系統(tǒng)一般納稅人增值稅稅負(fù)率計算說明

琦羽 2010-03-22

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稅負(fù)率計算

2007年11月21日星期三 11:51

系統(tǒng)一般納稅人增值稅稅負(fù)率計算說明
     一、總體思路
     某時期增值稅“稅負(fù)率”= 當(dāng)期的“應(yīng)納稅額” ÷ 當(dāng)期的“應(yīng)稅銷售額”。
      二、計算方法
      （一）內(nèi)銷企業(yè)：
     某時期增值稅“稅負(fù)率”=當(dāng)期各月“應(yīng)納稅額”累計數(shù)÷當(dāng)期 “應(yīng)稅銷售額” 累計數(shù)。
     1、月“應(yīng)納稅額”即為每月《增值稅納稅申報表》應(yīng)納稅額合計數(shù)。
     2、月“應(yīng)稅銷售額”=每月《增值稅納稅申報表》中按適用稅率征稅貨物及勞務(wù)銷售額 +按簡易征收辦法征稅貨物銷售額。
附：某時期增值稅“稅負(fù)率”
     =當(dāng)期各月應(yīng)納稅額合計累計數(shù)÷當(dāng)期“應(yīng)稅銷售額”累計數(shù)；
     ={當(dāng)期各月[銷項稅額 -（進(jìn)項稅額-進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）-上期留抵稅額] 累計數(shù)+當(dāng)期簡易征收辦法應(yīng)納稅額累計數(shù) -當(dāng)期應(yīng)納稅額減征額累計數(shù)}÷當(dāng)期 “應(yīng)稅銷售額”累計數(shù)；
     ={當(dāng)期[銷項稅額累計數(shù)-（進(jìn)項稅額累計數(shù)-進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出累計數(shù)）-期初留抵稅額+期末留抵稅額] + 當(dāng)期簡易征收辦法應(yīng)納稅額累計數(shù)-當(dāng)期應(yīng)納稅額減征額累計數(shù)}÷當(dāng)期“應(yīng)稅銷售額” 累計數(shù)。
     注：上面[銷項稅額-（進(jìn)項稅額-進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）-上期留抵稅額≥0（無負(fù)數(shù)，負(fù)數(shù)實為期末留抵稅額），即與《申報表》中“按適用稅率計算的應(yīng)納稅額”計算口徑一致。
     （二）“免抵退稅”企業(yè)：
     某時期增值稅“稅負(fù)率”=當(dāng)期“各月應(yīng)納稅額累計數(shù)”÷當(dāng)期“應(yīng)稅銷售額”累計數(shù)={當(dāng)期各月[ “銷項稅額”-（“進(jìn)項稅額”-“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”）-“上期留抵稅額”]累計數(shù)+當(dāng)期“簡易征收辦法應(yīng)納稅額” 累計數(shù) -當(dāng)期“應(yīng)納稅額減征額”累計數(shù)}÷當(dāng)期“應(yīng)稅銷售額” 累計數(shù)。
     1、月“銷項稅額”=每月《增值稅納稅申報表》（按適用稅率征稅貨物及勞務(wù)銷售額 +免、抵、退辦法出口貨物銷售額） ×適用稅率=每月《增值稅納稅申報表》銷項稅額+“虛擬銷項稅額”即每月《增值稅納稅申報表》免、抵、退辦法出口貨物銷售額 ×適用稅率。
     2、月“進(jìn)項稅額”=每月《增值稅納稅申報表》進(jìn)項稅額（不剔除征退稅率差部分進(jìn)項稅額）+“虛擬進(jìn)項稅額”即每月進(jìn)（來）料加工料件金額×適用稅率。
     3、月“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”=每月《增值稅納稅申報表》進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”包括征退稅率差部分進(jìn)項稅額） - 每月《增值稅納稅申報表附表2》免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項稅額（即征退稅率差部分進(jìn)項稅額）。
     4、月“上期留抵稅額”=每月《增值稅納稅申報表》上期留抵稅額 - 每月《增值稅納稅申報表》上期免抵退貨物應(yīng)退稅額。
     5、“應(yīng)稅銷售額”=每月《增值稅納稅申報表》按適用稅率征稅貨物及勞務(wù)銷售額 +免、抵、退辦法出口貨物銷售額+按簡易征收辦法征稅貨物銷售額。
附：某時期增值稅“稅負(fù)率”
     ={當(dāng)期各月[“銷項稅額”-（“進(jìn)項稅額”-“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”） - 上期留抵稅額]累計數(shù)+當(dāng)期簡易征收辦法應(yīng)納稅額累計數(shù) -當(dāng)期應(yīng)納稅額減征額累計數(shù)}÷當(dāng)期“應(yīng)稅銷售額”累計數(shù)；
={當(dāng)期各月[（按適用稅率征稅貨物及勞務(wù)銷售額 +免、抵、退辦法出口貨物銷售額） ×適用稅率 -（進(jìn)項稅額+進(jìn)料加工料件金額×適用稅率-進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出+免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項稅額）-（上期留抵稅額-上期免抵退貨物應(yīng)退稅額）]累計數(shù)+當(dāng)期簡易征收辦法應(yīng)納稅額累計數(shù) -當(dāng)期應(yīng)納稅額減征額累計數(shù)}÷當(dāng)期“應(yīng)稅銷售額”累計數(shù)；
     ={當(dāng)期[（按適用稅率征稅貨物及勞務(wù)銷售額 +免、抵、退辦法出口貨物銷售額）累計數(shù) ×適用稅率 -（進(jìn)項稅額累計數(shù)+進(jìn)料加工料件金額累計數(shù)×適用稅率-進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出累計數(shù)+免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項稅額累計數(shù)）-（上期留抵稅額累計數(shù)-上期免抵退貨物應(yīng)退稅額）+（期末留抵稅額累計數(shù)-“期末包含的免抵退貨物應(yīng)退稅額”）]累計數(shù)+當(dāng)期簡易征收辦法應(yīng)納稅額累計數(shù) -當(dāng)期應(yīng)納稅額減征額累計數(shù)}÷當(dāng)期“應(yīng)稅銷售額”累計數(shù)。
     注：上面（按適用稅率征稅貨物及勞務(wù)銷售額 +免、抵、退辦法出口貨物銷售額） ×適用稅率 -（進(jìn)項稅額+進(jìn)料加工料件金額×適用稅率 - 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出+免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項稅額）-（上期留抵稅額-上期免抵退貨物應(yīng)退稅額） ≥0（無負(fù)數(shù)，負(fù)數(shù)實為期末留抵稅額）。
     三、“免抵退稅”企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)來源
    進(jìn)（來）料加工料件金額可從《退稅匯總表》取得。
     四、目前“免抵退”企業(yè)計算公式存在的問題
     （一）因進(jìn)（來）料加工料件金額一般需隔月在15日后取得，故“免抵退稅”企業(yè)“準(zhǔn)確”的稅負(fù)率一般要推后1 個月。即在12月份查詢稅負(fù)率時，受進(jìn)（來）料加工料件金額尚未取數(shù)影響，“免抵退稅”企業(yè)的稅負(fù)率有可能要比實際的高一些。
     （二）“免抵退稅”企業(yè)稅負(fù)率計算過程中，因受企業(yè)退稅辦理時單證到齊率影響，上期免抵退貨物應(yīng)退稅額會產(chǎn)生異動，導(dǎo)致（上期留抵稅額- 上期免抵退貨物應(yīng)退稅額）公式計算結(jié)果出現(xiàn)差錯，從而會使稅負(fù)率不同幅度下降。假如某企業(yè)上月全部為免、抵、退辦法出口貨物銷售額，由于單證不齊，其上期免抵退貨物應(yīng)退稅額為零，則會使（上期留抵稅額-上期免抵退貨物應(yīng)退稅額）變成上月進(jìn)項稅額，這樣就會導(dǎo)致上月進(jìn)項稅額在當(dāng)月重復(fù)扣除，當(dāng)月稅負(fù)率就有可能成為零。
     （三）由于國家一度實施了新辦“免抵退稅”企業(yè)在開始13個月中只免抵不計算退稅的政策，導(dǎo)致新辦“免抵退稅”企業(yè)開始13個月的應(yīng)退稅額不斷累積于上期留抵稅額，而上期免抵退貨物應(yīng)退稅額一直為零，從而使（上期留抵稅額 -上期免抵退貨物應(yīng)退稅額）計算行為變?yōu)椴粩酀L動扣除還未計算或還未消化完的應(yīng)退稅額，最終使企業(yè)稅負(fù)率計算結(jié)果不同程度地低于企業(yè)實際。
上述存在問題，在系統(tǒng)中一時難于取舍或解決，尚請各單位、管理員結(jié)合以上情況對“免抵退稅”企業(yè)稅負(fù)率進(jìn)行具體分析后再作出計算結(jié)果。各單位、管理員可簡單地應(yīng)用（所屬期 “銷項稅額”累計數(shù)-“進(jìn)項稅額”累計數(shù)）÷“應(yīng)稅銷售額”累計數(shù) 這一公式進(jìn)行計算。