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很多企業(yè)的會計人員對生產(chǎn)性出口企業(yè)的免抵退稅計算都不甚了了，大部分人只會操作“生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)”，但對其中的數(shù)據(jù)由來卻不很了解?；趯υ鲋刀愐约跋嚓P(guān)出口企業(yè)免抵退稅政策的了解，筆者試圖對其作一個全面的分析。由于水平有限，各位網(wǎng)友如發(fā)現(xiàn)有不當之處，請加以指正。
要分析免抵退的原理，就要選擇一個切入口。本文引入“稅負率”的概念并以它為切入口，同時假定征稅率皆為17%。稅負率是每家企業(yè)都很關(guān)心的一個比率，它反映企業(yè)在本環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅與收入的比例關(guān)系。由于增值稅實行進項抵扣的政策，所以征稅率在此不能等同于企業(yè)的稅負率。說到稅負率，我們又要引入另外一個概念“增值率”，我們將增值率作如下規(guī)定：
增值率=（銷售收入-購進金額）/購進金額
在這里，購進金額=專用發(fā)票購進金額+進口報關(guān)單金額+運輸發(fā)票金額+農(nóng)產(chǎn)品收購金額,皆為扣除了進項稅額的不含稅金額。
下面我們來分項討論：
一． 增值率和稅負率的關(guān)系：
下面兩個公式?jīng)Q定于稅負率的概念：
1. 非出口企業(yè)增值稅稅負率=應(yīng)納稅額/銷售收入
2．生產(chǎn)性出口企業(yè)增值稅稅負率=（免抵稅額+應(yīng)納稅額）/（內(nèi)銷銷售收入+直接出口銷售收入）
其中：免抵稅額=免抵退匯總表第25欄（本年累計數(shù)）
第2個公式是對第1個公式的延伸，與第1個公式是等效的。我們可以根據(jù)上面的增值率公式對第1個公式進行推導：
推導公式一:
稅負率=應(yīng)納稅額/銷售收入=（銷售收入-購進金額）*17%/銷售收入
=購進金額*增值率*17%/(購進金額+購進金額*增值率)
=購進金額*增值率*17%/購進金額*(1+增值率)
=增值率*17%/ (1+增值率)
即：稅負率=增值率*17%/ (1+增值率)
推導公式二:我們將公式一變換一下就變成了下面的公式：
增值率=稅負率/(17%-稅負率)
由這兩個公式可知稅負率只與增值率相關(guān)，并且通過數(shù)學方法推論可得出下面的結(jié)論：
1.當增值率無窮大時,稅負率為17%；
2.當增值率無窮小時,稅負率為0；
3.當稅負率為0時,增值率為0；
4.當稅負率趨向于17%時,增值率趨向于無窮大；
5.稅負率與增值率同方向變動,但稅負率變動不如增值率變動敏感;
6.稅負率介于0和17%之間。
也就是說，如果知道了增值率和稅負率中的任何一個比率，我們就可以計算出另外一個。舉兩個例子說明：
例1：當稅負率為3%時，增值率=3%/（17%-3%）=21.43%，這一增值率并不高，一般企業(yè)都能達到。
例2：當增值率為80%時，稅負率=80%*17%/（1+80%）=7.56%
筆者對此作分析如下：
1.不論是出口企業(yè),還是非出口企業(yè),增值稅稅負率都應(yīng)映了企業(yè)經(jīng)營的增值率和負擔的稅負水平,稅負率的概念及分析方法適用于任何生產(chǎn)性出口企業(yè)和非出口企業(yè)；
2.增值率和稅負率因行業(yè)不同而不同,人工成本比重大的行業(yè)增值率和稅負率都很高,所以加工行業(yè)和采礦行業(yè)的稅負率就很高；
3.同屬一個行業(yè)的不同企業(yè),因其各自的經(jīng)營效率和效果(或比較優(yōu)勢)不同,其增值率和稅負率就有所不同；
4.所以,每家企業(yè)的增值率和稅負率都不同.稅務(wù)局按照行業(yè)不同規(guī)定不同的稅負率并按此標準進行控制實際上是為了他們在稅收征管上的便利。
那么為什么說增值稅稅負率過低或過高都是不正常的現(xiàn)象?就此我們可以對稅負率作一個深入的分析。
二.稅負率高低的分析:
1.稅負率低主要有下面幾種原因:
(1)行業(yè)的特點:某些行業(yè)生產(chǎn)過程單一，產(chǎn)品成本主要是材料的成本,這種情況下增值率和稅負率都比較低;
(2)企業(yè)經(jīng)營的效率和效果差(或者說沒有什么比較優(yōu)勢)：處于相同行業(yè)的企業(yè)，由于其經(jīng)營的效率和效果較差，從而導致增值率和稅負率較低。如有些企業(yè)生產(chǎn)同樣的產(chǎn)品耗用的材料或能源比同行高，或者其同樣的產(chǎn)品銷售價格比同行低，從而導致稅負率較低；
(3)經(jīng)濟蕭條導致利潤率下降,從而稅負率降低;
(4)隱瞞了銷售收入:企業(yè)的銷售沒有開具發(fā)票也沒有申報納稅.這是不正常的違法行為,也是稅務(wù)局關(guān)注的重點.不幸的是,這種現(xiàn)象普遍存在.(責任編輯：系統(tǒng)管理員)
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