第二節(jié) 外貿(mào)企業(yè)出口退稅的會(huì)計(jì)處理
出口貨物“先征后退”增值稅的會(huì)計(jì)處理同外貿(mào)企業(yè)出口銷售及出口退稅的會(huì)計(jì)
處理。
一、稅法規(guī)定
實(shí)行先征后退辦法，是指納稅人出口貨物時(shí)，先視同內(nèi)銷貨物計(jì)算繳納增值稅；
待辦理完報(bào)關(guān)等手續(xù)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)再將貨物在以前市場(chǎng)流通環(huán)節(jié)所負(fù)擔(dān)的增值稅稅款
連同在出口環(huán)節(jié)繳納的增值稅稅款一起退還給納稅人。這種方法適用于有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)
權(quán)的外貿(mào)企業(yè)直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，以及其他特準(zhǔn)退稅的企
業(yè)出口的貨物。
該方法的出口貨物應(yīng)退增值稅稅額，依進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算，即出口企業(yè)的出口貨物，
先按增值稅法規(guī)的規(guī)定計(jì)算繳納增值稅，待貨物出口并辦理完報(bào)關(guān)等出口退稅手續(xù)后，
經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核批準(zhǔn)，依據(jù)購(gòu)進(jìn)貨物所取得的增值稅專用發(fā)票上列
明的購(gòu)進(jìn)金額和該貨物適用的增值稅出口退稅率計(jì)算退稅額并予以退稅。實(shí)行這種方
法，其計(jì)算公式為：
?。保隹谄髽I(yè)將出口貨物單獨(dú)設(shè)立庫(kù)存賬和銷售賬記載的，應(yīng)依據(jù)購(gòu)進(jìn)出口貨物
增值稅專用發(fā)票所列明的進(jìn)項(xiàng)金額和稅額計(jì)算。這有如下兩種情況：
?。ǎ保┊?dāng)出口貨物的征稅率與退稅率一致時(shí)
應(yīng)退稅額＝購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)金額×出口退稅率＝出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額
（２）當(dāng)出口貨物的征稅率與退稅率不一致時(shí)
應(yīng)退稅額＝購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)金額×出口退稅率
?。匠隹谪浳锏倪M(jìn)項(xiàng)稅額－出口貨物不予退稅的稅額
出口貨物不予退稅的稅額＝購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)金額×（征稅率－退稅率）
?。玻畬?duì)庫(kù)存和銷售均采用加權(quán)平均進(jìn)價(jià)核算的企業(yè)，也可按適用不同稅率的貨物
分別依下列公式計(jì)算：
應(yīng)退稅額＝出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均進(jìn)價(jià)×出口退稅率
３．出口企業(yè)兼營(yíng)內(nèi)銷和出口貨物且其出口貨物不能單獨(dú)設(shè)賬核算的，應(yīng)先對(duì)內(nèi)
銷貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額并扣除當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后，再依下列公式計(jì)算出口貨物的應(yīng)退稅額：
?。ǎ保╀N項(xiàng)金額×稅率≥未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額
應(yīng)退稅款＝未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額
（２）銷項(xiàng)金額×稅率＜未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額
應(yīng)退稅額＝銷項(xiàng)金額×稅率
結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額－應(yīng)退稅額
銷項(xiàng)金額是指出口貨物離岸價(jià)和外匯牌價(jià)計(jì)算的人民幣金額，稅率是指計(jì)算該項(xiàng)
貨物退稅的稅率。
凡從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的特準(zhǔn)退稅的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按下列公式計(jì)算確
定：
進(jìn)項(xiàng)稅額＝普通發(fā)票所列（含增值稅的）銷售金額／（１＋征收率）×退稅率
其他出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額依增值稅專用發(fā)票所列的增值稅稅額計(jì)算確定。
如購(gòu)進(jìn)的貨物當(dāng)時(shí)不能確定是用于出口或內(nèi)銷的，可先計(jì)入出口庫(kù)存賬，在內(nèi)銷
時(shí)再?gòu)某隹趲?kù)存賬轉(zhuǎn)入內(nèi)銷庫(kù)存賬。征收機(jī)關(guān)可憑該批貨物的增值稅專用發(fā)票或退稅
機(jī)關(guān)出具的證明辦理抵扣。
