新公司法下，自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓的

個稅風(fēng)險(xiǎn)

今天我們從另一方面談一談直接持股架構(gòu)下，迫于實(shí)繳期限及其他考量因素，自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓的個人所得稅風(fēng)險(xiǎn)，這也是企業(yè)股東最為關(guān)注的一個問題。

對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓的個人所得稅計(jì)算，我們知道，它屬于應(yīng)稅所得，應(yīng)按照應(yīng)納稅所得額的20%計(jì)算繳納個稅，即個人所得稅稅額=（收入-原值-相關(guān)稅費(fèi)）*20%。故如何合理地確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入和股權(quán)原值，是實(shí)務(wù)中的涉稅要點(diǎn)，下面我們通過三個案例加以分析，參考文件如下：

國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》的公告

國家稅務(wù)總局公告2014年第67號

2024年3月，甲乙自然人約定，甲轉(zhuǎn)讓其持有的A公司50%的股權(quán)給乙，截止2024年3月底，A公司注冊資本1000萬元，實(shí)收資本500萬元，各股東已按持股比例部分出資，公司章程約定在2027年6月30日之前實(shí)繳到位，假定A公司未計(jì)提資本公積，累計(jì)未分配利潤300萬元。甲乙雙方約定，本次甲轉(zhuǎn)讓其持有的A公司全部股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為400萬元。

解析：A公司賬面凈資產(chǎn)為800萬元，甲對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額為400萬元，根據(jù)凈資產(chǎn)核定法，甲的應(yīng)稅所得不低于賬面的凈資產(chǎn)份額400萬，故可依據(jù)甲的轉(zhuǎn)讓價(jià)格確認(rèn)其收入。

甲的個人所得稅：

【（500+300）*50%-500*50%】*20%=30萬

2024年3月，甲乙自然人約定，甲轉(zhuǎn)讓其持有的A公司50%的股權(quán)給乙，截止2024年3月底，A公司注冊資本1000萬元，實(shí)收資本0元，公司章程約定在2027年6月30日之前實(shí)繳到位，假定A公司未計(jì)提資本公積，累計(jì)未分配利潤300萬元。甲乙雙方約定，本次甲轉(zhuǎn)讓其持有的A公司全部股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為160萬元。

解析：A公司賬面凈資產(chǎn)為300萬元，甲對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額為150萬元，根據(jù)凈資產(chǎn)核定法，甲的應(yīng)稅所得略高于賬面的凈資產(chǎn)份額，故可依據(jù)甲的轉(zhuǎn)讓價(jià)格確認(rèn)其收入。

甲的個人所得稅：

（160-0）*20%=32萬

以上我們可以看出，在盈利金額相同的情況下，甲股東按比例實(shí)繳，最終對其計(jì)算個稅并無影響。

2024年3月，甲乙自然人約定，甲轉(zhuǎn)讓其持有的A公司50%的股權(quán)給乙，截止2024年3月底，A公司注冊資本1000萬元，實(shí)收資本0元，公司章程約定在2027年6月30日之前實(shí)繳到位，假定A公司未計(jì)提資本公積，累計(jì)未分配利潤-50萬元。甲乙雙方約定，本次甲轉(zhuǎn)讓其持有的A公司全部股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為0元。

解析：該部分股權(quán)由于未實(shí)繳，其原值為0，A公司賬面凈資產(chǎn)為-50萬元，對甲來說，其持有的股權(quán)價(jià)值為負(fù)，故此時0元轉(zhuǎn)讓具有合理性，甲無須繳納個人所得稅。轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理性的標(biāo)志，是被轉(zhuǎn)讓股權(quán)到底值多少錢，這是最直接的道理！

除此之外，股轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)還需要特別注意的是：

第一、被投資企業(yè)賬面凈資產(chǎn)情況，是否存在大額資產(chǎn)需要評估？

對于“被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報(bào)告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入”，此處的評估值就不僅僅限于賬面凈資產(chǎn)了。

第二、被投資企業(yè)賬面凈利潤情況，是否存在虧損的真實(shí)性問題？

對于被投資企業(yè)賬面虧損金額的真實(shí)性進(jìn)行合理考量，基于業(yè)務(wù)情況和市場環(huán)境，企業(yè)是否在一個較短的期間內(nèi)利潤急速下滑直至虧損？稅務(wù)機(jī)關(guān)會依法核查自然人股東轉(zhuǎn)股之前的財(cái)務(wù)報(bào)表、賬面成本費(fèi)用的附件資料等，以確保虧損的真實(shí)性。

第三、股權(quán)原值的真實(shí)性確認(rèn)。

對原股東來說，股權(quán)的原值就是其初始投入，實(shí)務(wù)中在投資款處理不規(guī)范的情況下，銀行流水未備注投資款，或者實(shí)際投資者是他人的名稱，都無法直接證明該投資是股東本人以股權(quán)的形式投入，在認(rèn)定扣除原值時都較為困難，需要做大量的取證工作爭取稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。