(xiàng)費(fèi)用的關(guān)系可用下列公式表達(dá)：

　　由于公式中前兩項(xiàng)是已知數(shù)，所以，在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的方法有兩類：—是將前兩項(xiàng)之和按一定比例在后兩項(xiàng)之間進(jìn)行分配，從而求得完工產(chǎn)品與月束在產(chǎn)品的成本；二是先確定月末在產(chǎn)品成本，再計(jì)算求得完工產(chǎn)品的成本。
　　但無論采用哪一類方法，都必須取得在產(chǎn)品數(shù)量的核算資料，它們是價(jià)值核算的基礎(chǔ)。

　　四、生產(chǎn)費(fèi)用的賬務(wù)處理

　?。ㄒ唬┥a(chǎn)費(fèi)用的賬務(wù)處理

　　企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)按成本核算對象和成本項(xiàng)目分別歸集，屬于直接材料、直接人工等直接費(fèi)用，直接記人“生產(chǎn)成本”賬戶。屬于企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品提供的動(dòng)力等直接費(fèi)用，應(yīng)在“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬戶核算后，再分配轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬戶，其他間接費(fèi)用先在“制造費(fèi)用”賬戶匯集，月終分配計(jì)入有關(guān)的產(chǎn)品成本。
　　企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)直接生產(chǎn)費(fèi)用，借記“生產(chǎn)成本一基本生產(chǎn)成本”賬戶；貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶。
　　企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)管理部門提供的勞務(wù)和產(chǎn)品，月份終了，按實(shí)際的分配標(biāo)準(zhǔn)分配給各受益對象時(shí)，借記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“在建工程”等賬戶；貸記“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶。
　　【例7-3】2月28日發(fā)出材料匯總表上記載：當(dāng)月領(lǐng)用A材料200 000元，其中甲產(chǎn)品耗用80 000元，乙產(chǎn)品耗用了100 000元，生產(chǎn)車間耗用了20 000元；領(lǐng)用B材料400 000元，其中甲產(chǎn)品耗用160 000元，乙產(chǎn)品耗用180 000元，生產(chǎn)車間耗用40 000元，管理部門領(lǐng)用了20 000元。

　?。ǘ┲圃熨M(fèi)用的賬務(wù)處理

　　企業(yè)發(fā)生制造費(fèi)用時(shí)，借記“制造費(fèi)用”賬戶；貸記“銀行存款”、“原材料”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計(jì)折舊”等賬戶。月終，將企業(yè)各生產(chǎn)車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用，分別計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品成本時(shí)，借記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（輔助生產(chǎn)成本）”賬戶；貸記“制造費(fèi)用”賬戶?！爸圃熨M(fèi)用”賬戶應(yīng)按不同的車間、部門設(shè)置明細(xì)賬。
　　除季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)外，本賬戶月末應(yīng)無余額。

工業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)包括供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售三個(gè)經(jīng)營過程。

　　第三節(jié)產(chǎn)品成本的計(jì)算方法

　　產(chǎn)品成本的計(jì)算方法主要包括分類法、分步法、分批法和品種法等

　　一、分類法下產(chǎn)品成本的計(jì)算

　　分類法，是在企業(yè)或車間產(chǎn)品品種和規(guī)格繁多的情況下，為了簡化計(jì)算工作，按照一定標(biāo)準(zhǔn)分類計(jì)算成本的一種方法。

　?。ㄒ唬┎捎梅诸惙ㄓ?jì)算成本需符合的條件

　　計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，若采用分類法，產(chǎn)品的生產(chǎn)需要符合以下條件：
　　(1) 產(chǎn)品之間所耗用的原料相同。
　　(2) 生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)技術(shù)相似。
　　(3) 生產(chǎn)的地點(diǎn)鄰近。
　　(4) 產(chǎn)品的規(guī)格、性能相仿。
　　(5) 產(chǎn)品的用途、銷售對象一致。

　?。ǘ┓诸惙ǖ倪m用范圍

　　分類法與生產(chǎn)的類型無直接關(guān)系，它可以在各種類型的生產(chǎn)中應(yīng)用，即凡是產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多，又可以按照一定標(biāo)準(zhǔn)劃分為若干類別的企業(yè)或車間，均可以采用分類法計(jì)算成本。例如，食品工業(yè)企業(yè)的各種餅干、面包的生產(chǎn)，針織工業(yè)企業(yè)各種不同種類和規(guī)格的針織品的生產(chǎn)，鋼鐵工業(yè)企業(yè)各種型號(hào)和規(guī)格的生鐵、鋼錠和鋼材的生產(chǎn)等，它們的生產(chǎn)類型雖然不同，但都可以采用分類法計(jì)算其產(chǎn)品成本。
　　有些工業(yè)企業(yè)，特別是化工企業(yè)，在生產(chǎn)過程中對同一原材料進(jìn)行加工，可以生產(chǎn)出幾種主要產(chǎn)品。例如，原油經(jīng)過提煉，可以生產(chǎn)出汽油、煤油和柴油等產(chǎn)品，這些產(chǎn)品稱為聯(lián)產(chǎn)品。聯(lián)產(chǎn)品所用的原料和工藝過程相同，因而也只能歸為一類，采用分類法計(jì)算成本。
　　此外，企業(yè)可能生產(chǎn)一些零星產(chǎn)品，例如，為協(xié)作單位生產(chǎn)少量的零部件，或自制少量材料和工具等。這些零星產(chǎn)品，雖然所用原材料和工藝過程不一定完全相近·但其品種規(guī)格多，且數(shù)量少、費(fèi)用比重小，為了簡化核算工作，也可以把它們歸為幾類，采用分類法計(jì)算成本。
　　應(yīng)當(dāng)指出的是，有些工業(yè)企業(yè)，特別是輕工業(yè)企業(yè)，有時(shí)可能生產(chǎn)出品種相同但質(zhì)量不同的產(chǎn)品。如果這些產(chǎn)品所用的原材料和工藝技術(shù)過程完全相同，質(zhì)量上的差別是由于工人操作所造成的，那么，這些質(zhì)量等級(jí)不同的產(chǎn)品的單位成本應(yīng)該是相同的，而不能把分類法的原理應(yīng)用到這些產(chǎn)品的成本計(jì)算中去。
　　也就是說，不能按照它們的不同售價(jià)分配費(fèi)用，為不同等級(jí)的產(chǎn)品確定不同的單位成本。否則，就會(huì)掩蓋次級(jí)產(chǎn)品由于售價(jià)較低造成的損失，不利于企業(yè)加強(qiáng)成本管理，提高產(chǎn)品質(zhì)量。當(dāng)然，如果不同質(zhì)量的產(chǎn)品，是由于所用原材料的質(zhì)量或工藝技術(shù)上的要求不同而產(chǎn)生的，那么，這些產(chǎn)品應(yīng)是同一品種不同規(guī)格的產(chǎn)品·可歸為一類，采用分類法計(jì)算成本。

　?。ㄈ┓诸惙ǔ杀居?jì)算的特點(diǎn)

　　分類法成本計(jì)算的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下幾方面：
　　(1) 按照產(chǎn)品的一定類別為成本計(jì)算對象，開設(shè)成本計(jì)算單，歸集類內(nèi)費(fèi)用，計(jì)算類內(nèi)產(chǎn)品的總成本。
　　(2) 類內(nèi)不同品種（或規(guī)格）產(chǎn)品的成本，要采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄟM(jìn)行分配確定。
　　(3) 要根據(jù)類內(nèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝和組織情況，與三種成本計(jì)算的基本方法結(jié)合使用。
　　(4) 成本計(jì)算時(shí)間要根據(jù)生產(chǎn)組織來定，如果是大量大批生產(chǎn)，分類法結(jié)合品種法或分步法進(jìn)行成本計(jì)算，就應(yīng)定期在月末進(jìn)行，如果與分批法結(jié)合應(yīng)用，成本計(jì)算期就不可能固定。
　　(5) 在月末在產(chǎn)品數(shù)量多、變動(dòng)大的情況下，要對完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品進(jìn)行費(fèi)用分配。
　　有些工業(yè)企業(yè)，特別是化工企業(yè)，在生產(chǎn)過程中對同一原料進(jìn)行加工，可以同時(shí)生產(chǎn)出幾種主要產(chǎn)品，這些產(chǎn)品稱為“聯(lián)產(chǎn)品”，如煉油廠提煉原油，同時(shí)可煉出各種汽油、煤油和柴油等產(chǎn)品。另外，有些工業(yè)企業(yè)，在主要產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中，還會(huì)附帶生產(chǎn)出一些非主要產(chǎn)品，這些非主要產(chǎn)品稱為“副產(chǎn)品”。這些“聯(lián)產(chǎn)品”、“副產(chǎn)品”可以歸并為一類，用分類法計(jì)算成本。
　　在用分類法rI算產(chǎn)品成本時(shí)，應(yīng)注意不能將由于工人操作原因而造成質(zhì)量不合規(guī)格的等級(jí)品，用分類法的原理進(jìn)行成本計(jì)算。

　?。ㄋ模╊悆?nèi)產(chǎn)品費(fèi)用分配的方法

　　在計(jì)算出類內(nèi)產(chǎn)品后，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒?，分配?jì)算類內(nèi)各種產(chǎn)品的成本。

　　分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)選擇與產(chǎn)品成本有直接聯(lián)系的項(xiàng)目。各成本項(xiàng)目可采用同一分配標(biāo)準(zhǔn)，也可采用不同的分配標(biāo)準(zhǔn)。通常采用的分配標(biāo)準(zhǔn)有定額消耗量、定額成本、計(jì)劃成本、產(chǎn)品售價(jià)、產(chǎn)品體積等。
　　在實(shí)際工作中，為了簡化成本計(jì)算工作，有時(shí)將類內(nèi)產(chǎn)品成本的分配標(biāo)準(zhǔn)折算為系數(shù)，按系數(shù)分配各種產(chǎn)品成本。因此，分類法又稱系數(shù)法。采用系數(shù)法分配計(jì)算類內(nèi)產(chǎn)品成本時(shí)，分配材料費(fèi)用一般按系數(shù)計(jì)算}分配其他費(fèi)用時(shí)，既可以按系數(shù)計(jì)算，也可以按定額工時(shí)的比例計(jì)算。其計(jì)算公式如下：
　

　　上式中應(yīng)將類內(nèi)產(chǎn)量較大、生產(chǎn)穩(wěn)定或規(guī)格適中的產(chǎn)品作為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，將標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的系數(shù)確定為1，然后計(jì)算總系數(shù)。其計(jì)算公式如下：

　　計(jì)算出總系數(shù)后，即可分配計(jì)算直接材料費(fèi)用，計(jì)算公式如下：

　　其他費(fèi)用若采用定額工時(shí)的比例進(jìn)行分配，則計(jì)算公式如下；

工業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)包括供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售三個(gè)經(jīng)營過程。

　　（五）分類法下產(chǎn)品成本的計(jì)算方法

　　分類法下產(chǎn)品成本的計(jì)算方法如下：
　　(1) 根據(jù)產(chǎn)品所用原材料和工藝技術(shù)過程的不同，將產(chǎn)品劃分為若干類，按照產(chǎn)品的類別開立產(chǎn)品成本明細(xì)賬，按類歸集產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各類產(chǎn)品的成本。
　　(2) 選擇臺(tái)理的分配標(biāo)準(zhǔn)，分別將每類產(chǎn)品的成本，在同類各種產(chǎn)品之間進(jìn)

分步法指按照生產(chǎn)過程中各個(gè)加工步驟為成本計(jì)算對象，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各步驟半成品和最后產(chǎn)成品成本的一種方法。它適用于連續(xù)加工式生產(chǎn)的企業(yè)和車間，如冶金、紡織等。在這類企業(yè)中，生產(chǎn)的工藝過程由一系列連續(xù)加工步驟所構(gòu)成，從原材料投入生產(chǎn)，每經(jīng)過一個(gè)加工步驟都要形成一種半成品，這些半成品是下一步驟的加工對象，直至最后一步才生產(chǎn)出完工產(chǎn)成品。
　　采用分步法計(jì)算產(chǎn)品成本的企業(yè)，基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬要按照產(chǎn)品的品種和所經(jīng)過的各個(gè)生產(chǎn)步驟的半成品品種來設(shè)置。生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生后，先要分別歸集到各步驟半成品和產(chǎn)成品的基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬中，算出各種半成品的成本，然后再算出各種產(chǎn)成品的成本。

　?。ㄒ唬┓植椒ǔ杀居?jì)算的特點(diǎn)

　　采用分步法計(jì)算產(chǎn)品成本的特點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾方面：
　　(1) 成本計(jì)算對象是各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟。
　　(2) 月末為計(jì)算完工產(chǎn)品成本，需要將歸集在生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行費(fèi)用分配。
　　(3) 除了按品種計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本外，還需要計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的各步驟成本。其成本計(jì)算對象，是各種產(chǎn)品及其所經(jīng)過的各個(gè)加工步驟。如果企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則成本計(jì)算對象就是該種產(chǎn)品及其所經(jīng)過的各個(gè)生產(chǎn)步驟。其成本計(jì)算期是固定的，與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期一致。

　　（二）分步法下成本的核算

　　在分步法下，連續(xù)加工式的生產(chǎn)，生產(chǎn)過程較長，過程中的各個(gè)步驟可以間斷，月終計(jì)算成本時(shí)，各步驟均有在產(chǎn)品，因此要將費(fèi)用在半成品（最終步驟為產(chǎn)成品）和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，各步驟的半成品及其成本是連續(xù)不斷地向下一步驟移動(dòng)的．各步驟成本的結(jié)轉(zhuǎn)采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法。逐步結(jié)轉(zhuǎn)法還可分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)和分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)。綜合結(jié)轉(zhuǎn)需要進(jìn)行成本還原，分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)則不必　　進(jìn)行成本還原。平行結(jié)轉(zhuǎn)法適用于不需要分步計(jì)算半成品成本的企業(yè)。平行結(jié)轉(zhuǎn)法對上一步驟的半成品成本不進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，只計(jì)算每一步驟中應(yīng)由最終完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的那部分份額，然后平行相加即可求得最終完工產(chǎn)品的成本。在連續(xù)式復(fù)雜生產(chǎn)的企業(yè)中，半成品具有獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益的情況下，成本計(jì)算不宜選擇平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，應(yīng)采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法。
　　所謂連續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)分步法，就是將上一步驟半成品的成本，隨著半成品實(shí)物的轉(zhuǎn)移，從上一步驟成本計(jì)算單轉(zhuǎn)入下一步驟成本計(jì)算單中，來連續(xù)計(jì)算半成品成本和最后步驟的產(chǎn)成品成本。
　　在實(shí)際工作中，半成品實(shí)物有的在步驟間直接轉(zhuǎn)移，有的通過半成品倉庫收發(fā)。前者的半成品成本可以隨實(shí)物的直接轉(zhuǎn)移而在上下步驟的成本計(jì)算單中直接轉(zhuǎn)移。后者通過倉庫收發(fā)，則應(yīng)通過“自制半成品”賬戶核算，入庫時(shí)按照半成品的實(shí)際成本作借記“自制半成品”賬戶，貸記“生產(chǎn)成本——其他生產(chǎn)成本”賬戶的會(huì)計(jì)分錄；在下一步驟領(lǐng)用時(shí)，應(yīng)按半成品發(fā)出的計(jì)價(jià)方法，計(jì)算領(lǐng)用半成品的實(shí)際成本后，作借記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”賬戶·貸記“自制半成品”賬戶的會(huì)計(jì)分錄?！白灾瓢氤善贰辟~戶也屬于生產(chǎn)費(fèi)用類賬戶。
　　平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法也稱為不計(jì)算半成品成本法。主要在大量大批多步驟生產(chǎn)，如機(jī)械制造業(yè)半成品的種類較多，管理上不要求提供各半成品成本資料的情況下采用。對連續(xù)加工方式和平等加工方式都適用，尤其適宜用于平行裝配加工方式生產(chǎn)的產(chǎn)品成本計(jì)算，如眼鏡、家用電器、機(jī)床、制鞋、輪胎等工業(yè)生產(chǎn)，但也可用于連續(xù)（順序）加工方式生產(chǎn)的產(chǎn)品成本計(jì)算。其特點(diǎn)如下：
　　(1) 各步驟完工半成品成本不需要在步驟之間進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，因此不用計(jì)算“轉(zhuǎn)出完工半成品成本”。
　　(2) 各步驟的成本計(jì)算單中，只登記本步驟發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用。期末在產(chǎn)品成本應(yīng)為廣義在產(chǎn)品成本，即正在加工中的在產(chǎn)品成本（狹義在產(chǎn)品費(fèi)用）和尚未最后加工成產(chǎn)成品的半成品成本。包括存放在倉庫的半成品、存放在以后各步驟的半成品和在后面各步驟正在加工在產(chǎn)品中的半成品成本。也就是說，步驟費(fèi)用劃分為用于產(chǎn)品部分的費(fèi)用（即份額）和用于尚未最后加工成產(chǎn)成品部分

　　的費(fèi)用（即廣義在產(chǎn)品費(fèi)用）。
　　在步驟中，月末在產(chǎn)品僅是加工中的在產(chǎn)品（狹義）數(shù)量，而成本卻是廣義在產(chǎn)品費(fèi)用，兩者不一致，這是平行結(jié)轉(zhuǎn)法的最大特點(diǎn)。

　　三、分批法下產(chǎn)品成本的計(jì)算

　　分批法指以產(chǎn)品的批別為產(chǎn)品成本計(jì)算對象，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。分批法亦稱訂單法，適用于單件、小批生產(chǎn)的企業(yè)，如造船、重型機(jī)器制造、精密儀器制造等。
　　它主要適用于小批單件單步驟生產(chǎn)，也可用于管理上不要求分步驟計(jì)算成本的多步驟生產(chǎn)。
　　采用分批法計(jì)算產(chǎn)品成本的企業(yè)，基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬要按照產(chǎn)品的批別或者購買單位的訂單來設(shè)置，即按每一批產(chǎn)品或每一張訂單設(shè)置一個(gè)基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬。如果一張訂單中包括幾種產(chǎn)品，或者雖然只有一張訂單，但數(shù)量較大時(shí)，企業(yè)也可以將訂單分成較小批別，分批投產(chǎn)，分批核算；反之，如不同的訂單都只要一種產(chǎn)品，數(shù)量不多，可以并為一批投產(chǎn)、一批核算，有關(guān)的生產(chǎn)費(fèi)用都?xì)w集到該批產(chǎn)品的基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬中。分批法一般是按月歸集的。歸集的方法是，按訂單或批次劃分的直接費(fèi)用，要在費(fèi)用原始憑證上注明訂單號(hào)碼或產(chǎn)品批次，以便據(jù)以直接計(jì)入該成本計(jì)算單；對于不能按訂單或批次劃分的間接費(fèi)用，則應(yīng)在費(fèi)用原始憑證上注明費(fèi)用發(fā)生的地點(diǎn)，以便按費(fèi)用發(fā)生地點(diǎn)進(jìn)行歸集，再在各受益對象之間進(jìn)行分配。

　?。ㄒ唬┓峙ǔ杀居?jì)算的特點(diǎn)

　　分批法下成本計(jì)算的特點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾方面。
　　1.計(jì)算時(shí)期不定期
　　分批的成本計(jì)算期是不定期的，一般與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期相一致，與會(huì)計(jì)核算期不一致。這是因?yàn)樾∨鷨渭a(chǎn)的企業(yè)，產(chǎn)品生產(chǎn)周期較長，只有等到一批產(chǎn)品全部完工之后再計(jì)算產(chǎn)品成本，而不是在月末定期進(jìn)行。但采用分批法計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，各批產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用，同品種法一樣，也是按月進(jìn)行歸集的。

　　2．計(jì)算對象是產(chǎn)品的批別
　　分批法的成本計(jì)算對象是產(chǎn)品的批別，按產(chǎn)品的批別設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬，分別歸集每批產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。在單件小批生產(chǎn)的企業(yè)，其生產(chǎn)活動(dòng)基本上是根據(jù)購買者的訂單作為不同批別進(jìn)行生產(chǎn)的，一個(gè)訂單的產(chǎn)品可作為一批組織生產(chǎn)，所以，分批法有時(shí)也稱訂單法。但是，訂單和批別并不是相同的概念，例如，如果一個(gè)訂單的產(chǎn)品數(shù)量較大，可把一個(gè)訂單上的產(chǎn)品分幾批組織生產(chǎn)，計(jì)算產(chǎn)品成本；如果一個(gè)訂單的產(chǎn)品不止一種產(chǎn)品，為了便于生產(chǎn)管理，考核和分析每種產(chǎn)品成本和計(jì)劃完成情況，應(yīng)先分品種再分批進(jìn)行生產(chǎn)。換句話說，一個(gè)批別的產(chǎn)品只能包含一種產(chǎn)品，進(jìn)行費(fèi)用的歸集和產(chǎn)品成本的計(jì)算工作；如果在同一時(shí)期，不同訂單內(nèi)有相同產(chǎn)品，且數(shù)量不多，也可將不同訂單上的產(chǎn)品合并為一批進(jìn)行生產(chǎn)，計(jì)算產(chǎn)品成本；如果訂單中的產(chǎn)品屬于大型復(fù)雜的產(chǎn)品，生產(chǎn)周期較長，零部件較多，也可按產(chǎn)品的組成部分分批組織生產(chǎn)，計(jì)算產(chǎn)品成本。
　　3．費(fèi)用按訂單或批別來分配
　　所有的生產(chǎn)費(fèi)用要分別產(chǎn)品的訂單或批別來歸集，成本計(jì)算對象是購買者事先訂貨或企業(yè)規(guī)定的產(chǎn)品批別，按照每一張訂單或每一批產(chǎn)品設(shè)置成本明細(xì)賬（即成本計(jì)算單），分別成本項(xiàng)目登記所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用。月末未完工的訂單就是在產(chǎn)品，成本明細(xì)賬上歸集的成本費(fèi)用就是完工產(chǎn)品成本。訂單完工后，成本明細(xì)賬上歸集的成本費(fèi)用就是在產(chǎn)品成本。因而，這種方法只需在各種產(chǎn)品之間分配費(fèi)用，而不存在費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配問題。
　　根據(jù)分批法的要求，在訂單完工后計(jì)算產(chǎn)成品成本，所以成本計(jì)算是非定期的，也就是說，在分批法下，成本計(jì)算期與生產(chǎn)周期一致而與會(huì)計(jì)核算的報(bào)告期不一致。

工業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)包括供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售三個(gè)經(jīng)營過程。

　?。ǘ┓峙ㄏ鲁杀居?jì)算的方法

　　分批法下成本計(jì)算的具體方法有以下兩種。
　　1．按月逐批分配間接費(fèi)用法
　　這種方法將當(dāng)月發(fā)生的間接費(fèi)用全部分配給各成本計(jì)算單，而不管該成本計(jì)算的產(chǎn)品是否已經(jīng)完工。采用這種方法分配間接費(fèi)用時(shí)，可按下列公式：

　　2．按完工產(chǎn)品分配間接費(fèi)用法
　　按完工產(chǎn)品分配間接費(fèi)用的方法，適用于企業(yè)或車間中批數(shù)或件數(shù)較多、月末沒有完工產(chǎn)品入庫的批（件）數(shù)也較多的情況，如果像上述“按月逐批分配間接費(fèi)用”，分配的工作就顯得繁重。為了簡化核算，可以只對有完工入庫的產(chǎn)品分配間接費(fèi)用。在產(chǎn)品就不再分配間接費(fèi)用，因此也可稱為“不分批計(jì)算在產(chǎn)品成本的分批法?！逼溆?jì)算方法是：每月發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，不是按月在各批產(chǎn)品成本計(jì)算單中進(jìn)行分配，而是將這些費(fèi)用和所耗工時(shí)在“基本生產(chǎn)（二級(jí)）明細(xì)賬”中累計(jì)起來，到產(chǎn)品完工入庫時(shí)，按照完工產(chǎn)品累計(jì)工時(shí)乘以平均費(fèi)用率，在備批完工產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。其計(jì)算公式如下：
　　某項(xiàng)河接費(fèi)用  該項(xiàng)間接  產(chǎn)品生產(chǎn)累計(jì)
　　舟配率    費(fèi)用累計(jì)額  實(shí)耗工時(shí)
　　某批完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)  該批完工產(chǎn)品v該項(xiàng)間接的某項(xiàng)閫接費(fèi)用  一累計(jì)宴耗工時(shí)，費(fèi)用分配率。

     （三）分批法下成本計(jì)算的步驟

　　采用分批法核算產(chǎn)品成本時(shí)，其計(jì)算步驟如下：
　　(1)會(huì)計(jì)部門根據(jù)產(chǎn)品的批次或訂單開設(shè)產(chǎn)品成本計(jì)算單，在計(jì)算單內(nèi)按規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置專欄，匯集發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)周。
　　(2)發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)，根據(jù)有關(guān)的原始憑證等資料，編制各種費(fèi)用分配表，進(jìn)行費(fèi)用分配。對于直接發(fā)生的材料費(fèi)用和工資費(fèi)用，直接計(jì)入各種產(chǎn)品成本計(jì)算單的“直接材料”和“直接工資”項(xiàng)目中；發(fā)生的制造費(fèi)用，則應(yīng)先歸集在“制造費(fèi)用明細(xì)賬”中。
　　(3)月末時(shí)，將歸集在“制造費(fèi)用明細(xì)賬”中的制造費(fèi)用，采用當(dāng)月分配法或累計(jì)分配法進(jìn)行分配，分別計(jì)入各種產(chǎn)品成本計(jì)算單中的“制造費(fèi)用”項(xiàng)目中。
　　

　　(4)月末，對于有完工的產(chǎn)品，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ǎ?jì)算出完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。

　　四、品種法下產(chǎn)品成本的計(jì)算

　　品種法亦稱簡單法，指以產(chǎn)品品種作為成本計(jì)算對象，歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品的成本。這種方法一般適用于單步驟、大量生產(chǎn)的企業(yè)，如發(fā)電、供水、采掘等。這類企業(yè)產(chǎn)品品種單一，生產(chǎn)過程較短，叉無在產(chǎn)品，成本計(jì)算比較簡單，匯集的生產(chǎn)費(fèi)用即為完工產(chǎn)品的總成本，除以產(chǎn)量就是單位成本。這種方法也適用于不要求計(jì)算半成品成本的多步驟、大批量生產(chǎn)的企業(yè)，如水泥、造紙、制糖等。這類企業(yè)期末若有在產(chǎn)品，還要將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。簡單法是計(jì)算產(chǎn)品成本最基本的方法，但卻是其他產(chǎn)品成本計(jì)算方法的基礎(chǔ)。
　?。ㄒ唬┢贩N法下成本計(jì)算的特點(diǎn)

　　品種法下產(chǎn)品成本計(jì)算的特點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾方面。
　　1．品種法的成本計(jì)算對象是產(chǎn)品的品種
　　品種法是按產(chǎn)品的品種設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬，分別歸集各種產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。如果企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，那么企業(yè)發(fā)生的一切生產(chǎn)費(fèi)用，都直接計(jì)人費(fèi)用，可直接計(jì)人產(chǎn)品成本明細(xì)賬中。這類企業(yè)為了簡化成本計(jì)算的登記工作，可不設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶，“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬可直接按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)專欄，分別歸集各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。如果企業(yè)生產(chǎn)兩種或兩種以上產(chǎn)品，則發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，有直接計(jì)入費(fèi)用，也有間接計(jì)入費(fèi)用。直接計(jì)人費(fèi)用可根據(jù)各有關(guān)原始憑證直接計(jì)人各產(chǎn)品品種的成本明細(xì)賬，間接計(jì)入費(fèi)用則需采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ诟鞣N產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。
　　2．品種法的成本計(jì)算一般應(yīng)在月末定期進(jìn)行
　　由于品種法適用于大量大批生產(chǎn)，產(chǎn)品的生產(chǎn)周期較短；而且產(chǎn)品是不斷投入不斷產(chǎn)出，不可能隨產(chǎn)品完工隨時(shí)計(jì)算產(chǎn)品成本，一般應(yīng)在月未定期進(jìn)行。即產(chǎn)品成本計(jì)算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期不一致，只能把會(huì)計(jì)核算的月度作為產(chǎn)品的成本計(jì)算期。

　　3．生產(chǎn)周期較短，月末一般沒有在產(chǎn)品
　　從品種法的適用范圍上看，大量大批單步驟生產(chǎn)的企業(yè)，產(chǎn)品的生產(chǎn)周期較短，月末一般投有在產(chǎn)品，如糧食加工企業(yè)、化肥生產(chǎn)企業(yè)；或者有在產(chǎn)品但數(shù)量也很少，對產(chǎn)品成本影響不大。這時(shí)，可不計(jì)算在產(chǎn)品成本，該種產(chǎn)品成本明細(xì)賬歸集的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，就是該種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本}因此，采用品種法計(jì)算產(chǎn)品成本，一般不存在生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的問題。但多步驟生產(chǎn)的企業(yè)，如果采用品種法，月末一般有在產(chǎn)品（完工半成品），需采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒▽⒃摦a(chǎn)品明細(xì)賬歸集的生產(chǎn)費(fèi)用在其完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，以計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。

　?。ǘ┢贩N法下產(chǎn)品成本的計(jì)算步驟

　　在品種法下，產(chǎn)品成本的計(jì)算步驟如下：
　　(1) 按產(chǎn)品的品種設(shè)置成本計(jì)算單，在計(jì)算單中按成本項(xiàng)目（直接材料、直接工資、制造費(fèi)用）設(shè)置專欄，對于有月初在產(chǎn)品成本的產(chǎn)品，還應(yīng)在產(chǎn)品成本計(jì)算單中登記月初在產(chǎn)品的成本。
　　(2) 根據(jù)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用的原始憑證和有關(guān)資料，編制各種費(fèi)用分配表，設(shè)置“基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”、“產(chǎn)品成本計(jì)算單”、“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”、“制造費(fèi)用明細(xì)賬”等。
　　(3) 根據(jù)“待攤費(fèi)用明細(xì)賬”和“預(yù)提費(fèi)用明細(xì)賬”，編制“待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用分配表”，并登記“制造費(fèi)用明細(xì)賬”和“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”等。
　　(4) 將“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”上所歸集的費(fèi)用，按各種產(chǎn)品和各單位的耗用量，編制“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。
　　(5) 將“制造費(fèi)用明細(xì)賬”上所歸集的費(fèi)用，采用一定的方法，在生產(chǎn)的各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，編制“制造費(fèi)用分配表”并登記到設(shè)置的“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”和各種“產(chǎn)品成本計(jì)算單”上。
　　(6) 如果月末沒有在產(chǎn)品·則本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用就全部是完工產(chǎn)品成本；如果月末有在產(chǎn)品，而且數(shù)量很大時(shí)，則應(yīng)采用一定的方法，將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，從而計(jì)算出完工產(chǎn)品成本，并在“產(chǎn)品成本計(jì)算單”中結(jié)轉(zhuǎn)。

　　(7)根據(jù)各成本計(jì)算單中計(jì)算出來的本月完工產(chǎn)品成本，匯總編制“完工產(chǎn)品成本匯總計(jì)算表”，計(jì)算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本，并在“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”中進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。

工業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)包括供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售三個(gè)經(jīng)營過程。

　　專家點(diǎn)撥

　　會(huì)計(jì)人員在對產(chǎn)品成本計(jì)算時(shí)，還應(yīng)注意以下事項(xiàng)。

　　一、了解產(chǎn)品成本核算的關(guān)鍵

　　產(chǎn)品制造的成本核算，關(guān)鍵是兩部分：一是正確確定產(chǎn)品成本中的直接材料、直接工資、直接動(dòng)力消耗和制造費(fèi)用，將不屬于這些內(nèi)容的開支分離；二是將構(gòu)成產(chǎn)品成本的項(xiàng)目在企業(yè)當(dāng)期的產(chǎn)成品和在產(chǎn)品中正確合理地分配，使產(chǎn)品的成本更準(zhǔn)確和真實(shí)。

　　（一）正確確定制造成本項(xiàng)目

　　(1) 直接材料：是指實(shí)際生產(chǎn)中消耗的原材料、輔助材料、設(shè)備配件。
　　(2) 直接工資；是指從事產(chǎn)品一線生產(chǎn)人員的工資、獎(jiǎng)金和補(bǔ)貼等。
　　(3) 直接動(dòng)力：是指實(shí)際生產(chǎn)中消耗的燃料和水電等費(fèi)用。
　　(4) 制造費(fèi)用：生產(chǎn)用設(shè)備折舊，生產(chǎn)管理人員工資等。
　　凡不屬于以上范圍的費(fèi)用都不能進(jìn)入制造成本項(xiàng)目。

　?。ǘ┱_確定產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本構(gòu)成范圍

　　首先必須核實(shí)期末在產(chǎn)品的數(shù)量，再根據(jù)生產(chǎn)工藝計(jì)算在產(chǎn)品的完工率，將在產(chǎn)品的數(shù)量根據(jù)完工率折合為產(chǎn)成品的數(shù)量（俗稱約當(dāng)產(chǎn)量），然后和產(chǎn)成品數(shù)量匯總再進(jìn)行成本分?jǐn)偂?/p>

　　二、產(chǎn)品成本明細(xì)分類核算注意事項(xiàng)

　　為了保證產(chǎn)成品的安全完整，核算和監(jiān)督產(chǎn)成品的收發(fā)動(dòng)態(tài)和結(jié)存情況，應(yīng)該設(shè)置庫存商品明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。庫存商品明細(xì)賬戶的設(shè)置，與材料相似，按照產(chǎn)成品的不同種類、品種規(guī)格分別設(shè)置，一般也是設(shè)置一套既有數(shù)量又有金額的明細(xì)賬。
　　庫存商品明細(xì)賬的登記，由于交庫的產(chǎn)品不能隨時(shí)反映實(shí)際總成本，因此，平時(shí)發(fā)出產(chǎn)成品也無法逐筆計(jì)算其實(shí)際成本，只能有待于月度終了，計(jì)算出本期完工人庫產(chǎn)品的實(shí)際總成本以后，采用先進(jìn)先出法、全月一次加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法，對發(fā)出產(chǎn)品計(jì)算其應(yīng)負(fù)擔(dān)的單位成本和總成本。所以各種庫存商品明細(xì)賬，平時(shí)根據(jù)產(chǎn)品入庫、發(fā)出的原始憑證，序時(shí)登記收、發(fā)數(shù)量，并按日加記結(jié)存數(shù)量。為了便于核對各計(jì)算期的實(shí)際交庫數(shù)量，凡發(fā)生銷貨退回現(xiàn)象，應(yīng)在該產(chǎn)品的明細(xì)賬收入數(shù)量欄中記紅字。

　　三、分類法下產(chǎn)品成本計(jì)算的注意事項(xiàng)

　?。ㄒ唬┓诸惙ㄏ庐a(chǎn)品成本計(jì)算注意事項(xiàng)

　　在采用分類法計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，首先應(yīng)將產(chǎn)品按結(jié)構(gòu)、所用材辯、所經(jīng)過的生產(chǎn)工藝過程等劃分為不同的類別。之后，按類別設(shè)置產(chǎn)品成本計(jì)算單，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，進(jìn)行成本計(jì)算。應(yīng)注意的是，類別的劃分一定要適當(dāng)，否則會(huì)影響成本計(jì)算的準(zhǔn)確性。因?yàn)楫a(chǎn)品耗用材料不同，各種產(chǎn)品應(yīng)分配的加工費(fèi)用差別也很大。同時(shí)，類內(nèi)產(chǎn)品之間的類距也不能相差很大，若類距相差很大，必然會(huì)影響成本計(jì)算的準(zhǔn)確性；類距相差較小，又會(huì)加大成本核箅的工作量。因此，類別的劃分，應(yīng)本著既能簡化成本計(jì)算工作，又能使成本計(jì)算的結(jié)果比較準(zhǔn)確的原則進(jìn)行。
　　企業(yè)運(yùn)用分類法計(jì)算產(chǎn)品成本的優(yōu)點(diǎn)是，按照產(chǎn)品類別開設(shè)成本計(jì)算單，歸集費(fèi)用、計(jì)算成本，這樣，不僅能簡化核算工作，而且能夠在產(chǎn)品品種規(guī)格多的情況下，分類掌握產(chǎn)品的成本水平。

　　（二）分類法下副產(chǎn)品成本計(jì)算的方法

　　副產(chǎn)品，由于不是主要產(chǎn)品，費(fèi)用比重不大，為了簡化計(jì)算工作，可以不單獨(dú)計(jì)算成本，與主產(chǎn)品合為一類歸集費(fèi)用，然后將副產(chǎn)品按照一定的方法計(jì)價(jià)，從總成本中扣除，以扣除后的成本作為主產(chǎn)品的成本。
　　副產(chǎn)品的計(jì)價(jià)方法，可以按照售價(jià)減去稅金和正常利潤率計(jì)算的銷售利潤后的余額計(jì)價(jià)；也可用定額成本、計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。副產(chǎn)品的產(chǎn)量乘上單價(jià)，求出計(jì)價(jià)額后，可從主產(chǎn)品的原材料費(fèi)用中扣除。對計(jì)價(jià)入庫待售的副產(chǎn)品，也應(yīng)作借記“庫存商品”賬戶，貸記“生產(chǎn)成本”賬戶。
　　如果副產(chǎn)品與主產(chǎn)品分離以后，還要進(jìn)行加工，就應(yīng)根據(jù)副產(chǎn)品加工的生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，采用適當(dāng)?shù)姆椒▎为?dú)計(jì)算其成本。
　　工業(yè)企業(yè)的廢品是指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按照原定用途使用，或者需要返工修理后才能使用的在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品，包括在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的廢品和入庫后發(fā)現(xiàn)由于生產(chǎn)上原因造成的廢品。
　　產(chǎn)生廢品，不僅會(huì)減少產(chǎn)量，影響生產(chǎn)計(jì)劃的完成，而且會(huì)降低產(chǎn)品質(zhì)量，提高產(chǎn)品成本。如果廢品出了廠，更會(huì)影響其他企業(yè)的生產(chǎn)和人民的生活，有損企業(yè)信譽(yù)。因此，必須建立和健全生產(chǎn)責(zé)任制度，嚴(yán)格執(zhí)行技術(shù)操作規(guī)程，把好產(chǎn)品的質(zhì)量檢驗(yàn)關(guān)，并且加強(qiáng)廢品損失核算工作，正確核算和監(jiān)督廢品損失的發(fā)生情況，以便分析原因，采取措施，努力減少甚至消滅廢品。

　　（一）廢品損失的范圍

　　1．屬于廢品損失的核算范圍
　　廢品可分為可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品兩種?？尚迯?fù)廢品，是指經(jīng)過修理后仍可當(dāng)合格品出售，而且所花的修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上合算的廢品；不可修復(fù)廢品，是指已經(jīng)無法進(jìn)行修理，或者即使可以修理但所花代價(jià)不合算的廢品。因此，廢品損失概括起來主要包括以下內(nèi)容：
　　(1) 可修復(fù)廢品修理時(shí)的修復(fù)費(fèi)用（耗用的原材料、工資和其他費(fèi)用）。
　　(2) 不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本扣除回收的廢料價(jià)值后的凈損失。
　　2．不列入廢品損失核算的范圍
　　(1) 應(yīng)由過失人賠償?shù)膹U品損失。
　　(2) 可以降低出售的不合格品（等級(jí)品），降價(jià)損失應(yīng)列入銷售損失處理。
　　(3) 產(chǎn)品入庫后，由于保管不善而變質(zhì)的損失，屬于管理上的問題，由企業(yè)管理費(fèi)用負(fù)擔(dān)。

　　(4) 實(shí)行“三包”的企業(yè)，產(chǎn)品出售以后發(fā)現(xiàn)的廢品，它所發(fā)生的一切損失，也應(yīng)由企業(yè)管理費(fèi)用負(fù)擔(dān)。

　　（二）廢品損失的核算

　　廢品損失的歸集和分配，可以在“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”賬戶下增設(shè)“廢品損失”成本項(xiàng)目進(jìn)行核算，歸集有關(guān)產(chǎn)品的可以修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用和不可修復(fù)廢品的凈損失。這樣，可以對產(chǎn)品成本造成升降的原因進(jìn)行分析，及時(shí)提醒生產(chǎn)部門采取措施，杜絕廢品，降低產(chǎn)品成本，增加經(jīng)濟(jì)效益。廢品較多的企業(yè)也可增設(shè)“廢品損失”賬戶進(jìn)行核算。
　　1．可修復(fù)廢品的核算
　　可修復(fù)的廢品，修復(fù)后仍可當(dāng)作合格品入庫待售。因此，其原來的生產(chǎn)成本仍應(yīng)留在該產(chǎn)品的各成本項(xiàng)目中，不需轉(zhuǎn)入“廢品損失”項(xiàng)目；只需將修復(fù)費(fèi)用計(jì)人“廢品損失”項(xiàng)目。
　　(1) 修復(fù)時(shí)耗用的原材料，根據(jù)“原材料費(fèi)用分配表”所列數(shù)額，作會(huì)計(jì)分錄為：
　　借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——某產(chǎn)品（廢品損失）貸：原材料——原料及主要材料
　　(2) 根據(jù)實(shí)耗工時(shí)或定額工時(shí)比例，分配修復(fù)時(shí)的人工費(fèi)用、職工福利費(fèi)、制造費(fèi)用，作會(huì)計(jì)分錄為：
　　借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本一-某產(chǎn)品（廢品損失）貸：應(yīng)付職工薪酬
　　制造費(fèi)用
　　2．不可修復(fù)廢品的核算
　　不可修復(fù)廢品，只能當(dāng)作廢料處理。因此，其原來的生產(chǎn)成本應(yīng)從各項(xiàng)目中一一轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入該產(chǎn)品的“廢品損失”項(xiàng)目。如有殘余廢料可以回收的，其回收價(jià)值應(yīng)從“廢品損失”項(xiàng)目轉(zhuǎn)入“廢料”。
　　由于不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本應(yīng)從合格品成本中分離出來。因此，存在著合格產(chǎn)品和不可修復(fù)廢品之間的費(fèi)用分配。
　　不可修復(fù)廢品的損失，也可按照定額費(fèi)用從各成本項(xiàng)目轉(zhuǎn)入“廢品損失”項(xiàng)目。
　　產(chǎn)品成本中的“廢品損失”，全部應(yīng)由該月的完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)，月末在產(chǎn)品成本不負(fù)擔(dān)“廢品損失”。

工業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)包括供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售三個(gè)經(jīng)營過程。

　　五、產(chǎn)成品核算過程需做好的事項(xiàng)

　　產(chǎn)成品在核算過程中，應(yīng)做好以下幾項(xiàng)工作：
　　(1)  產(chǎn)成品入庫要填制“產(chǎn)成品入庫單”，產(chǎn)成品發(fā)出要填制“產(chǎn)成品出庫單”。
　　(2)  由于期末存在著在產(chǎn)品，這就需要將歸集在該產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的產(chǎn)品成本（即歸集的生產(chǎn)費(fèi)用），采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行合理分配，正確計(jì)算完工產(chǎn)品成本和期末在產(chǎn)品成本。為了正確計(jì)算完工產(chǎn)品成本和期末在產(chǎn)品成本，應(yīng)正確核算期末在產(chǎn)品數(shù)量和合理選擇產(chǎn)品成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配方法。
　　期初在產(chǎn)品成本、本期發(fā)生成本、期末在產(chǎn)品成本和本期完工產(chǎn)品成本之間存在著如下平衡相等關(guān)系：

　　因此，在前兩項(xiàng)已知的情況下，可以選擇適當(dāng)?shù)姆椒?，?jì)算出本期完工產(chǎn)品成本和期末在產(chǎn)品成本。
　　(3) 產(chǎn)品成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配方法。企業(yè)進(jìn)行在產(chǎn)品成本計(jì)算，應(yīng)根據(jù)在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量、各月在產(chǎn)品數(shù)量的變動(dòng)情況、各項(xiàng)費(fèi)用所占比重的大小、定額管理基礎(chǔ)的好壞等條件，選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行。產(chǎn)品成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的方法很多，主要有以下幾種：
　　a．不計(jì)算在產(chǎn)品成本法。
　　b．年初在產(chǎn)品成本法。
　　c．按材料費(fèi)計(jì)算在產(chǎn)品成本法。
　　d．約當(dāng)產(chǎn)量法。

　　e．定額耗用量比例法。
　　f．定額成本計(jì)算法。
　　上述幾種方法各有優(yōu)缺點(diǎn)，在中小企業(yè)中，由于業(yè)務(wù)比較少，一般材料一次性投入，故材料按投入量分?jǐn)偅渌M(fèi)用一般按產(chǎn)品完工程度（即約當(dāng)產(chǎn)量法）在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。企業(yè)一般以“在產(chǎn)品記錄卡”記錄在產(chǎn)品數(shù)量。

　　六、做好產(chǎn)成品的清查工作

　　產(chǎn)成品的清查方法是：通過對產(chǎn)成品的實(shí)地盤點(diǎn)，確定產(chǎn)成品的實(shí)際庫存數(shù)量，同庫存商品明細(xì)分類賬戶所記結(jié)余數(shù)額進(jìn)行核對，查明盤盈、盤虧、毀損情況，以及產(chǎn)生這些現(xiàn)象的原因，將結(jié)果編制成庫存商品清查報(bào)告表，報(bào)請上級(jí)審批同意后，按不同情況進(jìn)行處理。其批準(zhǔn)前后的賬務(wù)處理如下。

　　（一）產(chǎn)成品盤盈的核算

　　報(bào)批前：（按照盤盈月份的實(shí)際成本，如盤盈月份沒有入庫，按月初或以前月份實(shí)際成本）
　　借：庫存商品
　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
　　批準(zhǔn)后：
　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
　　貸：管理費(fèi)用

　?。ǘ┊a(chǎn)成品盤虧或毀損的核算

　　報(bào)批前：
　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損濫——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
　　貸：庫存商品
　　如果是毀損，則對殘料應(yīng)作價(jià)入庫：
　　惜：原材料——廢料
　　貸；待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

　　批準(zhǔn)后，根據(jù)不同情況批注的不同意見，分別進(jìn)行處理。若屬于自然災(zāi)害造成損失，由營業(yè)外支出負(fù)擔(dān)；屬于管理不善造成，由管理費(fèi)用負(fù)擔(dān)；應(yīng)由過失人賠償包括保險(xiǎn)公司賠償?shù)?，記入“其他?yīng)收款”結(jié)算賬戶。作會(huì)計(jì)分錄為：
　　借：營業(yè)外支出
　　管理費(fèi)用
　　其他應(yīng)收欹——×××（或保險(xiǎn)公司）
　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（指凈損失）