修建廠房暫估入固定資產(chǎn)后收到發(fā)票該如何做賬？

去年審計調(diào)整廠房暫估入賬固定資產(chǎn)，今年財務(wù)收到發(fā)票入賬在建工程，怎么做審計調(diào)整？

解答：

對于已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)、但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則應(yīng)用指南第一條第（二）項規(guī)定：應(yīng)按照估計價值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計提折舊；待辦理了竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但是不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

上述規(guī)定中強(qiáng)調(diào)的只是“竣工決算”，而不是發(fā)票。

一、會計處理

（一）已辦理竣工決算的

已辦理竣工決算的，但是工程款項尚未全部支付的，只需要按照竣工決算報告確認(rèn)負(fù)債和在建工程，然后正常結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)即可。后續(xù)付款收到發(fā)票了，就沖減負(fù)債，“在建工程”“固定資產(chǎn)”“累計折舊”就涉及到調(diào)整的問題。

1.根據(jù)工程竣工決算報告確認(rèn)負(fù)債：

借：在建工程

貸：應(yīng)付賬款-xx建筑工程公司等

2.轉(zhuǎn)固：

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

3.付款收到發(fā)票的：

借：應(yīng)付賬款-xx建筑工程公司等

貸：銀行存款等

4.收到發(fā)票沒有及時付款的

（1）如果收到發(fā)票依然還是沒有付款的，選擇先抵扣進(jìn)項稅額的，可以先確認(rèn)進(jìn)項稅額，同時增加負(fù)債。

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：應(yīng)付賬款-xx建筑工程公司等

（2）后期支付所欠工程款項等

借：應(yīng)付賬款-xx建筑工程公司等

貸：銀行存款

（二）沒有辦理竣工決算的

對于沒有辦理竣工決算的，準(zhǔn)則應(yīng)用指南只是說了需要暫估確認(rèn)固定資產(chǎn)，但是沒有見到教科書有具體的實務(wù)案例。

1.暫估入賬固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

2.辦理竣工決算后：

（1）固定資產(chǎn)原值調(diào)增：

借：固定資產(chǎn)

貸：應(yīng)付賬款-xx建筑工程公司等

（2）固定資產(chǎn)原值調(diào)減：

借：應(yīng)付賬款-固定資產(chǎn)暫估款

貸：應(yīng)付賬款-xx建筑工程公司等

固定資產(chǎn)

說明：依照準(zhǔn)則應(yīng)用指南，調(diào)整固定資產(chǎn)原值，不調(diào)整已計提的折舊。

3.付款收到發(fā)票的，或收到發(fā)票沒及時付款的，會計分錄與前同，不贅述。

二、審計調(diào)整

前述的“會計處理”已經(jīng)說明，無論在“固定資產(chǎn)”確認(rèn)入賬時是否已經(jīng)辦理過竣工決算，沒有支付的工程款項等都會作為一項負(fù)債記錄在企業(yè)會計賬簿中，跟是否收到發(fā)票是沒有關(guān)系的。

企業(yè)后期如果付款收到發(fā)票，或沒有付款收到發(fā)票的，都是不需要再次計入“在建工程”科目的。

如果前期轉(zhuǎn)固是按照估計金額辦理的，辦理竣工決算后有差異的，也是直接調(diào)整“固定資產(chǎn)”原值。

因此，企業(yè)在收到發(fā)票時，會計核算再次計入“在建工程”科目的，是錯誤的，會造成資產(chǎn)確認(rèn)重復(fù)。建議結(jié)合上年度暫估入賬的會計分錄或調(diào)整，再根據(jù)具體情況，合理判斷應(yīng)計入的會計科目。