鑒于出口企業(yè)的企業(yè)所得稅征管混亂現(xiàn)狀，特別是部分出口企業(yè)采取不辦理稅務(wù)登記、稅種登記、不申報(bào)或少申報(bào)等方式逃避稅收監(jiān)管，未依法履行企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的情況較多。國家稅務(wù)總局在今年的稅收風(fēng)險(xiǎn)篩查中將重點(diǎn)關(guān)注出口企業(yè)是否納入稅收征管，包括但不限于運(yùn)用海關(guān)、市場監(jiān)管等部門的共享數(shù)據(jù)，查找未辦稅務(wù)登記的納稅人，督促要求其按規(guī)定完成稅務(wù)登記信息確認(rèn)，同時(shí)做好稅種認(rèn)定工作：利用增值稅、企業(yè)所得稅申報(bào)數(shù)據(jù)，結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表、海關(guān)報(bào)關(guān)單、財(cái)政性資金等內(nèi)外部數(shù)據(jù)，建立風(fēng)險(xiǎn)管理模型，篩選疑點(diǎn)企業(yè)信息：借助預(yù)繳申報(bào)表“出口收入”與出口報(bào)關(guān)單金額差異自動(dòng)監(jiān)控，出口收入與出口報(bào)關(guān)單金額的差額超過預(yù)警值，觸發(fā)風(fēng)險(xiǎn)提示。

本次申報(bào)表重點(diǎn)要求新增出口企業(yè)預(yù)繳申報(bào)要求，是總局重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)篩查事項(xiàng)的配套措施和具體體現(xiàn)。一方面在“優(yōu)惠及附報(bào)事項(xiàng)有關(guān)信息”部分增加“出口方式”項(xiàng)目列示；另一方面在“營業(yè)收入”項(xiàng)目下增加“自營出口收入”“委托出口收入”“出口代理費(fèi)收入”等項(xiàng)目，由涉及出口業(yè)務(wù)的企業(yè)填報(bào)。并通過多方信息數(shù)據(jù)比對方式嚴(yán)厲打擊出口企業(yè)不申報(bào)或少申報(bào)預(yù)繳稅款等行為，相信未來征管力度會(huì)進(jìn)一步加強(qiáng)！

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例，職工薪酬的稅前扣除以“實(shí)際發(fā)生”原則。企業(yè)所得稅預(yù)繳以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤總額為基礎(chǔ)計(jì)算，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)提薪酬費(fèi)用。實(shí)踐中，部分企業(yè)通過“預(yù)提-暫估”方式調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表利潤及預(yù)繳稅款金額。在“優(yōu)惠及附報(bào)事項(xiàng)有關(guān)信息”部分增加“職工薪酬”和“出口方式”項(xiàng)目，發(fā)生相關(guān)事項(xiàng)的納稅人應(yīng)準(zhǔn)確填報(bào)有關(guān)情況。其中“職工薪酬”又分為“已計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬”和“實(shí)際支付給職工的應(yīng)付職工薪酬”兩個(gè)明細(xì)方面，凸顯稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)薪酬支出真實(shí)性和合規(guī)性的關(guān)注趨向。

后續(xù)稅務(wù)機(jī)關(guān)可依托這兩組數(shù)據(jù)，對納稅人前后季度的薪酬計(jì)提與支付變動(dòng)趨勢進(jìn)行動(dòng)態(tài)追蹤，對預(yù)繳數(shù)據(jù)與年度匯算清繳數(shù)據(jù)進(jìn)行閉環(huán)校驗(yàn)。同時(shí)，通過將這兩組數(shù)據(jù)與個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)數(shù)據(jù)、五險(xiǎn)一金繳費(fèi)基數(shù)及實(shí)際繳納數(shù)據(jù)進(jìn)行多維交叉比對，進(jìn)一步識別三類潛在風(fēng)險(xiǎn)：

1. 是否存在“虛提薪酬虛增成本”的情況（如計(jì)提金額遠(yuǎn)高于實(shí)際支付且無合理理由）；

2. 是否存在“跨期調(diào)節(jié)扣除”的問題（如匯繳期后仍未支付卻未做納稅調(diào)整）；

3. 是否存在“薪酬拆分避稅”的嫌疑（如申報(bào)的薪酬總額與個(gè)稅申報(bào)、社保繳納的工資基數(shù)存在顯著差異）。
   

   通過大數(shù)據(jù)比對、穿透式監(jiān)管模式，為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了識別企業(yè)借助職工薪酬調(diào)整稅負(fù)的量化分析依據(jù)，也為企業(yè)規(guī)范薪酬核算流程敲響了警鐘！

總體而言，本次預(yù)繳申報(bào)表修訂既是“以數(shù)治稅”理念在申報(bào)環(huán)節(jié)的深化，也是對“預(yù)繳-匯繳”、“事前-事中-事后”全流程監(jiān)管的閉環(huán)優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)從“事后核查”向“事中預(yù)警”的監(jiān)管升級，進(jìn)一步壓縮虛假申報(bào)的操作空間。

對于納稅人而言，需以“數(shù)據(jù)溯源、邏輯自洽、風(fēng)險(xiǎn)前瞻”為核心，重構(gòu)預(yù)繳申報(bào)的數(shù)據(jù)校驗(yàn)機(jī)制，確保財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)、納稅申報(bào)數(shù)據(jù)與實(shí)際業(yè)務(wù)場景的一致性，從根源上降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對日趨嚴(yán)格的稅務(wù)監(jiān)管挑戰(zhàn)！