盤點(diǎn)房地產(chǎn)稅收20個熱點(diǎn)問題匯總（2022-5）

業(yè)務(wù)背景：

母公司屬于大型集團(tuán)型公司，辦公地址在上海；子公司分布全部與全國各地；母公司在20XX年設(shè)立一個人才計(jì)劃，招募全國符合標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)秀人才，作為集團(tuán)內(nèi)子公司儲備總經(jīng)理；先在集團(tuán)輪崗學(xué)習(xí)6個月至一年左右，后下根據(jù)公司業(yè)務(wù)發(fā)展情況后下放到各地子公司；各位優(yōu)秀人才均與母公司簽訂長期固定勞動合同，工作地點(diǎn)同意按集團(tuán)安排，優(yōu)秀人才在集團(tuán)內(nèi)各地每2-3年在不同城市輪崗，發(fā)揮價值。

20XX年各位人才到全國各地主持工作，其工資發(fā)放存在各種不同類型：

1、集團(tuán)發(fā)放工資薪金，在集團(tuán)繳納社保公積金、福利報(bào)銷；子公司發(fā)放年終獎。

2、集團(tuán)發(fā)放工資薪金，在子公司繳納社保公積金、福利報(bào)銷；子公司發(fā)放年終獎。

3、子公司發(fā)放工資薪金，在子公司繳納社保公積金、福利報(bào)銷，子公司發(fā)放年終獎。

4、集團(tuán)發(fā)放工資薪金，在集團(tuán)繳納社保公積金、福利報(bào)銷；集團(tuán)發(fā)放年終獎。

分析：

不論實(shí)操中有多特殊的種模式，其主要本質(zhì)是，母集団簽訂長期固定勞動合同，員工工作地點(diǎn)不固定，薪資由子公司承擔(dān)；社保、公積金問題，因?yàn)閲业纳绫?、公積金制度每個城市都不一樣，間接導(dǎo)致醫(yī)療報(bào)銷，購房需求等要求差異，企業(yè)也在為管理方便的情形下，充分尊重員工需求，允許員工在工作所在地或勞動合同甲方所在地繳納社保，公積金。

涉稅問題討論：

1.企業(yè)所得稅層面：

母公司不論哪種模式，無非是母公司沒有按規(guī)定的工資薪金全額在母公司層面扣除，子公司因沒有勞動合同，但是扣除了部分工資薪金。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：

母公司先行墊付費(fèi)用，后問子公司收取的社保費(fèi)、公積金、工資等，在母公司層面收取費(fèi)用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)企業(yè)所得稅收入。否則母公司發(fā)生的社保、公積金、工資等不能母公司層面列支扣除；除非情形4下，所有費(fèi)用均發(fā)生在母公司，且不問子公司提取，全由母公司自己承擔(dān)。

子公司，列支了相關(guān)人員的費(fèi)用，風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)就是無勞動合同，從形式上講列支了與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)人員的費(fèi)用，有可能調(diào)整。

關(guān)于企業(yè)所得稅問題，某地稅局答疑：

(一五) 問:母子公司框架下，員工與母公司簽訂勞動合同，沒有與子公司簽訂勞動合同。由于工作害要，母公司向其子公司派遣員工，母子公司均向派遣員工支付工資及獎金、補(bǔ)貼，其工資及獎金、補(bǔ)貼如何扣除?

解答: 鑒于母公司與子公司之間存在的特殊關(guān)系，員工在母公司與子公司之間經(jīng)常調(diào)配，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，子公司如能夠提供母公司出具的董事會或經(jīng)理辦公會等做出的調(diào)配決定及員工名冊等充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，子公司發(fā)放給與其沒有訂立勞動合同的員工的合理的工資薪金可以稅前扣除

實(shí)操處理把握原則：一個人的人員工資社保，只能在某一家公司單筆列支，不能多次列支，相互直接提取費(fèi)用需要開具發(fā)票結(jié)算，確認(rèn)各自的收入和費(fèi)用?；趯?shí)質(zhì)重于形式原則，主要工作在某地就應(yīng)當(dāng)在某服務(wù)公司列支扣除。不能因?yàn)槟彻咎潛p，某公司盈利在兩公司內(nèi)來回切換列支。

個人所得稅層面：

在A公司或者B公司分開繳納工資和社保公積金，不確定各地社保的結(jié)算方式，比如杭州不論你繳納的社保公積金基數(shù)有按多少，必須在個稅系統(tǒng)錄寫一筆工資薪金。若你的工資是上海發(fā)放的，最終在個人所得稅年度匯算清繳的時候，多出一筆實(shí)際沒有發(fā)放的虛擬收入，要并入工資薪金合并扣個人稅。

增值稅層面：

母公司問子公司提取社保工資福利等費(fèi)用行為，是否需要繳納增值稅，是否可以開具增值稅專用發(fā)票，子公司獲取進(jìn)項(xiàng)發(fā)票能否抵扣增值稅？這塊實(shí)操比較模糊。

我們先看下幾個定義：

勞務(wù)派遣：是指勞務(wù)派遣單位與被派遣勞動者建立勞動關(guān)系，并將勞動者派遣到用工單位，被派遣勞動者在用工單位的指揮、監(jiān)督下從事勞動的新型用工形式。

經(jīng)營勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向勞動行政部門依法申請行政許可；經(jīng)許可的，依法辦理相應(yīng)的公司登記。未經(jīng)許可，任何單位和個人不得經(jīng)營勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)。

靈活用工：不同于固定全職，一般是企業(yè)根據(jù)用人需求，靈活地聘用人才，雙方并沒有建立正式的全職勞動關(guān)系。

人力資源外包：簡稱HRO。指企業(yè)根據(jù)需要將某一項(xiàng)或幾項(xiàng)人力資源管理工作或職能外包出去，交由其他企業(yè)或組織進(jìn)行管理，以降低人力成本，實(shí)現(xiàn)效率最大化

增值稅文件規(guī)定：

財(cái)稅[2016]47號 一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

根據(jù)財(cái)稅[2016]47號文規(guī)定，納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險(xiǎn)、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險(xiǎn)、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

增值稅文件規(guī)定總結(jié)：若代繳社保工資行為屬于勞務(wù)派遣可以按全部價格全額納稅，開具增值稅專票；也可以差額納稅，不得下不得開具專票。

若屬于人力資源外包服務(wù)，不得開具專票，可以開具普通發(fā)票。

筆者這邊看了稅法文件的規(guī)定，也琢磨了勞務(wù)派遣和人力資源外包、靈活用工的定義，很明顯母公司為子公司列支工資，提取費(fèi)用開具發(fā)票行為，不屬于里面的任何一種行為。故應(yīng)該可以開具增值稅專用發(fā)票，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

第一：無勞務(wù)派遣資質(zhì)，也未和有勞務(wù)派遣單位簽訂勞動合同。

第二：集團(tuán)內(nèi)部人員不存在人力資源外包，用工人員勞動合同一直未變更，集團(tuán)也未將工作外包第三方處理。

第三：不屬于靈活用工，員工有真實(shí)的勞動合同，本質(zhì)是集團(tuán)體系內(nèi)，因工作需要，根據(jù)工作真實(shí)原因調(diào)動。

實(shí)操層面：筆者以開具增值稅專票發(fā)票，按咨詢鑒證服務(wù)，繳納增值稅，在遇到稅務(wù)檢查時遇到挑戰(zhàn)，某些人理解為該行為類似于人力資源外包和勞務(wù)派遣之間，不得開具增值稅專用發(fā)票，得轉(zhuǎn)出。

對于這個問題，大家怎么看？

財(cái)稅評論汪道平注：

2017年寧波稅務(wù)答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。”該派遣員工在B企業(yè)任職，B企業(yè)提供相關(guān)資料證明任職關(guān)系，所支付的合理的工資薪金可于所得稅前扣除。若屬于母公司向子公司提供服務(wù)行為，則要按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕86號）規(guī)定處理。

天津稅務(wù)局2019關(guān)于匯算清繳政策有解答：

 9.企業(yè)由第三方公司發(fā)放工資、扣繳個人所得稅、代繳社保費(fèi)稅前扣除問題
        （1）企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定直接支付給第三方公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出，憑合同或協(xié)議以及合法憑證在稅前扣除;
        （2）企業(yè)與員工簽訂勞動合同，并直接支付給員工個人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出處理。

 10.母子公司之間人員調(diào)派，如母公司將人員派到子公司工作，子公司將該員工工資轉(zhuǎn)到母公司，再由母公司發(fā)放，該員工工資稅前扣除問題
        母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。母公司將員工派到子公司工作，應(yīng)為母公司向子公司提供勞務(wù)，母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報(bào)納稅，子公司憑合同或協(xié)議以及合法憑證稅前扣除。

　《青島市國家稅務(wù)局2010年企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務(wù)問題解答》規(guī)定：

　?。ㄊ澹﹩枺耗缸庸究蚣芟拢瑔T工與母公司簽訂勞動合同，沒有與子公司簽訂勞動合同。由于工作需要，母公司向其子公司派遣員工，母子公司均向派遣員工支付工資及獎金、補(bǔ)貼，其工資及獎金、補(bǔ)貼如何扣除？

　　解答：鑒于母公司與子公司之間存在的特殊關(guān)系，員工在母公司與子公司之間經(jīng)常調(diào)配，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，子公司如能夠提供母公司出具的董事會或經(jīng)理辦公會等做出的調(diào)配決定及員工名冊等充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，子公司發(fā)放給與其沒有訂立勞動合同的員工的合理的工資薪金可以稅前扣除。

　　《浙江省寧波市國家稅務(wù)局2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策問題解答》規(guī)定：

　　25、母公司派人員到子公司服務(wù)，派往人員的勞動合同在母公司，工資也由母公司統(tǒng)一發(fā)放，子公司無派往人員的工資單，也未申報(bào)個人所得稅，只有統(tǒng)一支付母公司的勞務(wù)費(fèi)，但沒有相關(guān)的憑，如何處理，是否可以稅前扣除？

　　母子公司之間由于工作需要調(diào)動導(dǎo)致職工在子公司工作，但工資由母公司發(fā)放，職工工資應(yīng)在實(shí)際工作的子公司扣除，母公司不得扣除。如屬勞務(wù)派遣，應(yīng)簽訂勞務(wù)合同，憑母公司開具勞務(wù)發(fā)票在子公司扣除，但職工的社會保險(xiǎn)可憑相關(guān)印證材料和支付清單在子公司扣除。

河北省稅務(wù)局2021年回復(fù)關(guān)于母子公司之間人員調(diào)配涉及工資薪金涉稅問題的答復(fù)：

答復(fù)內(nèi)容

根據(jù)《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的決定》（中華人民共和國主席令第64號）規(guī)定：

第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）規(guī)定：

第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

前款所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規(guī)定：

一、關(guān)于合理工資薪金問題

《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：

（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

（四）企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；

（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

根據(jù)《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改《中華人民共和國個人所得稅法》的決定》（中華人民共和國主席令第九號）規(guī)定：

第九條　個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅偷稅案件查處中有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國稅函發(fā)〔1996〕602號）規(guī)定：

三、關(guān)于扣繳義務(wù)人的認(rèn)定

扣繳義務(wù)人的認(rèn)定，按照個人所得稅法的規(guī)定，向個人支付所得的單位和個人為扣繳義務(wù)人。由于支付所得的單位和個人與取得所得的人之間有多重支付的現(xiàn)象，有時難以確定扣繳義務(wù)人。為保證全國執(zhí)行的統(tǒng)一，現(xiàn)將認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定為：凡稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定對所得的支付對象和支付數(shù)額有決定權(quán)的單位和個人，即為扣繳義務(wù)人。