每逢歲末年終，就是審計(jì)人員集體出動(dòng)四處盤點(diǎn)的大日子。很多審計(jì)小白認(rèn)為審計(jì)監(jiān)盤就是簡單的去企業(yè)數(shù)數(shù)就好啦，體力勞動(dòng)多過于腦力勞動(dòng)。實(shí)則不然，審計(jì)人員監(jiān)盤要眼觀六路耳聽八方，讓企業(yè)內(nèi)控瑕疵或者隱藏的小貓膩無所遁形。在監(jiān)盤過程中，審計(jì)人員應(yīng)特別注意以下幾點(diǎn)：
一、監(jiān)盤不等于盤點(diǎn)
盤點(diǎn)是指企業(yè)定期或臨時(shí)對存貨進(jìn)行清查，核實(shí)實(shí)存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致，是否有報(bào)廢損失和積壓物資的一項(xiàng)資產(chǎn)管理控制活動(dòng)。而監(jiān)盤是指審計(jì)人員現(xiàn)場觀察被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)，并對已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查，是一項(xiàng)將審計(jì)的觀察程序和檢查程序相結(jié)合的復(fù)合性審計(jì)程序。審計(jì)人員在執(zhí)行存貨監(jiān)盤時(shí)不應(yīng)協(xié)助被審計(jì)單位進(jìn)行存貨盤點(diǎn)，因?yàn)閷Ρ締挝淮尕涍M(jìn)行盤點(diǎn)是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任，而按照1311號(hào)準(zhǔn)則實(shí)施存貨監(jiān)盤屬于注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任?！秾徲?jì)準(zhǔn)則問題解答第3號(hào)———存貨監(jiān)盤》明確指出，注冊會(huì)計(jì)師需要恰當(dāng)區(qū)分被審計(jì)單位對存貨盤點(diǎn)的責(zé)任和注冊會(huì)計(jì)師對存貨監(jiān)盤的責(zé)任。如果審計(jì)人員協(xié)助被審計(jì)單位進(jìn)行存貨盤點(diǎn)，將極有可能影響其獨(dú)立性，從而違反《注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》的相關(guān)要求。同時(shí)，在審計(jì)中不能用被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)結(jié)果來代替審計(jì)人員的監(jiān)盤結(jié)果，也不能用被審計(jì)單位的盤點(diǎn)程序代替審計(jì)人員的監(jiān)盤程序。
二、關(guān)注存貨標(biāo)識(shí)卡及存貨狀態(tài)
審計(jì)人員在監(jiān)盤時(shí)，除了常規(guī)的確認(rèn)存貨標(biāo)識(shí)卡上的記錄是否與盤點(diǎn)表所列存貨名稱、型號(hào)、規(guī)格一致之外，還應(yīng)關(guān)注標(biāo)識(shí)卡上最后幾次存貨出入庫的時(shí)間記錄是否為多年以前、公司名稱是否為被審計(jì)單位。如果存貨用箱體包裝，除了開箱抽查數(shù)量之外，應(yīng)關(guān)注存貨包裝上的供應(yīng)商名稱、客戶名稱、貨物名稱、型號(hào)、規(guī)格是否存在異常。審計(jì)人員監(jiān)盤時(shí)，應(yīng)特別注意存貨識(shí)別卡和外包裝上有可能透露存貨已經(jīng)出售但寄存于被審計(jì)單位倉庫的信息。
存貨如果有保質(zhì)期或有效期的，要核對是否已過期，已過期的存貨需要盤點(diǎn)表上單獨(dú)注明。審計(jì)人員還需要關(guān)注存貨的實(shí)物狀態(tài)，若發(fā)現(xiàn)毀損、陳舊、過時(shí)、殘次、呆滯、報(bào)廢的存貨，應(yīng)及時(shí)了解情況并在盤點(diǎn)表上做好記錄。
對于存放在不同場所的相同存貨項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)在同一時(shí)點(diǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，而不應(yīng)安排在不同日期盤點(diǎn)，以避免存貨轉(zhuǎn)移和相互調(diào)度的可能性。因此審計(jì)人員監(jiān)盤時(shí)需特別注意存貨狀態(tài)，盡可能規(guī)避因變換存貨地點(diǎn)而產(chǎn)生的重復(fù)盤點(diǎn)。
三、生產(chǎn)線上的存貨也需要盤點(diǎn)
監(jiān)盤的理想狀態(tài)是被審計(jì)單位在盤點(diǎn)過程中停止生產(chǎn)并關(guān)閉存貨存放地點(diǎn)以確保停止存貨的移動(dòng)。但實(shí)際上被審計(jì)單位可能由于實(shí)際原因無法停止生產(chǎn)或收發(fā)貨物。審計(jì)人員需通過詢問管理層以及閱讀被審計(jì)單位的盤點(diǎn)計(jì)劃等方式了解其對存貨移動(dòng)所采取的控制程序和對存貨收發(fā)截止影響，根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況考慮其無法停止存貨移動(dòng)的原因及其合理性。 
如果被審計(jì)單位在盤點(diǎn)過程中無法停止生產(chǎn)，可以考慮在倉庫內(nèi)劃分出獨(dú)立的過渡區(qū)域，將預(yù)計(jì)在盤點(diǎn)期間領(lǐng)用的存貨移至過渡區(qū)域、對盤點(diǎn)期間辦理入庫手續(xù)的存貨暫時(shí)存放在過渡區(qū)域，以此確保相關(guān)存貨只被盤點(diǎn)一次。在實(shí)施存貨監(jiān)盤程序時(shí)，審計(jì)人員需要觀察被審計(jì)單位有關(guān)存貨移動(dòng)的控制程序是否得到執(zhí)行。審計(jì)人員可以向管理層索取盤點(diǎn)期間存貨移動(dòng)相關(guān)的書面記錄以及出、入庫資料作為執(zhí)行截止測試的資料，以為監(jiān)盤結(jié)束的后續(xù)工作提供證據(jù)。
四、監(jiān)盤時(shí)注意與倉管人員及生產(chǎn)人員的溝通
在盤點(diǎn)過程中，除了要與財(cái)務(wù)人員溝通以外，還要詢問倉管人員甚至生產(chǎn)人員、業(yè)務(wù)人員，通過與他們的溝通，可以獲得一些財(cái)務(wù)人員不知道的信息。

比如，通過與倉管溝通，可以了解企業(yè)的日常庫存管理流程、財(cái)務(wù)是否有存貨監(jiān)督機(jī)制、倉庫人員工作情況、倉庫物料種類等，這樣就可以判斷企業(yè)對于存貨管理的內(nèi)部控制是否有效。如果恰逢盤點(diǎn)時(shí)有正在辦理存貨出入庫的事項(xiàng)，審計(jì)人員也可以進(jìn)行觀察和了解。通過觀察相關(guān)的處理流程，審計(jì)人員會(huì)對存貨管理做到心中有數(shù)。