一、研發(fā)費(fèi)用包括哪些？

1、人員人工費(fèi)用

根據(jù)財稅〔2015〕119號文，采取正列舉形式，對上述費(fèi)用中可加計扣除的具體費(fèi)用進(jìn)行了明確。比如：人員人工費(fèi)用包括直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用，需要說明的是，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險不屬于人員人工費(fèi)用，應(yīng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（2017年第40號）的規(guī)定列入其他相關(guān)費(fèi)用，并采取限額扣除的方式。

工時記錄表-人員工時統(tǒng)計表

工時記錄表-研發(fā)項目人員分配表

2、直接投入費(fèi)用

（1）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用。

（2）用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備及開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗費(fèi)。

（3）用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。                   

3、折舊費(fèi)用

指用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)

（1）用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費(fèi)按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計扣除。

（2）企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。

工時記錄表-研發(fā)設(shè)備工時記錄表

工時記錄表-研發(fā)設(shè)備折舊工時分?jǐn)偙?/strong>

4、無形資產(chǎn)攤銷

指用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費(fèi)用。

（1）用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的攤銷費(fèi)按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計扣除。

（2）用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。

5、新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費(fèi)

6、其他相關(guān)費(fèi)用

指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用。

如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費(fèi)用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)。

（1）此類費(fèi)用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

（2）企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)同時開展多項研發(fā)活動的，統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。

二、賬務(wù)處理

自主研發(fā)

相關(guān)研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時

借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出

     研發(fā)支出—資本化支出

貸：原材料

     應(yīng)付職工薪酬

     累計折舊

     銀行存款等

期末，將費(fèi)用化支出結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)期損益

借：管理費(fèi)用—研究費(fèi)用

貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出

當(dāng)資本化支出部份達(dá)到預(yù)定用途時

借：無形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出-資本化支出

對形成了無形資產(chǎn)的當(dāng)月起，進(jìn)行攤銷

借：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用

貸：累計攤銷

委托研發(fā)

相關(guān)費(fèi)用發(fā)生時

借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出-**委托研發(fā)項目

     研發(fā)支出—資本化支出-**委托研發(fā)項目

貸：銀行存款等

期末處理，對費(fèi)用化支出

借：管理費(fèi)用-研究費(fèi)用-**委托研發(fā)項目

貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出-**委托研發(fā)項目

對于資本化部份

 借：無形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出—資本化支出-**委托研發(fā)項目

無形資產(chǎn)形成當(dāng)月，按直線法進(jìn)行攤銷

 借：管理費(fèi)用

 貸：累計攤銷

三、輔助賬怎么做？

設(shè)立研發(fā)項目臺賬，以下是真實案例

按項目分類

研發(fā)費(fèi)用臺賬-具體科目明細(xì)

臺賬匯總

研發(fā)費(fèi)用臺賬-明細(xì)匯總

按項目立項申請，每個項目均需設(shè)立輔助賬