第八章 非貨幣性資產(chǎn)交換
〔基本要求〕
（一）掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的認定
（二）掌握非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)的條件
（三）掌握不涉及補價情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算
（四）掌握涉及補價情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算
（五）熟悉涉及多項資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算
〔考試內(nèi)容〕
第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的認定
非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。其中，貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。
認定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25 ％作為參考。支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值（或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于25%（不含25%）的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換；高于25%（含25%）的，則視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)。
第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量
一、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)的判斷
滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：
（一）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。
（二）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。
在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。
二、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量
（一）非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量的，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。
企業(yè)在按照公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補價的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：
1.支付補價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補價（或換入資產(chǎn)的公允價值）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本。
2.收到補價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值減去補價（或換入資產(chǎn)的公允價值）加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本。
3.換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理：（1）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，根據(jù)本書“第十三章收入”相關(guān)內(nèi)容的規(guī)定，按其公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。（2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（3）換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益。
（二）非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。
企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補價的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：
1.支付補價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。
2.收到補價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補價并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。
（三）涉及多項資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換
非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)的，在確定各項換入資產(chǎn)的成本時，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：
1.非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。
2.非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。

甲公司以一臺設(shè)備換入乙公司的一輛小轎車，該設(shè)備的賬面原值為50萬元，公允價值為35萬元，乙公司小轎車的公允價值為30萬元，賬面原值為35萬元，已提折舊3萬元。雙方協(xié)議，乙公司支付甲公司5萬元補價，甲公司負責(zé)把該設(shè)備運至乙公司，交換小轎車，甲公司因此發(fā)生運費2萬元。甲公司未對該設(shè)備提減值準(zhǔn)備，乙公司小轎車已提減值準(zhǔn)備1萬元。
　　假設(shè)1：
　?。?）甲公司的設(shè)備至交換日的累計折舊為20萬元（甲乙都具有商業(yè)實質(zhì)）；
　?。?）甲公司的設(shè)備至交換日的累計折舊為10萬元（甲乙都不具有商業(yè)實質(zhì)）；
　?。?）甲公司的設(shè)備至交換日的累計折舊為17萬元（（甲都具有商業(yè)實質(zhì)，乙不具有）；

標(biāo)準(zhǔn)答案為樓下二層瞳瞳的回答：

（1）甲公司的設(shè)備至交換日的累計折舊為20萬元（甲乙都具有商業(yè)實質(zhì)）
甲乙都具有商業(yè)實質(zhì)，公允價值都可靠計量，此時都用公允價值計價法
甲公司的入帳價值為35-5+2=32（萬元）
借：固定資產(chǎn)—小轎車 32
銀行存款 3
累計折舊 20
貸：固定資產(chǎn)—某設(shè)備 50
營業(yè)外收入 5
乙公司的入帳價值為30+5=35（萬元）
借：固定資產(chǎn)—某設(shè)備 35
累計折舊 3
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1
營業(yè)外支出 1
貸：固定資產(chǎn)—小轎車 35
銀行存款 5

（2）甲公司的設(shè)備至交換日的累計折舊為10萬元（甲乙都不具有商業(yè)實質(zhì)）
甲乙都不具有商業(yè)實質(zhì)，此時都用帳面價值計價法
甲公司的入帳價值為40-5+2=37（萬元）
借：固定資產(chǎn)—小轎車 37
銀行存款 3
累計折舊 10
貸：固定資產(chǎn)—某設(shè)備 50
乙公司的入帳價值為31+5=36（萬元）
借：固定資產(chǎn)—某設(shè)備 36
累計折舊 3
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1
貸：固定資產(chǎn)—小轎車 35
銀行存款 5

（3）甲公司的設(shè)備至交換日的累計折舊為17萬元（（甲都具有商業(yè)實質(zhì)，乙不具有）
甲具有商業(yè)實質(zhì)，公允價值可靠計量，此時用公允價值計價法；乙不具有商業(yè)實質(zhì)，此時用帳面價值計價法
甲公司的入帳價值為35-5+2=32（萬元）
借：固定資產(chǎn)—小轎車 32
銀行存款 3
累計折舊 17
貸：固定資產(chǎn)—某設(shè)備 50
營業(yè)外收入 2
乙公司的入帳價值為31+5=36（萬元）
借：固定資產(chǎn)—某設(shè)備 36
累計折舊 3
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1
貸：固定資產(chǎn)—小轎車 35
銀行存款 5