生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅 步驟：

第一步： 剔稅（相當(dāng)于進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，即：計算不得免征和抵扣稅額）

免抵退不得免征和抵扣稅額 = 出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×（增值稅率－出口退稅率）

第二步： 抵稅（即：計算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額）

當(dāng)期應(yīng)納稅額 = 當(dāng)期內(nèi)銷的銷項稅額－（當(dāng)期進(jìn)項稅額－免抵退稅不得免征和抵扣的稅額）－上期末留抵稅額

第三步： 算尺度（即：計算免抵退稅額）

免抵退稅額= 出口貨物離岸價 * 外匯人民幣牌價 * 出口退稅率

第四步： 確定應(yīng)退稅額

若第二步中當(dāng)期應(yīng)納稅額為 正值，則本期沒有應(yīng)退稅額，即 退稅額為0

若當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)值，則比較 當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對值 和 免抵退稅額的大小，選擇 較小者 為 應(yīng)退稅額。

第五步： 確定免抵稅額

免抵稅額= 免抵退稅額 - 應(yīng)退稅額

總結(jié)上五步：1. 剔稅  2. 抵稅  3. 算尺度  4. 確定應(yīng)退稅額  5. 確定免抵稅額　　

出口退稅時退出口部分對應(yīng)的進(jìn)項稅額，分為三部分：

1、不得免征和抵扣的稅額

2、抵減內(nèi)銷的應(yīng)納稅額：內(nèi)銷對應(yīng)的進(jìn)項稅額是不能退的，相反還會計算銷項稅額以及對應(yīng)的應(yīng)納增值稅稅額（即不管外銷如何，內(nèi)銷如果有增值稅應(yīng)納稅額均需要繳納且應(yīng)計提城建和教育稅附加）。從出口計算來看，這部分內(nèi)銷的應(yīng)納稅額企業(yè)先用外銷應(yīng)退的出口退稅來抵，抵完后的余額再退給企業(yè)，這樣出口退稅的增值稅可以在抵掉內(nèi)銷應(yīng)納稅額后少退點(diǎn)回來。

3、最后多出來的部分作為退稅處理。

比較粗略的直觀的公式如下：

內(nèi)銷需要繳納=內(nèi)銷的銷項-內(nèi)銷的進(jìn)項

外銷應(yīng)退=外銷的進(jìn)項-不得免征和抵扣的稅額

最終的退款為外銷應(yīng)退-內(nèi)銷需要繳納=合計進(jìn)項-銷項+不得免征和抵扣的稅額

以下內(nèi)容摘自網(wǎng)絡(luò)：

　　生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行免抵退稅辦法，其中抵稅是指出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料動力等所含的應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額。

　?。ㄒ唬┊?dāng)期期末留抵稅額（當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額小于零）小于等于當(dāng)期免抵退稅額時，按當(dāng)期免抵的增值稅額計提繳納城建稅及教育費(fèi)附加。上述情況，在增值稅的處理中，當(dāng)期應(yīng)退增值稅額=當(dāng)期期未留抵稅額，當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額。

　　例1：王氏公司為銷售自營出口的生產(chǎn)企業(yè)，增值稅一般納稅人，本月出口檸檬酸銷售額折合人民幣為100萬元，內(nèi)銷檸檬酸銷售額為50萬元（不含稅價），購進(jìn)材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，進(jìn)項稅額為17萬元（進(jìn)項稅額準(zhǔn)予抵扣）。上期未，留抵稅額為1.5萬元。（出口貨物檸檬酸的征稅稅率為17%，退稅率為13%）

出口貨物免抵退稅額=100×13%=13萬元

當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額=100×（17%－13%）=4萬元

該部分不能免征和抵扣稅額進(jìn)入主營業(yè)務(wù)成本，賬務(wù)處理如下：

借：主營業(yè)務(wù)成本  40000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項轉(zhuǎn)出）  40000

當(dāng)期應(yīng)納增值稅=50×17%－17+4－1.5=－6萬元

當(dāng)期期末留抵稅額6萬元小于當(dāng)期免抵退稅額13萬元，故當(dāng)期應(yīng)退稅額等于當(dāng)期期末留抵稅額6萬元，賬務(wù)處理如下：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款  60000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅） 60000

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額＝13－6＝7萬元（國稅局正式審核批準(zhǔn)）

當(dāng)期免抵稅部分的會計處理分錄為：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 70000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）  70000

　　企業(yè)應(yīng)特別注意，雖然企業(yè)并沒有實際用現(xiàn)金或銀行存款繳納增值稅，但根據(jù)財稅[2005]25號的規(guī)定，當(dāng)期免抵的增值稅稅額7萬元應(yīng)按規(guī)定計提繳納城建稅及教育費(fèi)附加。其會計處理分錄為：

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

——應(yīng)交教育費(fèi)附加

　　（二）當(dāng)期期末留抵稅額（當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零）大于當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期免抵稅額為零，因此不繳城建稅和教育費(fèi)附加。

　　例2：王氏公司為銷售自營出口的生產(chǎn)企業(yè)，增值稅一般納稅人，本月出口檸檬酸銷售額折合人民幣為40萬元，內(nèi)銷檸檬酸銷售額為50萬元（不含稅價），購進(jìn)材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，進(jìn)項稅額為17萬元（進(jìn)項稅額準(zhǔn)予抵扣）。上期未，留抵稅額為1.5萬元。（出口貨物檸檬酸的征稅稅率為17%，退稅率為13%）

出口貨物免抵退稅額=40×13%=5.2（萬元）。

當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額=40×（17%－13%）=1.6（萬元）。

該部分不能免征和抵扣稅額進(jìn)入主營業(yè)務(wù)成本，賬務(wù)處理如下：

借：主營業(yè)務(wù)成本        16000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項轉(zhuǎn)出）16000.

應(yīng)納增值稅=50×17%－17+1.6－1.5=－8.4（萬元）

本例中，當(dāng)期期末留抵稅額8.4萬元大于當(dāng)期免抵退稅額5.2萬元，故當(dāng)期應(yīng)退稅額等于當(dāng)期免抵退稅額5.2萬元，賬務(wù)處理如下：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款 52000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）   52000.

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額=5.2－5.2=0（萬元）。

　　在這種情況下，免抵退稅額標(biāo)準(zhǔn)是5.2萬元，最多退稅5.2萬元，以至于內(nèi)銷產(chǎn)生的銷項稅額沒有完全抵扣進(jìn)項稅額，造成了內(nèi)銷應(yīng)納稅額借方余額。所以，根據(jù)財稅[2005]25號的規(guī)定，不繳納城建稅及教育費(fèi)附加。

　?。?span>三）當(dāng)期應(yīng)納稅額大于零，除按規(guī)定實際繳納的增值稅計提并繳納城建稅及教育費(fèi)附加外，還要按當(dāng)期免抵稅額一并計提并繳納城建稅及教育費(fèi)附加。上述情況，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額

　　例3：王氏公司為銷售自營出口的生產(chǎn)企業(yè)，增值稅一般納稅人，本月出口檸檬酸銷售額折合人民幣為100萬元，內(nèi)銷檸檬酸銷售額為300萬元（不含稅價），購進(jìn)材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，進(jìn)項稅額為17萬元（進(jìn)項稅額準(zhǔn)予抵扣）。上期未，留抵稅額為1.5萬元。（出口貨物檸檬酸的征稅稅率為17%，退稅率為13%

出口貨物免抵退稅額=100×13%=13（萬元）。

當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額=100×（17%－13%）=4（萬元）。

該部分不能免征和抵扣稅額進(jìn)入主營業(yè)務(wù)成本，賬務(wù)處理如下：

借：主營業(yè)務(wù)成本 40000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項轉(zhuǎn)出）  40000.

應(yīng)納增值稅=300×17%－17+4－1.5=36.5（萬元）。

　　本例中，免抵退稅額13萬元是應(yīng)退稅的一個尺度，本月應(yīng)納稅額36.5萬元，就是當(dāng)期和上期留抵的進(jìn)項稅額在本月內(nèi)銷產(chǎn)品銷項稅額中全部抵減完后還應(yīng)納增值稅額36.5萬元。

當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額-退稅額0=13（萬元）。

主要會計會錄如下：

當(dāng)期免抵稅的部分：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）130000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）    130000.

轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）365000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅      365000.

計提城建稅及教育費(fèi)附加的會計分錄為：

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

——應(yīng)交教育費(fèi)附加。

　　。本例中，免抵退稅額13萬元是應(yīng)退稅的一個尺度，本月應(yīng)納稅額36.5萬元，就是當(dāng)期和上期留抵的進(jìn)項稅額在本月內(nèi)銷產(chǎn)品銷項稅額中全部抵減完后還應(yīng)納增值稅額36.5萬元。