研發(fā)項(xiàng)目“財(cái)務(wù)專賬”不是“研發(fā)支出”輔助賬

萬(wàn)里潮涌 2023-07-13 發(fā)布于浙江

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研發(fā)項(xiàng)目加計(jì)扣除規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；同時(shí)，在研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)確歸集核算可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額，匯總分析填報(bào)研發(fā)支出輔助賬匯總表，并據(jù)以填列《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）。

在享受加計(jì)扣除政策的實(shí)際情形中，部分企業(yè)未設(shè)置“研發(fā)支出”輔助賬。企業(yè)認(rèn)為，企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算均實(shí)行了電算化，按研發(fā)項(xiàng)目的核算規(guī)定，已在財(cái)務(wù)軟件中設(shè)置了 “研發(fā)支出”項(xiàng)目，并依研發(fā)項(xiàng)目實(shí)際情況按項(xiàng)目進(jìn)行了“研發(fā)支出”（費(fèi)用化支出）、“研發(fā)支出”（資本化支出）的明細(xì)核算，基于加計(jì)扣除規(guī)定 “可自行設(shè)置輔助賬樣式”的規(guī)定，財(cái)務(wù)軟件賬套中的研發(fā)項(xiàng)目“財(cái)務(wù)專賬”可等同于“研發(fā)支出”輔助賬，在需要時(shí)輸出修正即可。

我們認(rèn)為，上述做法存在認(rèn)識(shí)瑕疵，主要在如下方面混淆了研發(fā)項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算和加計(jì)扣除支出范圍的邊界：

首先，“財(cái)務(wù)專賬”和“研發(fā)支出”輔助賬支出范圍歸集依據(jù)和范圍不同

研發(fā)項(xiàng)目“財(cái)務(wù)專賬”支出歸集范圍主要由《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》（財(cái)企〔2007〕194號(hào)）規(guī)范，所有與研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)的支出均要計(jì)入；“研發(fā)支出”輔助賬支出歸集范圍主要由《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）和《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）規(guī)范，只有符合加計(jì)扣除規(guī)定的支出才可計(jì)入。二者在費(fèi)用支出的歸集方面存在區(qū)別。

其次，“財(cái)務(wù)專賬”和“研發(fā)支出”輔助賬性質(zhì)不同

“財(cái)務(wù)專賬”是財(cái)務(wù)核算資料，是據(jù)以編制財(cái)務(wù)報(bào)表的資料是《年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告》的組成部分；“研發(fā)支出”輔助賬是據(jù)以編制企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的資料是納稅申報(bào)表的報(bào)送和留存資料。二者的作用和目存在區(qū)別。

第三，“財(cái)務(wù)專賬”和“研發(fā)支出”輔助賬法律責(zé)任不同

“財(cái)務(wù)專賬”是會(huì)計(jì)帳簿范圍，未規(guī)范設(shè)置存在虛假記載事項(xiàng)的，按《會(huì)計(jì)法》規(guī)定由財(cái)政部門處罰追究責(zé)任，未構(gòu)成犯罪的，可處五千元以上十萬(wàn)元以下的罰款；“研發(fā)支出”輔助賬是納稅申報(bào)資料，按《征管法》規(guī)定，未規(guī)范設(shè)置的稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款，存在虛假記載構(gòu)成偷稅的，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

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來(lái)自：萬(wàn)里潮涌 > 《經(jīng)濟(jì)評(píng)論》

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