中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系簡(jiǎn)稱為PRC  GAAP

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì) IASB              國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則IFRS

 

    1．法律框架的制約
    PRC  GAAP：受會(huì)計(jì)法、證券法、公司法等法律的制約。
         IAS/IFRS：沒(méi)有特定的法律框架制約，基本指導(dǎo)精神最“真實(shí)與公允”“實(shí)質(zhì)置于形式”等理念。

    2．制定思路和表述特點(diǎn)
     PRC  GAAP：原則化表述，理論實(shí)質(zhì)重于形式等原則，每項(xiàng)準(zhǔn)則都有詳細(xì)的應(yīng)用指南。會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)規(guī)章更側(cè)重規(guī)則化表述，強(qiáng)調(diào)具體和可操作性。

        IAS/IFRS：原則化表述，另有少量的應(yīng)用指南和解釋公告，很多地方需要專業(yè)分析、選擇和判斷。

    3．會(huì)計(jì)基本假設(shè)   
     PRC  GAAP：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量。
          IAS/IFRS：權(quán)責(zé)發(fā)生制、持續(xù)經(jīng)營(yíng)。

    4．會(huì)計(jì)核算的一般原則
    PRC  GAAP：客觀性、實(shí)質(zhì)重于形式、相關(guān)性、一貫性、可比性、及時(shí)性、清晰性、權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、歷史成本、穩(wěn)健、重要性、劃分收益性支出和資本性支出。
       IAS/IFRS：重點(diǎn)論述了財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征、公允表述和資本保全原則。其中，財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征包括可理解性、相關(guān)性(預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性)、重要性、可取性(真實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、審慎和完整性)

    5．會(huì)計(jì)年度
    PRC  GAAP：和公歷年度一致，每年的1月1日至12月31日。
        IAS/IFRS：沒(méi)有規(guī)定。

    6．會(huì)計(jì)方法的可選擇性
    PRC  GAAP：有些交易允許較多可選擇方法的存在，如存貨計(jì)價(jià)可采用的方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法等；可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。
       IAS/IFRS：越來(lái)越重視可比性的提高．開(kāi)始減少可供選擇的會(huì)計(jì)方法，同一交易最多允許三種可供選擇的會(huì)汁方法，如存貨計(jì)價(jià)的基準(zhǔn)方法是先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法，備選方法是后進(jìn)先出法；可選用的折舊方法包括直線法、工作量法和余額遞減法。

    7．計(jì)量模式
    PRC  GAAP：以歷史成本原則為主，絕大多數(shù)情況下禁用公允價(jià)值。固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資等可采用定期重估價(jià)政策，短期投資等應(yīng)將市價(jià)作為補(bǔ)充信息披露。期末資產(chǎn)按成本與可實(shí)現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，確認(rèn)所有可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失。

       IAS/IFRS：修正的歷史成本原則，公允價(jià)值的應(yīng)用有進(jìn)一步擴(kuò)大的趨勢(shì)。所有衍生金融工具、所有為交易目的而持有的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債、所有歸類可供出售的金融資產(chǎn)，都應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量。實(shí)物資產(chǎn)從2003年起．按公允價(jià)值減去截至銷售時(shí)點(diǎn)發(fā)生的成本計(jì)量。所有的不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備、特定的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)采用定期重估價(jià)政策。對(duì)外投資可選擇公允價(jià)值計(jì)量。

    8．財(cái)務(wù)報(bào)告的組成
    PRC  GAAP：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益增減變動(dòng)表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)各明細(xì)表、應(yīng)交增值稅明細(xì)表、分部報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)等，其中，主要財(cái)務(wù)報(bào)表至少提供前一年的比較報(bào)表。
        IAS/IFRS：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動(dòng)表(或已確認(rèn)利得或損失表)、財(cái)務(wù)報(bào)表附注(包括會(huì)計(jì)政
策)等，其中，主要財(cái)務(wù)報(bào)表至少提供前一年的比較報(bào)表。鼓勵(lì)提供管理層討論與分析、環(huán)境報(bào)告、增值表等補(bǔ)充信息。

    9．財(cái)務(wù)報(bào)表要素    
    PRC  GAAP：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。
         IAS/IFRS：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益、費(fèi)用。

    10．報(bào)表項(xiàng)目分類
    PRC  GAAP：資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)和負(fù)債必須區(qū)分為流動(dòng)或非流動(dòng)項(xiàng)目。利潤(rùn)表上的費(fèi)用項(xiàng)目按功能劃分。已確認(rèn)得利或損失不需要單獨(dú)編報(bào)，并入股東權(quán)益增減變動(dòng)表中反映。
        IAS/IFRS：資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)可區(qū)分為流動(dòng)資產(chǎn)或非流動(dòng)資產(chǎn)、負(fù)債表區(qū)分為流動(dòng)負(fù)債或非流動(dòng)負(fù)債，也可不作這種區(qū)分。利潤(rùn)表上的費(fèi)用項(xiàng)目按性質(zhì)或功能劃分。單獨(dú)編制已確認(rèn)利得和損失表，或并入股東權(quán)益變動(dòng)表，但不能并入利潤(rùn)表。
    11．通貨膨脹期間的計(jì)量政策
     PRC  GAAP：末涉及。
         IAS/IFRS：很多報(bào)表項(xiàng)目需要按規(guī)定或可選的計(jì)量基礎(chǔ)進(jìn)行重估價(jià)。如果企業(yè)的報(bào)告貨幣處于大幅度的幣值波動(dòng)期間，應(yīng)改按現(xiàn)行購(gòu)買(mǎi)力單位計(jì)量。報(bào)表附注中應(yīng)披露物價(jià)變動(dòng)信息。

    12．對(duì)某項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的背離
   PRC  GAAP：未涉及。
       IAS/IFRS：在極少數(shù)情況下(如遵循某項(xiàng)準(zhǔn)則會(huì)扭曲會(huì)計(jì)信息的本質(zhì))，允許背離該項(xiàng)準(zhǔn)則，以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的公允列報(bào)。

 

(二)中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)推的具體差異分析

    1．證券投資的分類
     PRC  GAAP：短期投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資。
          IAS/IFRS：交易證券、可供出售的證券、準(zhǔn)備持有到期的證券。

    2．短期投資的期末計(jì)價(jià)和持有損益
    PRC  GAAP：期末以成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)，并將市價(jià)低于成本的金額確認(rèn)為當(dāng)期投資損失；持有期間收到的利息和股利等，不確認(rèn)收益，直接沖減投資成本。    
        IAS/IFRS：按公允價(jià)值計(jì)量，并隨公允價(jià)值的波動(dòng)而確認(rèn)持有損益(交易證券于當(dāng)期確認(rèn)，進(jìn)入當(dāng)期利潤(rùn)表；可供出售證券和準(zhǔn)備持有到期的證券，進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表，遞延至證券出售或到期時(shí)確認(rèn))。
    3．長(zhǎng)期投資重估價(jià)
    PRC  GAAP：定期進(jìn)行減值測(cè)試，確認(rèn)減值損失。
        IAS/IFRS：允許按公允價(jià)值重估。重估價(jià)增值，可作為重估價(jià)盈余直接貸記所有者權(quán)益。但如果該項(xiàng)重估價(jià)盈余與以前的重估價(jià)損失有關(guān)，則應(yīng)貸記收益，轉(zhuǎn)回前期的減值損失，補(bǔ)足后仍有余額的．則余額部分貸記所有者權(quán)益。當(dāng)重估價(jià)引起減值時(shí)，則首先應(yīng)沖減該項(xiàng)長(zhǎng)期投資前期重估價(jià)盈余，不足沖減的部分作為損失沖減收益，如果該項(xiàng)長(zhǎng)期投資前期沒(méi)有重估價(jià)盈余時(shí)，則直接用減少數(shù)作為損失沖減當(dāng)期收益。

    4．房地產(chǎn)投資
    PRC  GAAP：沒(méi)有涉及。
        IAS/IFRS：有專門(mén)的準(zhǔn)則，規(guī)范了企業(yè)持有的房地產(chǎn)作為投資或固定資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)量和披露的標(biāo)準(zhǔn)。

    5．長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，形成的股權(quán)投資差額
     PRC  GAAP：按投資成本與應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額之間的差額計(jì)量，并按合同投資期限平均攤銷。如果投資合同沒(méi)有規(guī)定投資期限，按不超過(guò)10年的期限推銷。
         IAS/IFRS：按投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額計(jì)量，確認(rèn)為商瞥，按不超過(guò)20年的期限推銷，并定期進(jìn)行減值測(cè)試。確認(rèn)減值損失。

    6．長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，形成的負(fù)商譽(yù)
    PRC  GAAP：按合同投資期限平均攤銷。如果合同沒(méi)有規(guī)定投資期限，按不超過(guò)10年攤銷。
        IAS/IFRS：首先確認(rèn)是否由被投資方可辨認(rèn)資產(chǎn)被高估或可辯認(rèn)負(fù)債被低估，必須保證沒(méi)有這些情況，才能確認(rèn)為負(fù)商譽(yù)。負(fù)商譽(yù)首先沖減根據(jù)投資合同能夠確認(rèn)并能可靠計(jì)量的預(yù)計(jì)未來(lái)?yè)p失或費(fèi)用，然后將不超過(guò)所取得的非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的部分按系統(tǒng)的方法攤銷，超過(guò)部分直接確認(rèn)為當(dāng)期收益。
    7．在投資方單獨(dú)的財(cái)務(wù)報(bào)表上對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的投露
    PRC  GAAP：必須按權(quán)益法核算的結(jié)果披露。
        IAS/IFRS：可以按成本法、權(quán)益法或按可供出售的金融資產(chǎn)核算的結(jié)果核露。
    8．按權(quán)益法核算聯(lián)營(yíng)投資時(shí)，雙方會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)年度不一致時(shí)的處理

    PRC  GAAP：未有統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策的要求，但應(yīng)披露雙方的會(huì)計(jì)政策差異。投資雙方的會(huì)計(jì)年度結(jié)束日相差三個(gè)月以內(nèi)的，可不予調(diào)整。相差超過(guò)三個(gè)月的，應(yīng)予調(diào)整。
        IAS/IFRS：必須統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)報(bào)告日，如果這樣做不可操作，應(yīng)調(diào)整重要的會(huì)計(jì)政策差異和期后交易或事項(xiàng)。

   9．通過(guò)非貨幣性交易取得的投資性證券
    PRC  GAAP：按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量
        IAS/IFRS：按公允價(jià)值計(jì)量。

    10．可轉(zhuǎn)換債券投資
     PRC  GAAP：持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)之前，不單獨(dú)核算可轉(zhuǎn)換權(quán)。
         IAS/IFRS：可轉(zhuǎn)換權(quán)作為嵌入型衍生金融工具核算。
    11．所有者作為投資轉(zhuǎn)入的投資性證券
     PRC  GAAP：按評(píng)估價(jià)或投資各方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)量。
         IAS/IFRS：投公允價(jià)值計(jì)量。
    12．在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)于公司投資
     PRC  GAAP：必須按權(quán)益法核算。
         IAS/IFRS：可以用成本法、權(quán)整法，或作為可供出售的金融資產(chǎn)核算。

    13．在投資方的個(gè)別財(cái)分報(bào)表中對(duì)聯(lián)營(yíng)或合營(yíng)企業(yè)投資
     PRC  GAAP：必須按權(quán)益法核算。
          IAS/IFRS：可以用成本法、權(quán)益法，或作為可供出售的金融資產(chǎn)核算。