會(huì)計(jì)為什么系列，接下來想用三篇文章，對所得稅進(jìn)行解析，我們知道所得稅對于很多初學(xué)者來說非常難理解，大家學(xué)習(xí)此塊的的知識，更多的是采用背誦的方式。就算不少通過會(huì)計(jì)相關(guān)考試的人，你問他所得稅到底在干啥，估計(jì)大家都會(huì)說：“你管它在干啥，考試會(huì)做題目就可以了，哪有這么多為什么”。

要理解所得稅會(huì)計(jì)，第一是要理解會(huì)計(jì)和稅法的差異，第二是理解資產(chǎn)負(fù)債表觀。也就是因?yàn)闀?huì)計(jì)和稅法存在差異，而且因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)負(fù)債表觀，導(dǎo)致對于一些會(huì)計(jì)和稅法差異，比如用遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債，來體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表觀，使會(huì)計(jì)報(bào)表更符合實(shí)際。

有人讀到這會(huì)說：“你這說的這一堆，純是理論呀，我還是不知道什么叫所得稅”。首先此塊本來就是難理解之處，初學(xué)者不要妄想如同武俠小說一樣，突然掉入某個(gè)懸崖，被一個(gè)懸崖山洞的高手救了之后，傳授了一身真氣，或者是在懸崖里找到了一個(gè)叫做所得稅會(huì)計(jì)秘籍，然后你就秒懂所得稅會(huì)計(jì)。

這也是筆者為啥要用三篇文章來探討所得稅，而且三篇也只是給讀者提供思考的角度，能否真的理解，還需要讀者自己慢慢領(lǐng)悟。所以對于學(xué)習(xí)這塊，千萬不要著急，淡定加冷靜，如果認(rèn)為還是認(rèn)為還是直接記憶來的效果快，那么筆者也建議直接拿注會(huì)教材自己去背誦，否則可能耽誤你的時(shí)間。

作為所得稅會(huì)計(jì)第一篇，本文算是先潛篇，主要是談一談所得稅會(huì)計(jì)的一些基礎(chǔ)知識。當(dāng)然這些都是筆者個(gè)人的思考，僅給讀者提供一個(gè)思考的角度，個(gè)人觀點(diǎn)僅供參考，考試請以教材為準(zhǔn)，考試請以教材為準(zhǔn)，考試請以教材為準(zhǔn)。

作為先潛篇，本文先不講什么是遞延所得稅資產(chǎn)，什么是遞延所得稅負(fù)債，這個(gè)在接下來的篇章里面會(huì)涉及，但是也是以通俗化的解釋。因?yàn)閷I(yè)介紹，網(wǎng)絡(luò)和教科書隨處可見，也沒必要復(fù)制這些教科書上的知識過來，讓大家繼續(xù)發(fā)昏。

閑言少敘，先拿一個(gè)例子來說明。

假設(shè)數(shù)豆公司四年收入為300萬（每年75萬，會(huì)計(jì)和稅法一致，不存在差異），固定資產(chǎn)100萬，在四年期間折舊完，第一年會(huì)計(jì)折舊30萬，稅法折舊25萬。適用所得稅稅率25%.

上面講因?yàn)榇嬖跁?huì)計(jì)和稅法的差異，所以導(dǎo)致存在所得稅會(huì)計(jì)，對于所得稅會(huì)計(jì)差異這塊，多數(shù)人是通過年度所得稅匯算清繳來理解的。實(shí)際上所謂所得稅匯算清繳，就是在會(huì)計(jì)賬務(wù)的基礎(chǔ)上，根據(jù)稅法的規(guī)定，對收入和費(fèi)用等項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整和調(diào)減，然后計(jì)算出稅法上應(yīng)該繳納多少稅。

如果稅務(wù)帳，那么我們根據(jù)稅務(wù)帳來計(jì)算所得稅，也就不存在根據(jù)會(huì)計(jì)賬，在此基礎(chǔ)上調(diào)整的事情了。但是如果搞一個(gè)會(huì)計(jì)賬，一個(gè)稅務(wù)帳，會(huì)計(jì)估計(jì)要累死，所以也沒這個(gè)必要。但是為了說明所得稅，本文假設(shè)存在會(huì)計(jì)賬和稅務(wù)帳，具體如下表所示。

看到這有人會(huì)說：“怎么，你整出來會(huì)計(jì)利潤和稅法利潤，怎么兩者還不一樣？”不著急，慢慢看。如果會(huì)計(jì)利潤表，只有當(dāng)期所得稅12.5萬，沒有所得稅-遞延的-1.25萬，則會(huì)計(jì)利潤表利潤=32.5萬。很顯然這個(gè)是有問題的，什么問題，接著看。

如果把會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表和稅法資產(chǎn)負(fù)債表，按照以上數(shù)據(jù)列示如下：

如果沒有遞延所得稅資產(chǎn)1.25萬，會(huì)計(jì)利潤表利潤=32.5萬，則會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，資產(chǎn)=權(quán)益=145萬。很顯然把資產(chǎn)負(fù)債信息未真實(shí)體現(xiàn)，也就是不符合資產(chǎn)負(fù)債表觀。因?yàn)橘Y產(chǎn)就是一些抵稅權(quán)利，按照稅法計(jì)算基礎(chǔ)75萬，存在剩下未來可抵稅18.75萬，而如果會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，沒有遞延所得稅資產(chǎn)，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=70萬，存在剩下未來可抵稅17.5萬，那么我們不禁要問，還有1.25萬的抵稅權(quán)利去哪里了？

有人可能還在糾結(jié)怎么會(huì)計(jì)利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表和稅法利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表怎么不一樣，其實(shí)在一定區(qū)間內(nèi)，兩者是一樣的。怎么理解？以這個(gè)例子來說明。

假設(shè)數(shù)豆公司四年收入為300萬（每年75萬，會(huì)計(jì)和稅法一致，不存在差異），固定資產(chǎn)100萬，在四年期間折舊完。適用所得稅稅率25%，則應(yīng)交企業(yè)所得為50萬。

也就是在這個(gè)四年區(qū)間，固定資產(chǎn)因?yàn)闀r(shí)間性存在差異，但是整個(gè)區(qū)間來看，兩者是一致的。以這個(gè)區(qū)間來看，會(huì)計(jì)和稅法的利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表是一致的（注意此處是講的折舊，如果存在某些差異，比如會(huì)計(jì)上不算收入，稅法上算收入，那么會(huì)計(jì)和稅法的利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表一定會(huì)不同）。

現(xiàn)在以第一年數(shù)據(jù)來說明：固定資產(chǎn)100萬，在四年期間折舊完，第一年會(huì)計(jì)折舊30萬，稅法折舊25萬。

會(huì)計(jì)賬面價(jià)值=70，剩下可抵扣17.5萬；稅法計(jì)稅基礎(chǔ)=75，剩下可抵稅18.75萬，因此遞延所得稅資產(chǎn)1.25萬。那么能不能把會(huì)計(jì)賬面價(jià)值調(diào)整為75萬呢，也就是剩下可抵稅為18.75（75*25%）？顯然是不行的，因?yàn)闀?huì)計(jì)沒有做錯(cuò)賬，怎么可以把賬面價(jià)值調(diào)為75萬呢。但是要體現(xiàn)剩下抵稅18.75萬，則需要增加遞延所得稅資產(chǎn)1.25萬，同時(shí)貸方所得稅費(fèi)用1.25萬。

假設(shè)數(shù)豆公司四年收入為300萬（每年75萬，會(huì)計(jì)和稅法一致，不存在差異），固定資產(chǎn)100萬，在四年期間折舊完，第一年會(huì)計(jì)折舊30萬，稅法折舊25萬。適用所得稅稅率25%，應(yīng)交所得稅12.5萬。

假設(shè)固定資產(chǎn)為投資者投入，用報(bào)表列示如下：

以上案例數(shù)據(jù)，用報(bào)表演繹如下表所示：

本文只是討論如何站在資產(chǎn)負(fù)債表，如何來理解所得稅會(huì)計(jì)，對于很多細(xì)節(jié)的解釋未涉及，因?yàn)榘阉麄兎旁诮酉聛淼钠吕?。因?yàn)楣P者想讓大家理解所得稅會(huì)計(jì)，必須是站在資產(chǎn)負(fù)債表的整體上來理解，而不是站在教科書和輔導(dǎo)書各種總結(jié)的公式來理解。就像學(xué)會(huì)計(jì)，我一直倡導(dǎo)初學(xué)者，先要整體上了解報(bào)表，知道我們會(huì)計(jì)最終產(chǎn)出的“產(chǎn)品”是什么，而不是一頭扎入會(huì)計(jì)分錄，然后頭昏腦熱兩眼發(fā)黑。請持續(xù)關(guān)注會(huì)計(jì)為什么系列，下一篇深度解釋什么是遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債。

碼字不易，點(diǎn)個(gè)關(guān)注和在看！