《首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法（2022修正）》《創(chuàng)業(yè)板首次公開(kāi)發(fā)行股票注冊(cè)管理辦法（試行）》及《科創(chuàng)板首次公開(kāi)發(fā)行股票注冊(cè)管理辦法（試行）（2020修正）》規(guī)定，首次公開(kāi)發(fā)行股票的條件之一是發(fā)行人的組織形式必須是股份有限公司，所以有限責(zé)任公司如果打算在境內(nèi)上市，其組織形式必須變更為股份有限公司。

實(shí)踐中，有限責(zé)任公司一般是以經(jīng)審計(jì)后的賬面凈資產(chǎn)值折股的方式，整體變更為股份有限公司。凈資產(chǎn)折股則涉及留存收益轉(zhuǎn)增股本、資本公積轉(zhuǎn)增股本及留存收益轉(zhuǎn)增資本公積，對(duì)于個(gè)人股東而言必須考慮由此衍生的個(gè)人所得稅問(wèn)題。

有限責(zé)任公司以凈資產(chǎn)折股整體變更為股份有限公司時(shí)，折股方式通常分為三種情況，即：（1）按照1∶1比例整體折股；（2）凈資產(chǎn)中一部分折股，其余轉(zhuǎn)入資本公積，公司股本大于整體變更前股本；（3）凈資產(chǎn)中一部分折股，其余轉(zhuǎn)入資本公積，公司股本在整體變更前后未發(fā)生變化。

假設(shè)，某有限責(zé)任公司實(shí)收資本2000萬(wàn)元，資本公積1000萬(wàn)元，盈余公積4000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)2000萬(wàn)元，則公司的凈資產(chǎn)為9000萬(wàn)元。此時(shí)折股存在三種方案：

（1）折成股本9000萬(wàn)元，0元計(jì)入資本公積。對(duì)于原股東來(lái)說(shuō)，公司的資本公積、留存收益均折為股份，衍生個(gè)人所得稅問(wèn)題。該情況下，存在公司將未分配利潤(rùn)或者將從稅后利潤(rùn)中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的，實(shí)際上是該公司將未分配利潤(rùn)或盈余公積金以股息、紅利方式向股東進(jìn)行了分配，股東再以分得的股息、紅利增加注冊(cè)資本。

（2）折成股本3000萬(wàn)元，將其余6000萬(wàn)元計(jì)入資本公積。此時(shí)，超過(guò)原實(shí)收資本的1000萬(wàn)元股本有兩種處理方式：一種是新增的1000萬(wàn)元實(shí)收資本均來(lái)自于原有限公司的資本公積；一種是新增的1000萬(wàn)元實(shí)收資本是從原有限公司的資本公積、留存收益按比例統(tǒng)一折股而來(lái)。此種折股增加了股本總額，存在情況（1）中所述情形，同樣是公司分配股息、紅利、股東再增資的過(guò)程。

（3）折成股本2000萬(wàn)元，將7000萬(wàn)元均計(jì)入資本公積，其中6000萬(wàn)元由留存收益（盈余公積4000萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)2000萬(wàn)元）計(jì)入資本公積。此種折股方式，公司實(shí)收股本總額在整體變更前后未發(fā)生變化，其實(shí)際上是公司將留存收益直接轉(zhuǎn)入了資本公積，公司凈資產(chǎn)在不同會(huì)計(jì)科目間發(fā)生變動(dòng)。從實(shí)務(wù)中看，對(duì)于留存收益轉(zhuǎn)增資本公積的情況，部分地區(qū)此時(shí)會(huì)要求自然人股東需要就留存收益轉(zhuǎn)增資本公積部分繳稅；部分地區(qū)會(huì)要求在將來(lái)該部分資本公積轉(zhuǎn)增股本時(shí)候再繳稅。

（一）留存收益轉(zhuǎn)增股本的個(gè)人所得稅征繳的相關(guān)規(guī)定與實(shí)踐

留存收益包括盈余公積金和未分配利潤(rùn)。盈余公積金是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的累積資金。盈余公積金和未分配利潤(rùn)一起共同構(gòu)成了所有者權(quán)益里的留存收益。被投資企業(yè)以留存收益轉(zhuǎn)增股本，相當(dāng)于先分配股息，然后股東追加投資。在所得稅處理上視同分配股息和再投資。

1.個(gè)人股東取得留存收益轉(zhuǎn)增股本時(shí)，企業(yè)應(yīng)及時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅，符合規(guī)定的可分期繳稅

（1）按照《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，個(gè)人股東從被投資企業(yè)取得股息、紅利所得需要繳納個(gè)人所得稅，適用20%的稅率。

（2）根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知》（財(cái)稅[2015]116號(hào)，下稱財(cái)稅[2015]116號(hào)），自2016年1月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本時(shí)，個(gè)人股東一次繳納個(gè)人所得稅確有困難的，可根據(jù)實(shí)際情況自行制定分期繳稅計(jì)劃，在不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并將有關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

（3）根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)和轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第80號(hào)，下稱國(guó)稅2015年第80號(hào)文）規(guī)定，非上市及未在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本，并符合財(cái)稅〔2015〕116號(hào)文件有關(guān)規(guī)定的，納稅人可分期繳納個(gè)人所得稅；非上市及未在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的其他企業(yè)轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)及時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。

綜上，個(gè)人股東取得留存收益轉(zhuǎn)增股本時(shí)，企業(yè)應(yīng)及時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅，符合規(guī)定的可分期繳稅。經(jīng)檢索深滬交易所擬上市企業(yè)披露的情況，實(shí)踐情況與規(guī)定一致，如國(guó)芯科技、滿坤科技等企業(yè)，首次公開(kāi)發(fā)行股票申報(bào)時(shí)披露相關(guān)股東就有限公司整體變更為股份公司時(shí)盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本均繳納了個(gè)人所得稅。

2.合伙企業(yè)取得留存收益轉(zhuǎn)增股本時(shí)，合伙企業(yè)應(yīng)及時(shí)代扣代繳合伙人個(gè)人所得稅，符合條件可分期繳稅

（1）根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于<關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定>執(zhí)行口徑的通知》(國(guó)稅函[2001]84號(hào)，下稱國(guó)稅函[2001]84號(hào))第二條，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)按作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；以合伙企業(yè)名義對(duì)外投資分回利息或者股息、紅利的，應(yīng)按《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的法規(guī)》（財(cái)稅[2000]91號(hào)，下稱“財(cái)稅[2000]91號(hào)”）附件規(guī)定的第五條精神確定各個(gè)投資者的利息、股息、紅利所得，分別按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

（2）根據(jù)財(cái)稅[2000]91號(hào)文件附件一之第五條規(guī)定：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為應(yīng)納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒(méi)有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額。前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，包括企業(yè)分配給投資者個(gè)人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤(rùn)）。

（3）根據(jù)《中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法》及《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]第159號(hào)，下稱“財(cái)稅[2008]第159號(hào)”）的相關(guān)規(guī)定，合伙企業(yè)以每一合伙人為納稅義務(wù)人，按照國(guó)家有關(guān)稅收規(guī)定，由合伙人分別繳納所得稅（企業(yè)所得稅/個(gè)人所得稅），同時(shí)采取“先分后稅”的原則。

（4）根據(jù)國(guó)稅2015年第80號(hào)文的規(guī)定，非上市及未在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本，并符合財(cái)稅〔2015〕116號(hào)文件有關(guān)規(guī)定的，納稅人可分期繳納個(gè)人所得稅；非上市及未在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的其他企業(yè)轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)及時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。

綜上，合伙企業(yè)取得留存收益轉(zhuǎn)增股本時(shí)，合伙企業(yè)應(yīng)及時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅，符合條件可分期繳稅。經(jīng)檢索深滬交易所擬相關(guān)企業(yè)披露的情況，實(shí)踐情況與規(guī)定一致，如國(guó)芯科技，其在首次公開(kāi)發(fā)行股票申報(bào)時(shí)披露了有限公司整體變更為股份公司時(shí)合伙企業(yè)的合伙人就留存收益轉(zhuǎn)增股本繳納了個(gè)人所得稅。

（二）資本公積轉(zhuǎn)增股本的個(gè)人所得稅征繳的相關(guān)規(guī)定與實(shí)踐

資本公積是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中由于股本溢價(jià)、接受捐贈(zèng)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額和其他資本公積等原因所形成的公積金。就資本公積轉(zhuǎn)增股本中自然人股東的納稅義務(wù)而言，相關(guān)稅收法律法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件及征管實(shí)踐存在不一致、不明確的情況。

1.稅收法律法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件對(duì)資本公積轉(zhuǎn)增股本的個(gè)人所得稅征收的規(guī)定存在不一致、不明確的情況

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)，下稱“198號(hào)文”）規(guī)定：“股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅?！痹撐募l(fā)布一年后，國(guó)家稅務(wù)總局又發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過(guò)程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函〔1998〕289號(hào)，下稱“289號(hào)文”），將198號(hào)文中所指的“資本公積金”限制在“股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金”中。

以上文件發(fā)布時(shí)，其中所涉及的“資本公積金”“股份制企業(yè)”“股票溢價(jià)發(fā)行”等概念及內(nèi)涵應(yīng)分別依據(jù)當(dāng)時(shí)生效的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《股份制企業(yè)試點(diǎn)辦法》以及《公司法》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行理解，但自1998年后，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《股份制企業(yè)試點(diǎn)辦法》《公司法》等均經(jīng)歷多次修訂、修正乃至廢止，其中“資本公積金”“股份制企業(yè)”“股票溢價(jià)發(fā)行”等概念均發(fā)生變化或不再使用，而198號(hào)文以及289號(hào)文對(duì)上述法律法規(guī)修訂或修正后如何理解與適用并未作出相應(yīng)的調(diào)整或進(jìn)一步的解釋，因此對(duì)這兩個(gè)文件的條款究竟該如何理解存在一定的不明確之處。

198號(hào)文以及289號(hào)文的制定依據(jù)發(fā)生變化導(dǎo)致了資本公積轉(zhuǎn)增股本是否需要承擔(dān)納稅義務(wù)政策的不明確。2010年，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2010〕54號(hào)，下稱“國(guó)稅發(fā)〔2010〕54號(hào)”）發(fā)布后該問(wèn)題似乎得到了初步解決。國(guó)稅發(fā)〔2010〕54號(hào)文件規(guī)定了“對(duì)以未分配利潤(rùn)、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅?！钡撐募?duì)于股票溢價(jià)發(fā)行形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本的情況是否征收個(gè)人所得稅未明確規(guī)定。

2015年10月23日，在財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了財(cái)稅〔2015〕116號(hào)文件后，上述問(wèn)題才基本得到了解決，不再區(qū)分資本公積的來(lái)源、不再區(qū)分是否為股份制企業(yè)。該文件明確：自2016年1月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本時(shí)，個(gè)人股東一次繳納個(gè)人所得稅確有困難的，可根據(jù)實(shí)際情況自行制定分期繳稅計(jì)劃，在不超過(guò)5個(gè)公歷年度（含）內(nèi)分期繳納，并將有關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

2015年11月16日，國(guó)稅2015年第80號(hào)文對(duì)財(cái)稅〔2015〕116號(hào)文件進(jìn)行補(bǔ)充，該文件之“二、關(guān)于轉(zhuǎn)增股本”規(guī)定，非上市及未在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本，并符合財(cái)稅〔2015〕116號(hào)文件有關(guān)規(guī)定的，納稅人可分期繳納個(gè)人所得稅；非上市及未在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的其他企業(yè)轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)及時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。

2.稅收征管實(shí)踐對(duì)資本公積轉(zhuǎn)增股本的個(gè)人所得稅征收存在不一致的情況

由于上述198號(hào)文、289號(hào)文、國(guó)稅發(fā)〔2010〕54號(hào)文及財(cái)稅〔2015〕116號(hào)文均系現(xiàn)行有效的文件，各地稅務(wù)局實(shí)際執(zhí)行定時(shí)仍存在分歧。對(duì)于資本公積轉(zhuǎn)增股本，個(gè)人股東個(gè)人所得稅繳納的情況，稅務(wù)實(shí)踐中主要分為三種情況：

（1）有限公司資本公積轉(zhuǎn)增股本，境內(nèi)個(gè)人股東需要繳納個(gè)人所得稅，不論是否來(lái)源于股本溢價(jià)

綜上可知，自2016年1月1日后，部分地方稅務(wù)機(jī)關(guān)適用財(cái)稅〔2015〕116號(hào)與國(guó)稅2015年第80號(hào)文的規(guī)定，對(duì)取得資本公積轉(zhuǎn)增股本的個(gè)人股東征收個(gè)人所得稅，不再區(qū)分資本公積是否來(lái)源于資本（股本）溢價(jià)，是否為股份制企業(yè)。

（2）個(gè)人股東以資本（股本）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本的，不需要繳納個(gè)人所得稅

綜上可知，自2016年1月1日后，部分地方稅務(wù)機(jī)關(guān)繼續(xù)適用198號(hào)文及相關(guān)規(guī)定，認(rèn)定相關(guān)企業(yè)整體變更時(shí)以資本（股本）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本的，個(gè)人股東不需要繳納個(gè)人所得稅，而非直接適用財(cái)稅〔2015〕116號(hào)文與國(guó)稅2015年第80號(hào)文的規(guī)定。

（3）有限公司資本公積轉(zhuǎn)增股本的，個(gè)人股東就2016年1月1日前資本（股本）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本部分，不作為個(gè)人所得，不需要繳納個(gè)人所得稅或暫緩繳納

根據(jù)1994年7月1日起施行的《公司法》規(guī)定，有限責(zé)任公司和股份有限公司是兩種不同的組織形式，但1992年至2016年期間有效存續(xù)的《股份制企業(yè)試點(diǎn)辦法》規(guī)定的股份制企業(yè)則包括股份有限公司和有限責(zé)任公司。這導(dǎo)致289號(hào)文規(guī)定的“股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅”中關(guān)于“股份制企業(yè)”定義適用的沖突。如按照《公司法》進(jìn)行解釋，則僅股份有限公司將股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本，不征收個(gè)人所得稅，而有限公司將以股東投資溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本的行為需繳納個(gè)人所得稅；如按照《股份制企業(yè)試點(diǎn)辦法》進(jìn)行解釋，則包括股份有限公司和有限責(zé)任公司兩種組織形式的企業(yè)將股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本，均不征收個(gè)人所得稅?；谇笆?，1994年7月1日至2016年1月1日期間，有限公司個(gè)人股東就以公司股本溢價(jià)形成的資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本是否需要繳納個(gè)人所得稅的問(wèn)題，無(wú)明確結(jié)論。

但實(shí)踐中，如富特科技、力品藥力均認(rèn)為根據(jù)當(dāng)時(shí)稅收政策，個(gè)人股東就2015年12月前有限公司以股東投資溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本的行為無(wú)需繳納個(gè)人所得稅。

富特科技在首發(fā)文件中發(fā)表意見(jiàn)認(rèn)為：發(fā)行人2015年12月以股東投資溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本，在2016年1月1日生效的財(cái)稅〔2015〕116號(hào)文明確規(guī)定“個(gè)人股東獲得轉(zhuǎn)增的股本，應(yīng)按照'利息、股息、紅利所得’項(xiàng)目，適用20%稅率征收個(gè)人所得稅”之前，法律并未明確要求個(gè)人股東就公司以資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。相反，根據(jù)198號(hào)文“股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅”，根據(jù)289號(hào)文所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅”，根據(jù)《股份制企業(yè)試點(diǎn)辦法》（體改生〔1992〕30號(hào)）“我國(guó)的股份制企業(yè)包括股份有限公司和有限責(zé)任公司”。綜上，發(fā)行人律師認(rèn)為，根據(jù)當(dāng)時(shí)稅收政策，個(gè)人股東就2015年12月公司以股東投資溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本的行為無(wú)需繳納個(gè)人所得稅。

同樣，力品藥力在首發(fā)文件中亦發(fā)表意見(jiàn)：力品有限2015年3月和11月兩次資本公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本事項(xiàng)均發(fā)生在2016年1月前，因此不適用財(cái)稅〔2015〕116號(hào)文的規(guī)定；兩次轉(zhuǎn)增實(shí)收資本的資本公積均來(lái)源于力品有限前期（2020年11月，力品藥力業(yè)由力品有限整體變更設(shè)立為股份有限公司）股東以貨幣形式對(duì)公司投資而形成的溢價(jià)，該等情形是否屬于198號(hào)文及289號(hào)文規(guī)定的股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本的情形，相關(guān)法律法規(guī)未作出明確規(guī)定。同時(shí)，經(jīng)發(fā)行人律師走訪國(guó)家稅務(wù)總局廈門市海滄區(qū)稅務(wù)局，相關(guān)工作人員確認(rèn)，由于相關(guān)規(guī)定尚不明確，就前述資本公積金轉(zhuǎn)增股本事項(xiàng)，發(fā)行人的相關(guān)自然人股東暫時(shí)不需要繳納個(gè)人所得稅。

綜上可知，實(shí)踐中2016年1月1日前有限公司以股東投資溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本的，個(gè)人股東無(wú)需繳納個(gè)人所得稅或暫緩繳納。

（三）留存收益轉(zhuǎn)增資本公積的個(gè)人所得稅征繳的相關(guān)規(guī)定與實(shí)踐

現(xiàn)行有效的個(gè)人所得稅征收法律法規(guī)文件政策規(guī)定的是“以未分配利潤(rùn)、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本”及“以未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本”需要繳納個(gè)人所得稅，但對(duì)盈余公積金、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本公積是否需要繳納個(gè)人所得稅未有明確規(guī)定（如前所述，留存收益由盈余公積金與未分配利潤(rùn)構(gòu)成）。根據(jù)2010年11月30日的《國(guó)稅總局納稅服務(wù)司稅務(wù)問(wèn)題解答匯集》關(guān)于股改繳納個(gè)人所得稅的問(wèn)題答復(fù)：“盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本應(yīng)當(dāng)按利息、股息、紅利所得?項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，轉(zhuǎn)增資本公積不計(jì)征個(gè)人所得稅?！?/p>

但稅務(wù)征收實(shí)踐中，對(duì)于凈資產(chǎn)折股前后實(shí)收資本沒(méi)有發(fā)生變動(dòng)，就留存收益全部轉(zhuǎn)入資本公積科目的情形是否計(jì)征個(gè)人所得稅的問(wèn)題具有爭(zhēng)議。部分地區(qū)稅務(wù)局認(rèn)為，未分配利潤(rùn)、盈余公積計(jì)入資本公積科目，整體變更后的注冊(cè)資本未發(fā)生變化，自然人和合伙企業(yè)股東未取得收益和所得，不存在納稅義務(wù)。但亦有部分地區(qū)的稅務(wù)局認(rèn)為，公司將稅后利潤(rùn)從“未分配利潤(rùn)”轉(zhuǎn)出到“資本公積”科目的行為應(yīng)視同發(fā)生了兩步操作，首先將稅后利潤(rùn)從“未分配利潤(rùn)”科目轉(zhuǎn)出，等同于對(duì)個(gè)人股東進(jìn)行了利潤(rùn)分配，在此環(huán)節(jié)就應(yīng)按照“股息、紅利所得”計(jì)算繳納個(gè)人股東的個(gè)人所得稅；其次轉(zhuǎn)入“資本公積”所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，實(shí)質(zhì)上是股東取得的股利收入。

（一）凈資產(chǎn)折股涉及留存收益轉(zhuǎn)增股本是否需要征收個(gè)人所得稅

該事項(xiàng)相關(guān)文件規(guī)定較為明確，稅務(wù)征收實(shí)踐中也沒(méi)有爭(zhēng)議。股東為個(gè)人股東取得留存收益轉(zhuǎn)增股本時(shí)，企業(yè)應(yīng)及時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅，符合規(guī)定的可分期繳稅；股東為合伙企業(yè)取得留存收益轉(zhuǎn)增股本時(shí)，合伙企業(yè)應(yīng)及時(shí)代扣代繳合伙人個(gè)人所得稅，符合條件的可分期繳稅。

（二）凈資產(chǎn)折股涉及資本公積轉(zhuǎn)增股本是否征收個(gè)人所得稅

該事項(xiàng)相關(guān)文件的規(guī)定不夠明確，導(dǎo)致個(gè)人所得稅在征繳實(shí)踐中存在差異，各地稅務(wù)局對(duì)資本公積轉(zhuǎn)增股本是否征收個(gè)人所得稅的問(wèn)題，具有較大的裁量權(quán)。實(shí)踐中，具體表現(xiàn)為以下三種情況：

對(duì)于擬上市企業(yè)而言，我們建議發(fā)行人提前與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)溝通，明確個(gè)稅的繳納問(wèn)題，并取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的專項(xiàng)說(shuō)明；如當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)無(wú)法明確的，再由發(fā)行人律師分析論證是否需要繳納個(gè)人所得稅，同時(shí)視情況由相關(guān)個(gè)人股東需出具書面承諾，承諾如被當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)追繳個(gè)稅的應(yīng)及時(shí)繳納。

（三）凈資產(chǎn)折股涉及留存收益轉(zhuǎn)增資本公積是否征收個(gè)人所得稅

多數(shù)地方稅務(wù)部門認(rèn)為不需要繳納或暫不征收個(gè)人所得稅，但從謹(jǐn)慎角度考慮，我們建議發(fā)行人提前與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)溝通，明確個(gè)稅的繳納問(wèn)題，并取得稅務(wù)主管部門的專項(xiàng)說(shuō)明。如當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)無(wú)法明確的，再由發(fā)行人律師分析論證是否需要繳納個(gè)人所得稅，同時(shí)視情況由相關(guān)個(gè)人股東需出具書面承諾，承諾如被稅務(wù)主管部門追繳個(gè)稅的應(yīng)及時(shí)繳納。