建筑工程結(jié)算審計是一項資料多、分析計算量較繁重的工作，有許多政策性和技術(shù)性的問題。審計的主要內(nèi)容主要是工程量計算和結(jié)算單價套用是否正確、各項費用標準是否符合現(xiàn)行規(guī)定等。如果做好了審前的準備工作和采取合適的審計方法、技巧，那么審計工程結(jié)算就可能取得事半功倍的效果。

　　一、做好審前的準備工作

　　1、收集工程相關(guān)的文件資料。施工合同、招投標文件、編制標底等工程相關(guān)文件資料是工程結(jié)算編制的指導(dǎo)性文件，在進行工程結(jié)算審計工作之前，必須對其進行收集整理，并進行詳細地了解。

　　2、熟悉竣工圖紙。竣工圖是審計結(jié)算分項數(shù)量的重要依據(jù)，必須全面熟悉了解，核對所有圖紙，清點無誤后依次識讀。

　　3、了解結(jié)算包括的范圍。根據(jù)結(jié)算編制說明，了解結(jié)算包括的工程內(nèi)容。例如配套設(shè)施、室外管線、道路以及會審圖紙后的設(shè)計變更等。

　　4、弄清所采用的單位估價表。任何單位估價表或預(yù)算定額都有一定的適用范圍，應(yīng)根據(jù)工程性質(zhì)，收集熟悉相應(yīng)的單價、定額資料。

　　二、審計工程結(jié)算的技巧

　　為實現(xiàn)工程結(jié)算的快速審查，就要按照從粗到細、對比分析、查找誤差、簡化審查的原則，對編制的預(yù)結(jié)算采用對比、逐項篩選和利用統(tǒng)籌法原理迅速匡算等技巧、方法，使審計工作達到事半功倍的實效。

　　1、分組計算審計法。分組計算審計法是把結(jié)算中的項目劃分為若干組，并把相連且有一定內(nèi)在聯(lián)系的項目編為一組，審查或計算同一組中某個分項工程量，利用工程量間具有相同或相似計算基礎(chǔ)的關(guān)系，判斷同組中其他幾個分項工程量計算的準確程度的方法。如：

　　（1）地槽挖土、基礎(chǔ)砌體、基礎(chǔ)墊層、槽坑回填土、運土。

　　（2）底層建筑面積、地面面層、地面墊層、樓面面層、樓面找平層、樓板體積、天棚抹灰、天棚刷漿、屋面面層。

　?。?font style="LINE-HEIGHT: 1.8em" face=Times>3）內(nèi)墻外抹灰、外墻內(nèi)抹灰、外墻內(nèi)面刷漿、外墻上的門窗和圈過梁、外墻砌體。

　　在第(1)組中，先將挖地槽土方、基礎(chǔ)砌體體積(室外地坪以下部分)、基礎(chǔ)墊層計算出來，而槽坑回填土、外運的體積按以下確定：
     回填土量=挖土量—(基礎(chǔ)砌體+墊層體積)
     余土外運量=基礎(chǔ)砌體+墊層體積
     在第(2)組中，先把底層建筑面積、樓(地)面面積計算出來。而樓面找平層、天棚抹灰、刷涂料的工程量與樓(地)面面積相同；墊層工程量等于地面面積乘墊層厚度，空心樓板工程量由樓面工程量乘樓板的折算厚度；底層建筑面積加挑檐面積乘坡度系數(shù)(平層面不乘)就是屋面工程量；底層建筑面積乘坡度系數(shù)(平層面不乘)再乘保溫層的平均厚度為保溫層工程量。
     在第(3)組中，首先把各種厚度的內(nèi)外墻上的門窗面積和過梁體積分別列表填寫，再進行工程量計算。先求出內(nèi)墻面積，再減門窗面積，再乘墻厚減圈過梁體積等于墻體積(如果室內(nèi)外高差部分與墻體材料不同時，應(yīng)從墻體中扣除，另行計算)。

　　2、全面審計法：首先，根據(jù)竣工圖全面計算工程量。然后，將本人計算的工程量與審核對象的工程量一一進行對比。同時，根據(jù)定額或單位估價表逐項核實審核對象的單價。這種方法的優(yōu)點是：審核后的施工圖預(yù)結(jié)算準確度較高。

　　3、重點審計法：這種方法類同于全面審計法，其與全面審計法之區(qū)別僅是審計范圍不同而已。該方法有側(cè)重地，有選擇地根據(jù)竣工圖計算部分價值較高或占投資比例較大的分項工程量。如磚石結(jié)構(gòu)(基礎(chǔ)、墻體)、鋼筋混凝土結(jié)構(gòu)(梁、板、柱)、木結(jié)構(gòu)(門窗)、鋼結(jié)構(gòu)(屋架、檁條、支撐)，以及高級裝飾等；而對其他價值較低或占投資比例較小的分項工程，如普通裝飾項目、零星項目(雨蓬、散水、坡道、明溝、水池、垃圾箱)等，可忽略不計，重點核實與上述工程量相對應(yīng)的定額單價，尤其重點審核定額子目檔次易混淆的單價(如構(gòu)件斷面、單體體積)，其次是混凝土強度等級、砌筑砂漿、抹灰砂漿的強度等級換算。這種方法與全面審計法比較，工作量相對減少，既可提高工作效率，又能做到準確無誤。

　　4、分析對比審計法：由于上述兩種方法工作量大，審計周期長，審計人員在長期的工作中摸索出另一種方法，即分析對比法。該方法是在總結(jié)分析工程結(jié)算資料的基礎(chǔ)上，找出同類工程造價及工料消耗的規(guī)律性，整理出結(jié)構(gòu)形式不同、地區(qū)不同的工程造價、工料消耗指標。然后，根據(jù)這些指標對審核對象進行分析對比，從中找出不符合投資規(guī)律的分部分項工程，針對這些子目再進行重點審計，分析其差異較大的原因。常用指標有以下幾種類型：
     （1）單方造價指標(元／m3、元／m2、元／m等)；
     （2）分部工程比例：基礎(chǔ)、樓板屋面、門窗、圍護結(jié)構(gòu)等各占定額直接費的比例；
     （3）各種結(jié)構(gòu)比例：磚石、混凝土及鋼筋混凝土、木結(jié)構(gòu)、金屬結(jié)構(gòu)、裝飾、土石方等各占定額直接費的比例：
     （4）專業(yè)投資比例：土建、給排水、采暖通風(fēng)、電氣照明等各專業(yè)占總造價的比例；
     （5）工料消耗指標：即鋼材、木材、水泥、砂、石、磚、瓦、人工等主要工料的單方消耗指標。

　　5、常見病審計法：由于工程結(jié)算編制人員所處地位不同，立場不同，則觀點、方法亦不同。在工程結(jié)算編制中，會不同程度地出現(xiàn)某些常見病。

　?。?font style="LINE-HEIGHT: 1.8em" face=Times>1）工程量計算誤差：完全按理論尺寸計算工程量；毛石、鋼筋混凝土基礎(chǔ)T形交接重疊處重復(fù)計算；樓地面孔洞、溝道所占面積不扣除；墻體中的圈梁、過梁所占體積不扣除；挖地槽、地坑上方常常出現(xiàn)“挖空氣”現(xiàn)象：鋼筋計算常常不扣保護層；梁、板、柱交接處受力筋或箍筋重復(fù)計算；樓地面、墻面各種抹灰重復(fù)計算。
     （2）定額單價套用誤差：混凝上強度等級；石子粒徑；構(gòu)件斷面、單件體積；砌筑砂漿、抹灰砂漿強度等級及配合比；單項腳手架高度界限；裝飾工程的級別(普通、中級、高級)；地坑、地槽、土方三者之間的界限；土石方的分類界限。
     （3）項目重復(fù)誤差：塊料面層下找平層；瀝青卷材防水層，瀝青隔氣層下的冷底子油；預(yù)制構(gòu)件的軟件；屬于建筑工程范疇的給排水設(shè)施。在采用綜合定額預(yù)算的項目中，這種現(xiàn)象尤其普遍。
     （4）綜合費用計算誤差：措施手段材料一次攤銷；綜合費項目內(nèi)容與定額已考慮的內(nèi)容重復(fù)；綜合費項目內(nèi)容與冬雨季施工增加費，臨時設(shè)施費中內(nèi)容重復(fù)。
由于上述常見職業(yè)病范疇，且具有普遍性。審計工程預(yù)結(jié)算時，可根據(jù)這些線索而順藤摸瓜，剔除其不合理部分，準確計算工程量，合理取定定額單價，以達到合理確定工程造價之目的。

　　6、相關(guān)項目、相關(guān)數(shù)據(jù)審計法：建筑工程預(yù)結(jié)算項目數(shù)十、數(shù)百，數(shù)據(jù)成千上萬，乍一看好像各項目、各數(shù)據(jù)之間毫無關(guān)系。其實不然，這些項目，這些數(shù)據(jù)之間有著千絲萬縷的聯(lián)系。只要我們認真總結(jié)、仔細分析，就可以摸索出它們的規(guī)律。我們可利用這些規(guī)律來進行審核，找出不符合規(guī)律的項目及數(shù)據(jù)，如漏項、重項、工程量數(shù)據(jù)錯誤等，然后，針對這些問題進行重點審計。如：與建筑面積相關(guān)的項目和工程量數(shù)據(jù)；與室外凈面積相關(guān)的項目和工程量數(shù)據(jù)；與墻體面積相關(guān)的項目和工程量數(shù)據(jù)；與外墻邊線相關(guān)的項目和工程量數(shù)據(jù)其他相關(guān)項目與數(shù)據(jù)。也有一些工程量數(shù)據(jù)規(guī)律性較差，如柱基與柱身、墻基與墻體、梁與柱等等，我們可以采用前述的重點審計法。相關(guān)項目、相關(guān)數(shù)據(jù)審計法實質(zhì)是工程量計算統(tǒng)籌法在預(yù)結(jié)算審計工作中的應(yīng)用。應(yīng)用這種方法，可使審核工作效率大大提高。總之，掌握正確的審計技巧，快速、準確地確定建設(shè)工程的造價，將減少損失浪費，防止資產(chǎn)流失，有助于提高建設(shè)單位的管理水平和施工單位的競爭能力，對加強黨風(fēng)廉政建設(shè)，預(yù)防腐敗，建立規(guī)范、有序的建筑市場，促進合理、有序競爭都有著非常重要的現(xiàn)實意義和作用。

　　索賠是指在合同履行過程中，對于并非自己的過錯，而是應(yīng)由對方承擔(dān)責(zé)任的情況造成的損失向?qū)Ψ教岢鼋?jīng)濟補償和（或）時間補償?shù)囊?。在業(yè)主和承包商的協(xié)議中，索賠與反索賠占有非常重要的地位，也是工程審計中不可忽視的環(huán)節(jié)，本文就此問題做一些粗淺的探討。

　　一、索賠對工程造價的影響投標方往往在激烈的投標競爭以較低的標價中標，對于施工過程中因條件變化而產(chǎn)生的虧損威脅，必然尋找一切可能索賠的機會來減少自己的風(fēng)險。法國協(xié)輔公司SAE承包北京國際貿(mào)易中心工程，總價為18.75億元，由于施工期間的各種有理有利索賠，工程造價增加4.95億元，將原來注定虧損的項目變成了巨額盈利的工程。從統(tǒng)計資料表明，國際工程通過項目管理，可提高利潤的3%－5%，而通過索賠管理，則可提高利潤的10－20%；每項工程的平均索賠次數(shù)為20次，索賠成功率約占93%。由此可見索賠是影響工程造價的一個非常重要的因素，要想有效地控制工程造價，必須對索賠進行有效監(jiān)督。

　　二、索賠現(xiàn)象及有關(guān)規(guī)定

　　（一）索賠現(xiàn)象由于施工中現(xiàn)場條件、氣候條件、施工進度、物價的變化，以及合同條款、規(guī)范、標準文件和施工圖紙的變更、延誤等因素的影響，使得工程承包中不可避免地出現(xiàn)索賠，索賠是工程承包中經(jīng)常發(fā)生的現(xiàn)象。索賠是雙向性的，是一種權(quán)利的主張，如果對方不履行或不適當(dāng)履行義務(wù)時，受損方提出補償自身損失的要求，是維護自己的正當(dāng)權(quán)益，是增加利益或減少損失的正當(dāng)手段。同時，索賠也是對合同的補充和完善，是承包、發(fā)包雙方之間承擔(dān)風(fēng)險比例的合理再分配，是合同管理的正常業(yè)務(wù)。

　?。ǘ?、我國有關(guān)索賠程序和時限的規(guī)定我國《建設(shè)工程施工合同》有關(guān)規(guī)定中，對索賠的程序和時間要求有明確而嚴格的限定，主要包括：

　　發(fā)（承）包方未能按合同約定履行自己的各項義務(wù)或發(fā)生錯誤以及應(yīng)由發(fā)（承）包方承擔(dān)責(zé)任的其他情況，造成工期延誤和（或）延期支付合同價款及造成承（發(fā)）包方的其他經(jīng)濟損失。承包方可按下列程序以書面方式向發(fā)包方索賠：

　　1、索賠事項發(fā)生后28天內(nèi)，向工程師發(fā)出索賠意向通知；
     2、發(fā)出索賠意向通知后28天內(nèi)，向工程師提出補償經(jīng)濟損失和（或）延長工期的索賠報告及有關(guān)資料；
     3、工程師在收到承包方送交的索賠報告和有關(guān)資料后，于28天內(nèi)給予答復(fù)，或要求承包方進一步補充索賠理由和證據(jù)；
     4、工程師在收到承包方送交的索賠報告和有關(guān)資料28天內(nèi)未予答復(fù)或未對承包方作進一步要求，視為該項索賠已經(jīng)認可；
     5、當(dāng)該索賠事件持續(xù)進行時，承包方應(yīng)當(dāng)階段性向工程師發(fā)出索賠意向，在索賠事件終了后28天內(nèi)，向工程師送交索賠的有關(guān)資料和最終索賠報告，索賠答復(fù)程序同3、4規(guī)定相同。發(fā)包方也可按以上各條款確定的時限向承包方提出索賠。

　　四、反索賠反索賠是指業(yè)主向承包商所提出的索賠。由于承包商不履行或不完全履行約定的義務(wù)，或是由于承包商的行為使業(yè)主受到損失時，業(yè)主為了維護自己的利益，向來承包商提出的索賠。

　　在工程建設(shè)過程中，由于業(yè)主和承包商的出發(fā)點及根本利益不同，存在逆向選擇和道德風(fēng)險，其中不健康的索賠會使業(yè)主的利益受到重大損失，業(yè)主應(yīng)當(dāng)提高防范意識，把違約事件縮小到最小的范圍之內(nèi)，并利用可能的反索賠機會，更好地保證工程目標的實現(xiàn)。

　?。ㄒ唬┓此髻r的原因1、對承包商履約中的違約責(zé)任進行索賠。根據(jù)《建設(shè)工程施工合同》規(guī)定，因承包方原因不能按照協(xié)議書約定的竣工日期或工程師同意順延的工期竣工，或因承包方原因工程質(zhì)量達不到協(xié)議書約定的質(zhì)量標準，或因承包方不履行合同義務(wù)或不按合同約定履行義務(wù)的其他情況。承包方均應(yīng)承擔(dān)違約責(zé)任，賠償因其違約給發(fā)包方造成的損失。
     （1）工期延誤反索賠。影響到業(yè)主對該工程的利用，承包商賠償業(yè)主的盈利損失和工期延誤而導(dǎo)致的各種費用的增加，但累計賠償額一般不超過合同總額10%。
     （2）施工缺陷反索賠。當(dāng)承包的施工質(zhì)量不符合施工技術(shù)規(guī)程的要求，以及未完成應(yīng)該負責(zé)修補的工程時，業(yè)主有權(quán)向承包商追究責(zé)任。
     （3）承包商在工程保修期內(nèi)不履行維修義務(wù)。
     （4）承包商不履行的保險費用

　　2、對超額利潤的索賠，如果工程量增加很多（超過有效合同價的15%）使承包商預(yù)期的收入大增，因工程量增加承包商并不增加固定成本，合同價應(yīng)由雙方協(xié)商調(diào)整，收回部分超額利潤。法規(guī)的變化導(dǎo)致承包商在工程實施中降低了成本，產(chǎn)生了超額利潤，應(yīng)重新調(diào)整合同價格，收回部分超額利潤。

　　3、對指定分包商的付款索賠。業(yè)主合理終止合同或承包商不正當(dāng)?shù)胤艞壒こ痰乃髻r。則業(yè)主有權(quán)從承包商手中收回由新的承包商完成工程所需的工程款與原合同未付部分的差額。

　　4、由于工傷事故給業(yè)主方人員和第三方人員造成的人身或財產(chǎn)損失的索賠，承包商運送建筑材料及施工機械設(shè)備時損壞了公路，橋梁或隧洞，道橋管理部門提出的索賠等（二）反索賠的措施1、強化管理，降低索賠風(fēng)險。
     （1）計劃管理。對基建項目的投資、工期和質(zhì)量要有一個符合實際的計劃，推行限額設(shè)計（即按照批準的可行性研究報告及投資估算控制初步設(shè)計，按照批準的初步設(shè)計總概算控制技術(shù)設(shè)計），嚴格控制工程造價，減少結(jié)算和付款風(fēng)險。國家計委規(guī)定，自1991年起，凡因設(shè)計單位錯誤，漏項或擴大規(guī)模和提高標準而導(dǎo)致工程靜態(tài)投資超支，要扣減設(shè)計費3%－20%：
     （2）招投標管理。進一步加強規(guī)范設(shè)計、監(jiān)理和施工過程的招投標，樹立全面的招投標理念，把設(shè)計和監(jiān)理推向市場，并對設(shè)計進行監(jiān)理，進一步監(jiān)督設(shè)計的質(zhì)量和進度。杜絕邊施工邊設(shè)計，不給承包商因為工程變更而獲得大量的索賠機會。通過制定招標文件和對承包商進行資格審查，把不合適的承包商和項目經(jīng)理擋在投標的門外。
     （3）合同管理。業(yè)主應(yīng)認真研究合同條款的內(nèi)涵，簽訂內(nèi)容全面，切實可行的合同，要充分考慮到工程在未來建設(shè)和結(jié)算中的各種可能的風(fēng)險，把工程建設(shè)管理緊扣在合同之內(nèi)。對索賠費用的結(jié)算原則作明確的規(guī)定，以保證索賠部分的利潤水平與投標價相當(dāng)。
     （4）監(jiān)理管理。明確監(jiān)理的職責(zé)范圍，對工程材料質(zhì)量、施工質(zhì)量、工期進行全面的監(jiān)督。對施工過程中的簽證材料進行嚴格的審查，分清責(zé)任，對于承包商自己責(zé)任造成的一切損失，一律不與簽證；應(yīng)該簽證的及時核實和簽證，對于無法核實的，超過時限的不與簽證；承包商擅自變更的不與簽證。

　　2、對承包商所提出的索賠要求進行評審和修正。
     （1）索賠是否具有合同依據(jù)，凡是工程項目合同文件中有明文規(guī)定的索賠事項，承包商均有索賠權(quán)，否則，業(yè)主可以拒絕這項索賠。
     （2）索賠報告中引用的索賠證據(jù)是否真實全面，是否有法律證明效力。
     （3）索賠事項的發(fā)生是否為承包商的責(zé)任，屬于雙方都有一定責(zé)任的情況，確定責(zé)任的比例。
     （4）在索賠事項初發(fā)時，承包商是否采取了控制措施，如果承包商沒有采取任何措施防止事態(tài)擴大，業(yè)主可以拒絕該項損失補償。
     （5）索賠是否屬于承包商的風(fēng)險范疇，屬于承包商合同風(fēng)險的內(nèi)容，如一般性天旱或多雨，國內(nèi)的物價上漲等，業(yè)主一般不會接受這些索賠要求。
     （6）承包商是否在合同規(guī)定的時限內(nèi)（一般為發(fā)生索賠事件后的28天內(nèi)）向業(yè)主和工程師報送索賠意向通知。

　　3、認真核定索賠款額。
     （1）索賠費用的審查：主要審查：索賠費計算的范圍（只計算業(yè)主責(zé)任和業(yè)主應(yīng)承擔(dān)的風(fēng)險部分）；索賠費計價水平（應(yīng)以合同規(guī)定和合同報價為基礎(chǔ)，而不是實際損失）；停工中的人工和機械不能計算正常的人工費和機械臺班；總部管理費和利潤要分清計算的條件。索賠費用的計算方法主要有三種：分項法、總費用法和修正總費用法，一般采用分項法。
     （2）索賠工期的審查：工期的索賠值不一定是某項工序?qū)嶋H延誤的時間。因為，直接影響工期的是位于關(guān)鍵線路上的工作，當(dāng)非關(guān)鍵線路上工序延誤的時間超過了自由時差，也就影響到總的工期；如果是承包方施工組織不當(dāng)，工效不高，設(shè)備材料供應(yīng)不及時等，則不與補償。

　　五、審計的關(guān)注

　　1、審查基建管理制度是否健全、有效?；ü芾聿块T必須建立計劃管理、招投標管理、合同管理、監(jiān)理管理、預(yù)結(jié)算管理等一系列管理制度，并嚴格執(zhí)行，這是控制索賠風(fēng)險的根本途徑。例如：我校北區(qū)某棟教工住宅的基礎(chǔ)工程中，由于地下水位較高，在簽證中承包商加大了抽水臺班的數(shù)量，并加大了水泵的型號，我們通過分析發(fā)現(xiàn)了工程量被加大，而且沒有基建處人員的簽字和基建處的蓋章。對此，我們通過基建處進行協(xié)商降低了近20萬元，并進一步完善了簽證管理。

　　2、嚴格控制不合理的索賠。例如，我校正在建設(shè)的兩棟課室大樓，在招標文件中，由于誤計算大樓高度將工程定為四類，在投標預(yù)備會上投標人沒有提出異議，中標后承包方發(fā)現(xiàn)該工程達到三類的標準，并要求改為三類，增加造價90多萬元，同時要求計算趕工費數(shù)十萬元，這些索賠要求都被我們否定。因為，承包商是根據(jù)招標文件、圖紙和其他相關(guān)資料進行投標，認可招標文件約定，并簽訂了相應(yīng)的合同。

　　3、嚴格審查工程變更所引起的索賠。工程變更是施工中的常有現(xiàn)象，也是對影響工程造價的重要環(huán)節(jié)，而且變更越晚損失越大。一方面我們應(yīng)審查工程變更是否為業(yè)主確認，變更手續(xù)、資料是否齊全，變更費用的計算是否合理。另一方面我們應(yīng)審查工程中變更部分所占的比例和變更造成損失的大小，進一步完善變更工程的管理。

　　4、審查反索賠有無落實。對承包商未能按期完工或工程質(zhì)量未能達到合同約定，有無分清責(zé)任進行反索賠。